научно-исследовательская работа экономика. НИР. В пао Меткомбанк

• Название: В пао Меткомбанк
• Анкор: научно-исследовательская работа экономика
• Дата: 20.08.2022
• Размер: 275.65 Kb.
• Имя файла: НИР.docx
• Тип: Отчет; #649640
• страница: 2 из 5

1. Финансовые результаты коммерческого банка. Учет доходов банка

Источниками доходов коммерческого банка являются все направления его деятельности: кредитование, обслуживание расчетных счетов, операции с ценными бумагами и т.д. Проблемам учета доходов и расходов в коммерческих банках посвящено Приложение 2 Положения 385-П «Порядок определения доходов и расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете» [12].

В общем виде доходы и расходы коммерческого банка делятся на:

• 
  доходы и расходы от банковских операций и сделок;
  
• 
  доходы и расходы операционные;
  
• 
  доходы и расходы по прочим операциям.
  

В ФЗ «О банках и банковской деятельности» перечислены основные банковские операции и сделки (статьи 5 и 6) [1]. К банковским операциям относятся:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение указанных привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдача банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов.

К банковским сделкам, согласно указанному закону, относятся:

1) выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

6) лизинговые операции;

7) оказание консультационных и информационных услуг.

Кроме того, коммерческий банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами. Эти операции также являются банковскими операциями.

Все указанные операции требуют определенных расходов со стороны коммерческих банков и приносят ему доходы.

К операционным доходам и расходам относятся:

• 
  доходы и расходы от операций с ценными бумагами (за исключением процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и от переоценки ценных бумаг);
  
• 
  доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
  
• 
  доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);
  
• 
  доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;
  
• 
  доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;
  
• 
  доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг;
  
• 
  расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер;
  
• 
  расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.
  

К расходам общеорганизационного характера следует отнести, например, уплату налогов (транспортного, на землю, на имущество и пр.). К расходам по обычной деятельности можно отнести расходы по содержанию помещений, коммунальные услуги, оплату труда управленческого персонала и пр. Основные направления деятельности коммерческого банка показаны на рис. 1.



Рис. 1. Классификация операций коммерческого банка
К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы:

• 
  не связанные с банковской деятельностью;
  
• 
  возникшие вследствие нарушения условий договора с клиентами;
  
• 
  штрафы, пени, неустойки;
  
• 
  доходы от безвозмездно полученного имущества;
  
• 
  поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;
  
• 
  доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;
  

• 
  расходы от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей;
  

• 
  доходы от оприходования излишков и расходы списания недостач;
  
• 
  расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и пр.);
  
• 
  другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.
  

Одной из статей доходов и расходов являются комиссионные и посреднические операции. Комиссионные доходы и расходы относятся обычно к доходам и расходам по банковским операциям. Например, комиссионное вознаграждение за предоставление векселедательского кредита, покупку валюты для клиента и пр.

Посреднические услуги (брокерские, агентские) коммерческих банков также чаще всего проходят по банковским операциям. При векселедательском кредитовании коммерческий банк, предоставивший кредит, получает комиссионное вознаграждение, а банк заемщика – плату за посредничество.

Признание доходов и расходов в коммерческом банке предполагает выполнение ряда условий (табл. 1).

Как было сказано ранее, исходя из классификации банковской деятельности, доходы можно разделить на доходы по банковским, операционным и прочим операциям. Прежде всего, доходы по банковским операциям можно разбить на доходы по пассивным операциям и по активным операциям.

1. Доходы по пассивным операциям. Сюда относятся доходы банка в виде вознаграждения за ведение счетов клиентов (выдача наличных денег, проведение безналичных платежей и пр.).

2. Доходы по активным операциям. Это операции по размещению активов банка и получению вследствие этого определенного дохода (предоставление кредитов, покупка ценных бумаг и пр.).

Таблица 1

Условия признания доходов и расходов в коммерческом банке

Условия признания доходов		Условия признания расходов
Обязательные условия	Невыполнение хотя бы одного из них		Обязательные условия	Невыполнение хотя бы одного из них
Право на получение этого дохода вытекает из конкретного договора	В бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход		Расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором	В бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности)
Сумма дохода может быть определена			Сумма расхода может быть определена
Отсутствует неопределенность в получении дохода			Отсутствует неопределенность в отношении расхода
Право собственности на поставляемый актив перешло к покупателю; работа принята заказчиком, услуга оказана			Банк принял работы, оказанные услуги

Доходы по банковским операциям делятся на процентные и непроцентные. Процентные доходы – полученные банком проценты по выданным кредитам и по принадлежащим ему депозитам и иным счетам, размещенным в других банках и в ЦБ РФ. К процентным доходам относятся также доходы по активным операциям с ценными бумагами, лизинговым операциям. К непроцентным доходам относятся доходы по валютнообменным операциям, операциям доверительного управления. К операционным доходам относятся доходы за информационные, некоторые консультационные, обучающие услуги банка. Сюда относят также доходы от сдачи имущества в аренду, от реализации нефинансовых активов; в виде дивидендов по акциям, находящимся в собственности банков. К прочим доходам можно отнести доходы, имеющие нерегулярный характер (полученные банком штрафы и неустойки и пр.).



Рис. 2. Классификация доходов коммерческого банка
В бухгалтерском учете не предусмотрено прямое отнесение доходов на счет прибылей и убытков. Доходы банка учитываются на пассивном счете 70601 по мере их фактического поступления. Доходы группируются по источникам и направлениям (рис. 2). Каждому виду доходов присваивается соответствующий символ. Вследствие этого счет 70601 имеет 20 знаков в зависимости от вида поступающего дохода (табл. 2).


Таблица 2

Схема нумерации счета 70601

Схема нумерации	Количество знаков	Пример
Номер счета второго порядка	5	70601
Код валюты	3	840 – «Доллар США»; 810 – «Российский рубль» и пр.
Защитный ключ	1
Номер филиала, отделения	4
Символ прибыли, убытков	5
Порядковый номер лицевого счета	2
Итого знаков	20

В отчете о прибылях и убытках коммерческий банк приводит перечисленные доходы по их направлениям, с указанием символов доходов. Некоторые из символов доходов приведены в табл. 3. Классификация этих символов соответствует классификации доходов коммерческого банка.

Таблица 3

Доходы коммерческого банка

№ п/п	Доходы	Символы
Процентные доходы
1	Доходы по предоставленным кредитам	11101–11119
2	Доходы по прочим размещенным средствам	11201–11207
3	Доходы по средствам, размещенным в ЦБР и иным банкам	11301–11416
4	Проценты по открытым счетам и депозитам	11501–11403
5	Доходы по ценным бумагам (процентный доход)	11501–11508
6	Доходы по учтенным векселям	11601–11608
Другие доходы от банковских операций и банковских сделок
7	Доходы от ведения и обслуживания счетов клиентов	12101–12102
8	Доходы от операций с иностранной валютой	12201
9	Доходы от банковских гарантий	12301
10	Доходы от других банковских сделок	12401–12406
Операционные доходы
11	Операции по приобретенным ценным бумагам	13101–13102
12	От участия в капитале других организаций	14101–14104
13	Полученные дивиденды	14201–14204
Другие операционные доходы
14	Комиссионное вознаграждение	16201–16203
15	Доходы от сдачи имущества в аренду	16301–16306
Прочие доходы
16	Штрафы, пени, неустойки, полученные банком	17101–16103
17	Выявленные доходы прошлого периода	17201–17203
18	Другие доходы, относящиеся к прочим	17301–17307
	Итого доходов	10000

В табл. 4 приведены примеры бухгалтерских проводок по счету 70601, встречающиеся в данном учебном пособии, с учетом символов.

Таблица 4

Формирование доходов коммерческого банка

№ п/п	Операция	По дебету счета	По кредиту счета
1	Списание реализованных ценных бумаг (цена реализации больше цены приобретения)	47422	501, 506, 512– 519, 70601 (11501)
2	Получены доходы по погашенным долговым обязательствам	30102	70601 (11501)
3	Получены дивиденды по акциям	30102	70601 (14201)
4	Получение дохода по погашенным векселям	30102	70601 (11601)
5	Получение процентов за кредиты, выданные юридическому лицу	40702	70601 (11112)
6	Получение процентов за кредиты, выданные предпринимателю без образования юридического лица	40802	70601 (11114)
7	Получение процентов за кредиты, выданные населению на потребительские нужды	20202	70601 (11115)
8	Полученные штрафы, пени, неустойки	30102	70601 (17101)
9А	Итого по кредиту счета 70601 (вариант 1) = 560 тыс. руб.
9Б	Итого по кредиту счета 70601 (вариант 2) = 300 тыс. руб.

Таким образом, по кредиту счета второго порядка 70601 собираются доходы коммерческого банка. По указанным символам можно проследить источники доходов. В последующем будут использованы варианты доходов для расчетов (560 и 300 тыс. руб.).