Учебное пособие. учебн пособ лекции отчетность. В. П. Чкалова учебное пособие по мдк 04. 01 Технология составления бухгалтерской отчетности
 Скачать 0.49 Mb.
|
|
Тема 1.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. Отчетность охватывает все стороны деятельности действующего хозяйственного субъекта и в зависимости от ее содержания подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, управленческую и налоговую. 1. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, полученных на основе данных бухгалтерского учета, об имущественном и финансовом положении организации и результатах их хозяйственной деятельности за отчетный период. 2. Статистическая отчетность характеризует отдельные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и составляется по данным статистического, оперативно-технического и бухгалтерского учета. 3. Управленческая отчетность содержит информацию по важнейшим показателям финансово-хозяйственной деятельности организации и используется для оперативного контроля и управления основными хозяйственными процессами. Содержание, периодичность, сроки и порядок составления этой отчетности определяются организацией самостоятельно. Однако, наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором ее содержание и порядок составления основываются на тех же принципах, что и составление бухгалтерской отчетности. 4. Налоговая отчетность отражает информацию, предназначенную для финансовых целей. Она составляется в форме деклараций по видам платежей. При этом часть отчетных форм составляется по данным бухгалтерского учета, а некоторые отчетные формы составляются по данным налогового учета, часто ведущегося параллельно с бухгалтерским учетом. Параллельное ведение налогового учета ведет к увеличению затрат на составление налоговой отчетности. Снижение затрат на составление налоговой отчетности может быть достигнуто путем формирования ее показателей на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учете, скорректированной по правилам налогового законодательства. Удовлетворение пользователей в информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации для принятия экономически обоснованных решений придает бухгалтерской отчетности первостепенное значение среди других видов отчетности. Бухгалтерская отчетность выступает как средство наблюдения пользователями отчетной информации за работой организации, выявления признаков ее банкротства, формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей, использования при налогообложении и других целях. В зависимости от охватываемого периода деятельности организации различают промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточной бухгалтерской отчетностью считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год является годовым бухгалтерским отчетом. При этом согласно статье 14 Федерального закона “О бухгалтерском учете” отчетным годом для всех организаций считается календарный год – с первого января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 31 октября, разрешается считать первым отчетным период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года. Но на западе годовую финансовую отчетность акционерные общества и другие организации имеют право составлять на любую выбранную ими дату. Причем по неутвержденным формам, но с соблюдением минимума статей в ней, по которым в обязательном порядке должны быть даны ответы. Финансовая отчетность западных организаций, прежде чем быть опубликована, должна, как правило, иметь аудиторское заключение. В России это требование не стало аксиоматичным, поскольку многие хозяйствующие субъекты освобождены в законодательном порядке от обязательного аудирования. В результате достоверность информации в отчетности подобных организаций никем не гарантирована. По степени обобщения отчетных данных выделяют индивидуальную бухгалтерскую отчетность и консолидированную финансовую отчетность. Индивидуальная бухгалтерская отчетность составляется непосредственно организациями. Как элемент метода бухгалтерского учета эта отчетность выполняет не только информационную функцию, характеризуя финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации, но и контрольную функцию, обеспечивая системный контроль точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. Поэтому все организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период. Консолидированная финансовая отчетность представляет собой объединение отчетности группы хозяйствующих субъектов, находящихся в определенный юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, контролируемых головной организацией. Как разновидность бухгалтерской отчетности, консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию. Для внешних пользователей, при принятии ими экономических решений, эта отчетность выступает в качестве дополнительной информации к содержащейся в индивидуальных бухгалтерских отчетах. Главной задачей бухгалтерской отчетности (индивидуальной и консолидированной) является обеспечение гарантированного доступа заинтересованными пользователями к качественной информации о деятельности организации и/или информации о группе организаций, входящих в корпоративную семью. Для решения этой задачи бухгалтерская отчетность должна быть составлена по определенным правилам в соответствии с основными требованиями к ведению бухгалтерского учета и отчетности. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года, причины следует объяснить в пояснительной записке. Организация, передающая и приобретающая (получающая) новые подразделения не по состоянию на 1 января отчетного года, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного периода. Составление и представление бухгалтерской отчетности производятся в тысячах рублей без десятичных знаков (указывается код по СОЕИ-0372). Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п. разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков (указывается код по СОЕИ -0373). В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае не заполнения той или иной статьи ( строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатов ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации могут включаться соответствующие дополнительные показатели. Записи в формах отчетности производятся чернилами или шариковой ручкой, либо могут быть напечатаны. Печать организации проставляется лишь на формах отчетности в которых это предусмотрено типовой формой бланка отчетности. В остальных случаях печать организации не проставляется. Практика показывает, что отдельные налоговые инспекции предъявляют к бухгалтерской отчетности организаций требования не предусмотренные действующим законодательством (проставление печати на всех формах отчетности, заполнение форм отчетности только в отпечатанном виде, составление отчетности в рублях или тысячах рублей с одним десятичным знаком и т.п.) Такие требования со стороны налоговых органов являются незаконными, о чем было сообщено в письме Минфина РФ от 15 сентября 1997г. N 16-00-17-56. Текст вышеуказанного письма был доведен до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы РФ от 15 октября 1997г. N ВП-6-13/731. В бухгалтерских отчетах и балансах не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие отчет и баланс, с указанием даты исправления. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которая должна быть проведена в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49. В частности, до составления годового отчета должна быть произведена инвентаризация основных средств (согласно учетной политики организации), нематериальных активов, финансовых вложений, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, расходов будущих периодов, денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности, расчетов, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов. Результаты инвентаризации должны быть оформлены в соответствии с требованиями вышеуказанных Методических указаний по инвентаризации. Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Согласно Федерального закона РФ от 26 декабря 1995г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", годовой отчет акционерного общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом общества) не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации, либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Министерство РФ по налогам и сборам в письме от 20 апреля 2001г N АС-6-16/332@ Сообщило о том, что Министерство финансов Российской Федерации пунктом 3 приказа от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" рекомендовало организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм, приложенных к указанному выше приказу. В качестве одного из реквизитов бухгалтерского баланса предусмотрено введение под подписью главного бухгалтера данных о квалификационном аттестате профессионального бухгалтера. Однако в настоящее время в соответствии с принятыми документами проводимая аттестация является инициативной и предусматривается лишь для определенных групп организаций (открытых акционерных обществ и т.д.), так как отсутствует соответствующая законодательная основа. В связи с изложенным МНС России обращает внимание, что до внесения соответствующих изменений в Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" требование налоговых органов об обязательном наличии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера при представлении налогоплательщиком отчетности в налоговые органы является неправомерным. В то же время в соответствии с установленным порядком заполнения форм бухгалтерской отчетности при составлении отчетности по установленным формам организация должна заполнять все предусмотренные указанными формами реквизиты либо проставлять прочерки при отсутствии соответствующих показателей. В состав промежуточной отчетности включаются: - Бухгалтерский баланс (ф.1), содержащий показатели, характеризующие величину и состав активов, и источники их формирования (пассив) на отчетную дату. Это единый баланс организации, в котором отражаются операции по всем видам деятельности, осуществляемым ею; - Отчет о прибылях и убытках (ф.2), где приводятся данные по формированию финансовых результатов. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются: - Бухгалтерский баланс (ф.1); - Отчет о финансовых результатах (ф.2); - Отчет о движении капитала (ф.3); - Отчет о движении денежных средств (ф.4); - Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.5); - Специализированные формы бухгалтерской отчетности; - Пояснительная записка; - Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Формы отчетности NN 3,4,5, а также пояснительная записка субъектами малого предпринимательства могут не предоставляться. В пояснительной записке приводятся краткая характеристика деятельности организации (виды производственной деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годового бухгалтерского отчета и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке к отчету объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении. Головная организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности. При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, т.е. аналитическая информация полезная для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении предприятия. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами и расшифровками. При оценке финансового состояния приводятся показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности), порядок исчисления которых приведен в приложении N 1 к постановлению Правительства РФ от 20.05.94 г. N 498. При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации и др., уровень эффективности использования ресурсов предприятия. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капитальных вложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годового бухгалтерского отчета и необходимой для реализации контрольных прав участников предприятия. Согласно постановления Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. N 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1995 г. N 408, бухгалтерская (финансовая) отчетность следующих экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке: - Акционерных обществ открытого типа, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала. - Благотворительных и иных (не инвестиционных) фондов, источником образования средств которых является добровольные отчисления юридических и физических лиц. - Инвестиционных институтов (инвестиционные и чековые не инвестиционные фонды, холдинговые компании). - Экономических субъектов, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежавшая иностранным инвесторам. - Экономических субъектов (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности: а) объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; б) суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда. Для определения указанных финансовых показателей, установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда, принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год. Тема 1.4. Формаы бухгалтерской отчетности № 1 и 2 Бухгалтерский баланс — это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Баланс дает количественную и качественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования. Строение баланса основывается на принципе двойственности, уравнение которой можно записать в следующем виде: Активы = Собственный капитал + Обязательства. Активы — это экономические ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Активы имеют три характерных признака: к ним относятся экономические ресурсы, полученные в результате операций за прошлый год; их должна контролировать организация; они могут быть оценены достаточно объективно. Под экономическими ресурсами понимаются такие, которые способны приносить в будущем прибыль организации. Это возможно при следующих условиях: если это денежные средства или они могут быть обращены в деньги; если они представлены имуществом, которое может быть продано; если ожидается, что их можно использовать в будущем в хозяйственной деятельности. Капитал —- это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в обобщенном виде, без указаний, на какие цели ни были использованы Размещение финансовых источников представлено различными статьями актива баланса. Обязательства — это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие ведения хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Эти обязательства возникают в результате прошлых операций. Обязательства означают требования кредиторов на активы, поскольку погашение задолженности должно привести к оттоку денежных, материальных или нематериальных ресурсов организации. Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения. По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: в первой ее части отражается имущество по составу и размещению (актив баланса). В правой части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса). Всегда соблюдается равенство сумм актива и пассива баланса: А = П. Основной элемент бухгалтерского баланса — балансовая статья, которая соответствует виду имущества, капитала или обязательств. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Бухгалтерский баланс в РФ содержит два раздела в активе, три — в пассиве: Внеоборотные активы; Оборотные активы; Капитал и резервы; Долгосрочные обязательства; 5. Краткосрочные обязательства. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. В США, Великобритании принята схема построения баланса в порядке убывающей ликвидности в активе. Пассив баланса в РФ строится по возрастанию степени срочности возврата, в США, Великобритании — по убыванию. В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы отражаются в левой части баланса, а пассивы — в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами. Независимо от избранного варианта применятся уравнение: Активы = Обязательства + Собственный капитал. В Великобритании «Закон о компаниях» 1985 г. предусматривает обе формы построения баланса. Однако при расположении статей применяется уравнение: Активы — Обязательства = Капитал собственника. форма и содержание отечественного баланса в настоящее время максимально приближены к применяемому в зарубежной практике. Отечественные балансы составляются по принципу «баланса-нетто», в соответствии с которым в итоговой сумме активов основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. В отечественной и зарубежной практике активы отражаются в балансе по фактической себестоимости приобретения или возведения. Общие требования к составлению баланса Годовая отчетность организаций составляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Этим же приказом утверждены Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Формы бухгалтерской отчетности имеют рекомендательный характер. Это означает, что организация вправе внести в них изменения либо разработать собственные формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. При разработке и формировании форм бухгалтерской отчетности организации не вправе изменять принципы построения этих форм. Должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей баланса в том виде, в котором они приведены в образце. Организации имеют право самостоятельно определять перечень показателей в формах бухгалтерской отчетности, исходя из отраслевой принадлежности, видов деятельности и размеров предприятия. Но это не должно противоречить общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности и другим условиям, влияющим на раскрытие достоверной и полной информации о Финансовом состоянии предприятия. Заголовочная часть бухгалтерского баланса включает: наименование формы; дату, по состоянию на которую составлен баланс; полное наименование организации; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности; организационно-правовую форму и форму собственности (согласно ОКОПФ и ОКФС); единицу измерения (тыс. руб. или млн. руб.); местонахождение (адрес организации); дату утверждения; дату отправки. В графе 3 бухгалтерского баланса «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала и обязательств на конец отчетного периода. При составлении баланса должны соблюдаться определенные требования: 1. Не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Амортизируемые виды имущества (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости. Активы и обязательства делятся в зависимости от сроков их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные. Если какой-либо показатель необходимо вычесть, то его отражают в круглых скобках. При формировании оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы. Общая схема составления баланса Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива — кредитовые остатки пассивных счетов. Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга. Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса и счетов бухгалтерского учета
В таблицу не включены те статьи, заполнение которых производится с учетом профессионального суждения бухгалтера (прочие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие долгосрочные обязательства, прочие краткосрочные обязательства), а также итоговые статьи, расчет по которым ведется на основе простого суммирования относящихся к ним данных (запасы, кредиторская задолженность, итоги по разделам, валюта баланса). Порядок формирования актива бухгалтерского баланса Раздел I «Внеоборотные активы» По строке 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Нематериальные активы — это активы, которые используются в хозяйственной деятельности организации более 12 месяцев, приносят доход, обладают стоимостью, но не имеют натурально-вещественного содержания. Организация должна иметь документы, подтверждающие ее исключительные права на нематериальные активы. Такими документами могут являться: патент, выданный Роспатентом; договор и исключительная лицензия; договор и первичные документы, подтверждающие получение исключительных прав на нематериальный актив, и т.д. Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость нематериальных активов, необходимо из их первоначальной стоимости вычесть суммы начисленной амортизации. План счетов предусматривает две схемы списания стоимости нематериальных активов: с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кредит 05); без использования счета 05 (Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кредит 04). При использовании первой схемы по строке1110баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». При использовании второй схемы по строке 1110 баланса Должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы». По строке 1120 «Основные средства» бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость всех основных средств организации. Согласно ПБУ 6/01 основные средства — это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства). Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств, необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»). Не амортизируемые объекты основных средств отражаются в балансе по первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства»). К ним относятся: земельные участки и объекты природопользования; музейные предметы и коллекции; основные средства некоммерческих организаций. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. По строке1140 «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса отражаются: стоимость затрат по незаконченному капитальному строительству, учет которого организации-застройщики и организации-заказчики ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»; сумма затрат на приобретение объектов основных средств которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована; стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного для монтажа; стоимость оборудования, переданного для монтажа, но еще окончательно не смонтированного; сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые платежи на осуществление капитальных вложений; сумма затрат на приобретение нематериальных активов право собственности на которые предприятию-инвестору еще не пришло; затраты по формированию основного стада (на сельскохозяйственных предприятиях); стоимость объектов недвижимого имущества, на которые не поданы документы для получения государственной регистрации объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Объекты незавершенного строительства отражаются в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат для застройщика (инвестора). Таким образом, по строке 1140 «Незавершенное строительство» собираются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» в части авансовых платежей на осуществление вложений во внеоборотные активы. Организации, отражающие приобретаемое оборудование в учетных ценах, применяют счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Разница в стоимости приобретенного оборудования, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16. При этом сальдо по счету 16, относящееся к стоимости приобретенного оборудования, предназначенного для установки, прибавляется или отнимается отданных по строке 130 бухгалтерского баланса. По строке 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». На счете 03 учитывается стоимость имущества, которое организация собирается использовать для сдачи в: аренду; лизинг; прокат. На счете 03 учитываются также объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. Для расчета остаточной стоимости доходных вложений необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02, субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»). По строке 1150 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные (сроком более одного года) инвестиции, которые учитываются на отдельном субсчете счета 58 «Финансовые вложения». Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются и вклады организации-товарища по договору простого товарищества. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно, ежеквартально или ежегодно (Дебет 91 Кредит 58 или Дебет 58 Кредит 91). Финансовые вложения второй группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. В случае выявления устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (Дебет 91-2 Кредит 59). В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения или на отчетные дату промежуточной бухгалтерской отчетности. Таким образом, если предприятие создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы созданного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим «долгосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»). По строке 1160 «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для определения суммы отложенного налогового актива нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налогом на налогооблагаемую прибыль, отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль. В каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) (Дебет 99 Кредит 68 или наоборот). Затем отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с тех разниц, которые возникают между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. При этом выявление вычитаемых временных разниц означает, что в отчетном периоде прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета, меньше, чем прибыль, признанная в налоговом учете. Вычитаемые временные разницы образуются в результате: применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; прочих аналогичных различий. Для обобщения информации о наличии и движении отложенных Налоговых активов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В бухгалтерском учете на сумму отложенного налогового актива делается проводка (Дебет 09 Кредит 68) Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете проводкой (Дебет 68 Кредит 09). Таким образом, по строке 1160 отражается дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы». По строке 1170 отражается стоимость прочих внеоборотных активов, то есть данные о средствах и вложениях, не нашедших свое го отражения по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса. По строке 1100 «Итого по разделу I» приводится сумма строк 1110 «Нематериальные активы», 1130 «Основные средства», 1170 «Не завершенное строительство», 1140 «Доходные вложения в материальные ценности», 1150 «Долгосрочные финансовые вложения» 1160 «Отложенные налоговые активы» и 1170 «Прочие внеоборотные активы» баланса. |