Учебное пособие. учебн пособ лекции отчетность. В. П. Чкалова учебное пособие по мдк 04. 01 Технология составления бухгалтерской отчетности
 Скачать 0.49 Mb.
|
|
Тема 1.10. Налоговая отчетность при специальных налоговых режимах. Для поддержки и стимулирования развития бизнеса в налоговой системе РФ, помимо общего режима налогообложения, предусмотрены еще и пять специальных. Они наиболее распространены в небольших и средних предприятиях, поскольку позволяют значительно упростить систему уплаты налогов и сдачи отчетности, а также сэкономить на платежах. Что представляет собой специальный налоговый режим Специальный налоговый режим – это особая процедура определения и взимания налогов, а также освобождения от их уплаты при наличии некоторых условий. Целью его введения является предоставление начинающим предпринимателям возможности работать в более благоприятных условиях. Критериями, по которым определяется возможность перехода на одну из специальных систем, может быть: вид деятельности, которым занимается предприятие; численность сотрудников компании; размер получаемого дохода; форма собственности. Требования к бухгалтерской отчетности: читайте тут. Салон красоты с нуля: бизнес план по шагам. Идеи бизнеса: как женщине открыть бизнес. Применение спецрежимов имеет такие положительные моменты: многие приоритетные сферы предпринимательства испытывают меньшую налоговую нагрузку; особые условия уплаты налогов стимулируют развитие малого бизнеса; снижается уровень теневого оборота; в сферах, где используются специальные режимы, повышается собираемость налогов. Общим для всех существующих специальных налоговых режимов является то, что они заменяют собой множество сборов общей системы путем введения одного единого налога. Конкретная ставка, налоговая база и особенности его расчета зависят уже от конкретного вида специального режима. Характеристики видов спецрежимов налогообложения В Налоговом кодексе РФ имеется пять специальных режимов, которые могут использовать плательщики при наличии у них для этого оснований. Каждая из систем имеет как свои преимущества, так и недостатки, поэтому стоит их рассмотреть более подробно. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей Этот налоговый режим доступен только для тех предприятий и ИП, деятельность которых связана с сельским хозяйством. При этом доход от этой деятельности должен охватывать минимум 70% от всего полученного совокупного дохода. Деятельность, которая попадает под ЕСХН: растениеводство; животноводство; разведение и выращивание рыбы; лесное хозяйство и т. д. Чтобы иметь право применять эту налоговую систему, предприниматели должны именно производить такую продукцию, а не заниматься ее дальнейшей реализацией или переработкой. Переход на режим ЕСХН осуществляется добровольно и при наличии необходимых для этого условий, путем подачи специального заявления в налоговую. Данная система во многом схожа с УСН, с тем лишь отличием, что применяется она для сельскохозяйственных предприятий. Единый налог заменяет для ООО налог на прибыль, а для ИП – подоходный налог, а также для них обоих — налог на имущество и НДС (кроме таможенного). При этом за своих сотрудников НДФЛ будет продолжать выплачиваться – как у ИП, так и у предприятий. Налоговая ставка составляет 6%, а в качестве базы выступает прибыль – полученные доходы за вычетом всех документально понесенных расходов. При этом допускается уменьшить размер дохода, отняв от него убытки за прошлые периоды. Упрощённая система налогообложения Данная система доступна как для индивидуальных предпринимателей, так и для юридических лиц. Чтобы перейти на нее, нужно подать в налоговую специальное заявление. Сделать это можно лишь в течение трех дней после регистрации вновь созданного экономического субъекта или с 1 октября по 30 ноября. Для ООО единый налог заменяет: налог на прибыль; налог на имущество. ИП не будут платить такие налоги, как: НДФЛ; налог на имущество. Также все налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС (кроме таможни). Вместе с тем обязательства по уплате страховых взносов в пенсионный фонд сохраняется как у ООО, так и у ИП. Единый налог может рассчитываться двумя способами: от полученного дохода – в размере до 15% (конкретная цифра может быть установлена региональными законодательными актами); от полученной прибыли (доход за вычетом расходов) – 6% от суммы. УСН доступна не для всех видов деятельности: банковская, страховая, инвестиционная сферы, производство подакцизных товаров и операции с ценными бумагами не попадают под действие этой системы. Для ИП существует также ограничение по численности сотрудников – их не должно быть больше 100. Список ограничений для организаций гораздо шире: доход от реализации за 9 месяцев прошлого года должен быть не более 45 млн. руб.; стоимость имущества не может превышать 100 млн. руб.; должны отсутствовать филиалы и представительства; доля в уставном капитале юрлиц не может быть больше четверти. Если за отчетный период стоимость имущества, которое было реализовано, превысит 60 млн. руб., то и организации, и ИП должны будут вернуться к общему режиму. Единый налог на вменённый доход Применение режима ЕНВД также доступно как для ИП, так и для организаций, и с 2013 года является полностью добровольным решением плательщика. Его суть состоит в том, что налогоплательщик выплачивает вместо нескольких разных налогов один, в размере 15% от налоговой базы. Особенность режима состоит в том, что налоговая база не зависит от фактически полученного результата деятельности. Не имеет значения величина дохода или прибыли, поскольку налог платится с вмененного дохода. Вмененный доход – это денежная сумма, которая установлена в фиксированном значении и считается средним показателем доходности того или иного вида деятельности. ЕНВД может сочетаться с другими режимами, поскольку эта система применяется только для законодательно установленного перечня видов деятельности: транспортные перевозки (как пассажиров, так и грузов), а также обслуживание различных видов автомобилей; розничная торговля; сфера общественного питания; оказание ветеринарных услуг и т.д. В каждом регионе РФ есть свой перечень конкретных видов деятельности, попадающих под этот режим. Существуют ограничения и по масштабам работы предприятия, то есть по таким критериям, как: численность персонала (не больше 100); доля других юрлиц в уставном капитале (меньше 25%); производственная площадь (зависит от вида деятельности). Также ООО или ИП не должен являться крупным налогоплательщиком. Если все показатели остаются неизменными, то декларация составляется всего один раз и далее дублируется каждые три месяца. При ЕНВД не предусмотрено возможности сдавать нулевые декларации и не платить налог, если деятельность не ведется. Налогоплательщик обязан либо вовремя совершать все отчисления, либо переходить на другой налоговый режим. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Этот режим используется в регулировании отношений сторон договора о разделе продукции и заменяет часть необходимых к уплате налогов. Сторонами договора являются: Инвестор – это предприниматель, который платит определенную денежную сумму за получение права заниматься поисками и добычей минерального сырья на территории, указанной в договоре. Государство в лице местного исполнительного органа, который и предоставляет инвестору право пользоваться недрами. В соответствии с условиями данной системы, в случае добычи ценной продукции она будет разделена между инвестором и государством. Такое разделение заменит часть установленных законодательством налогов и сборов. При этом он должен платить такие налоги, как: НДС; страховые взносы; налог на прибыль; акциз; госпошлину; налог на добычу полезных ископаемых; платежи за использование природных ресурсов; земельный налог; плату за оказание негативного влияния на окружающую среду. Практически все данные налоги в дальнейшем инвестору будут возмещены. Разделение произведенной продукции может осуществляться при помощи двух вариантов: 75% и 25% (между инвестором и государством соответственно) – базовый вариант; 68% и 32%. Последний вариант используется редко, лишь в исключительных случаях, и может зависеть от технико-экономического обоснования проекта или проведенной стоимостной оценки недр. Узнайте, из чего состоит бизнес-план. Как открыть букмекерскую контору? Пример бизнес плана кальянной: читайте тут. Патентная система налогообложения Данный налоговый режим доступен только для индивидуальных предпринимателей и направлен на стимулирование развития малого бизнеса. Его могут применять ИП, которые занимаются ограниченным перечнем видов деятельности, например: оказание парикмахерских услуг; работы по ремонту обуви; пошив одежды; косметические услуги; индивидуальные образовательные услуги (репетиторство или ведение курсов); дизайнерские услуги; ремонт мебели и т.д. Предприниматель, занимающийся одним из данных видов деятельности, может применять патентную систему при выполнении следующих условий: он имеет не более 15 сотрудников; его выручка за год составляет менее 64,02 млн. руб. Работа осуществляется на основе полученного патента — он действует в течение одного года и лишь на территории того субъекта РФ, где и был выдан. Налог установлен в размере 6% от потенциально возможного дохода. Последняя величина прописывается в местных нормативных актах и может составлять от 100 000 руб. до 1 млн. руб. Также, в зависимости от различных факторов, она может корректироваться при помощи специальных коэффициентов. В конце года или перед окончанием периода действия патента его необходимо продлевать – без выполнения этого условия предприниматель не сможет далее работать на этой системе. Тема 1.11. Отчетность по страховым взносам во внебюджетные фонды. Отчетность во внебюджетные фонды по своей сути аналогична налоговой отчетности и отличается лишь тем, что представляется не в налоговую инспекцию, а, соответственно, в отделения Пенсионного фонда РФ и филиалы Фонда социального страхования. При этом, если в ФСС РФ представляется отчетность, непосредственно относящаяся к данному фонду - по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то в ПФ РФ необходимо подавать отчетность и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (поскольку по закону именно Пенсионный фонд, а не Фонд обязательного медицинского страхования, является органом, на который возложен контроль за уплатой данных взносов). В отличие от деклараций и расчетов по налогам, в государственные внебюджетные фонды представляется отчетность не за налоговый и отчетные периода, а за расчетный и отчетные периоды. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. Особенности формирования отчётности в ПФР Все организации и индивидуальные предприниматели, у которых есть сотрудники, по закону обязаны ежеквартально подавать в Пенсионный фонд расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в форме РСВ-1. (ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). В соответствии с Постановлением Правления ПФР от 16.01.14 №2п начиная с 1-го квартала 2014 года отчетность подается в единой форме, включающей в себя расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, индивидуальные сведения на каждого сотрудника и опись сведений по пачкам документов. Основные моменты: - для отправки отчетности требуется регистрационный номер в ПФ страхователя; - для каждого сотрудника, по которому оформляется индивидуальное сведение, требуется СНИЛС; - индивидуальные сведения заполняются поквартально, Расчет - нарастающим итогом; - форма РСВ-1 включает в себя индивидуальные сведения по сотрудникам; - в индивидуальных сведениях указывается только сумма исчисленного налога; - уплата страховых взносов за период с 2014 года отражается единым расчетным документом без выделения страховой и накопительной части (уплата на КБК страховой части); - плательщики страховых взносов из числа самозанятого населения (индивидуальные предприниматели, общины малочисленных народов Севера, адвокаты и нотариусы) освобождены от сдачи отчетности в ПФР по форме РСВ-1 за исключением глав крестьянско-фермерских хозяйств. Единую отчетность с 1 января 2015 года необходимо представлять в территориальные органы ПФР ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, в бумажном виде, а в форме электронного документа не позднее 20 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом). Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Указанная норма предполагает продление срока представления отчетности для плательщиков, представляющих отчетность в электронном виде. Если численность сотрудников превышает 25 человек, отчетность необходимо представлять в электронном виде с электронно-цифровой подписью. Структура формы. В составе формы выделен титульный лист и 6 разделов: Титульный лист, Разделы 1 и Раздел 2.1 Расчета заполняются и представляются всеми плательщиками; 1 раздел отражает информацию о всех начисленных и уплаченных страховых взносах и является обязательным для всех плательщиков; 2 раздел содержит сведения о начисленных страховых взносах по тарифу, установленному для плательщика (заполняется отдельно в отношении каждого тарифа, который страхователь применял в течение отчетного (расчетного) периода (абз. 2 п. 3 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР)); 3 раздел является необязательным и заполняется плательщиками: - применяющими пониженные тарифы страховых взносов, являющимися общественными организациями инвалидов или организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; - осуществляющими деятельность в области информационных технологий; - применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие виды экономической деятельности, установленными п. 8, ч. 1, ст. 58 ФЗ от 24.07.09 г. №212-ФЗ; - применяющими пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат сотрудникам-инвалидам. 4 раздел заполняется плательщиками, у которых в течение отчетного (расчетного) периода есть доначисления по взносам 5 раздел должны заполнять только те плательщики, которые осуществляют выплаты членам студенческих отрядов по трудовым и гражданско-правовым договорам за деятельность в таком отряде. 6 раздел состоит из индивидуальных сведений всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, доначислены взносы за прошлые периоды или есть неоплачиваемые периоды стажа. Порядок заполнения 1. Титульный лист 2. Раздел 2 (кроме раздела 2.5) 3. При необходимости Раздел 3, 4, 5 4. Раздел 1 5. Раздел 6 6. Раздел 2.5 Предельная база для начисления страховых взносов в ПФ РФ в 2015 году составила 711000 рублей. В Пенсионный фонд РФ страховые взносы начисляются по тарифу 22 процента. Начиная с расчетного периода 2015 года, страховые взносы на ОПС следует перечислять в ПФР одним платежным поручением без распределения взносов на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. При этом КБК указываете тот, который предусмотрен для платежей, зачисляемых на выплату страховой части трудовой пенсии; в ФФОМС - по тарифу 5,1 процента. Выплаты, превышающие предельную величину, облагаются только взносами на обязательное пенсионное страхование. К ним применяется тариф 10 процентов (п. 4 ст. 8 и п. 1 ст. 58.2 Закона №212-ФЗ). Для льготных категорий плательщиков страховых взносов обложение сумм выплат, превышающих предельную величину базы, не предусмотрено (ст. 58 и 58.1 Закона №212-ФЗ). Кроме того, уменьшение общего тарифа страховых взносов не касается предпринимателей (плательщиков, не производящих выплаты в пользу физлиц). Размер взносов за себя они определяют из минимального размера оплаты труда (ст. 14 Закона №212-ФЗ). Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов (далее - плательщик), производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, заполняется с использованием средств вычислительной техники или от руки печатными буквами шариковой (перьевой) ручкой черного либо синего цвета. При заполнении Расчета в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных Расчетом, в строке и соответствующей графе разделов 1 - 5 Расчета ставится прочерк. Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить подпись плательщика или его представителя под исправлением с указанием даты исправления. Все исправления заверяются печатью организации (штампом для иностранных организаций). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Особенности формирования отчётности в ФСС РФ Фонд социального страхования является государственным учреждением, выполняющим роль обязательного страхования граждан. Денежные средства в Фонд социального страхования поступают от индивидуальных предпринимателей и организаций. В законодательстве прописаны тарифы, по которым происходят страховые взносы. Страховые взносы на страхование в случае временной нетрудоспособности и материнства. В 2015 году тариф составляет 2,9 процента от заработной платы каждого сотрудника фирмы. Страховой взнос на обязательное страхование от несчастных случаев, произошедших во время рабочей деятельности и заболеваний, связанных с профессией. В 2015 году тариф равен 0,2 процента от заработной платы. Расчеты по социальному страхованию производятся в соответствии с Федеральным законом №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 года. К плательщикам страховых взносов относятся страхователи: наниматель: индивидуальные предприниматели, физические лица (не индивидуальные предприниматели), организации; нотариусы, адвокаты, индивидуальные предприниматели, ведущие частную практику. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Срок представления отчётности - ежеквартально: - на бумажном носителе - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным кварталом; - в электронном виде - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Если последний день срока представления отчётности приходится на выходной день, он переносится на ближайший рабочий день. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона. Для фонда социального страхования действует предельная величина отчислений. Она равна 670000 рублей. Далее страховые взносы не начисляются. Для расчета размера отчислений в ФСС РФ применяется формула: Отчисления в ФСС = З/П работника * процент отчислений / 100. Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 25 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты в соответствующие внебюджетные фонды по установленным форматам только в электронной форме с электронной цифровой подписью (в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года No 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи»), если иной порядок представления сведений, отнесенных к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. |