курс по бухгалтерскому учету для предприятия. Виды учёта в российской Федерации действует система хозяйственного учета, в которой выделяют 4 взаимосвязанных вида учета. Наряду с бух учетом предприятия в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный, статистический и налоговый учет.
 Скачать 0.75 Mb.
|
|
Виды учёта В Российской Федерации действует система хозяйственного учета, в которой выделяют 4 взаимосвязанных вида учета. Наряду с бух.учетом предприятия в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный, статистический и налоговый учет. Оперативный учет осуществляется на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций (отдел, склад) и поэтому его сведения ограничиваются рамками предприятия. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием (явки на работу, учета реализации, наличия товарных запасов) и могут быть получены по телефону, в устной беседе. Он непостоянен во времени, т.е. надобность в нем возникает по мере необходимости. Статистический учет, или статистика изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования, науки и др. Она готовит и собирает информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, о численности и составе населения, о складывающихся ценах на товары с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества. Статистическая отчетность составляется на основе данных оперативного учета. Бух. учет– сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях. Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах учёта, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. (402-фз) Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат продукции, денежных средств, фондов и др. Непрерывность (во времени) требует постоянство наблюдения и записи в документах, совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов и т.д. Каждый совершившийся факт, оформленный документом, называется в бух.учете хозяйственной операцией. Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бух.учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Так, после выплаты з/платы из кассы работникам уменьшается не только задолженность перед работниками, но и наличие денежных средств в кассе. Эти качества отличают бух.учет. от оперативного и статистического и повышают его роль и значение в общей системе учета. Бух.учет, в свою очередь, включает в себя: Управленческий учет Финансовый учет Налоговый учет– это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ Измерители, применяемые в учёте Имущество любой организации находится в постоянном движении. Для характеристики и измерения имущества, используются три вида измерителей: Натуральные измерители представлены счетом, мерой, весом. Эта группа измерителей используется для учета количества материальных ценностей (кг., м., шт. и т.д.). С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за сохранностью собственности. Трудовые измерители используются для исчисления количества затраченного труда и выражаются в единицах времени (день, месяц, час и др.). С их помощью нормируются задания, начисляется зарплата, рассчитывается производительность труда. Денежный измеритель предназначен для отражения имущества, хозяйственных процессов и явлений в едином выражении–в денежной форме. В денежном измерителе составляются сметы, отчеты, балансы. Предмет бухгалтерского учёта. Объекты бухгалтерского учета в производственной сфере. Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия. Составными частями предмета являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно свести в 2 группы: объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия: имущество организации– хозяйственные средства, функционирующий капитал обязательства организации– источники формирования ее имущества. объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия. Хозяйственные операции, вызывающие изменения имущества и источников их формирования. Согласно ст. 5 ФЗ от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. Хозяйственные средства любого предприятия можно рассматривать с двух сторон. С одной стороны– состав имущества, из каких видов состоят средства (активный капитал), с другой– за счет каких источников приобреталось и сформировалось (пассивный капитал). Классификация средств предприятий по имущественному составу. По составу и функциональной роли имущество организации (активный капитал) подразделяется на 2 группы: основной капитал (внеоборотные активы) оборотный капитал (оборотные активы) В свою очередь в основной капитал входят: ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА– здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инструмент и др. Они действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно. Это позволяет предприятию стоимость основных средств включать в себестоимость продукции, работ, услуг частями, в течение нормативного срока их службы, путем начисления амортизации (износа) по установленным нормам. НЕЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО– совокупность незаконченных и не введенных в действие объектов, строек: затраты на строительно-монтажные работы, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; прочие затраты по капитальным вложениям. Эти затраты на приобретение и строительство основных средств уже изъяты из оборотного капитала, но еще не превратились в основные средства, поэтому не могут подвергаться амортизации и учитываются на обособленных счетах бух.учета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». В настоящее время они включаются в состав основных средств. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ– право на пользование землей, водой и прочими природными ресурсами; патенты, изобретения, а также иные имущественные права, в том числе на промышленную и интеллектуальную собственность; объекты долгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями. Также начисляется амортизация по нематериальным активам. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ- финансовые вложения на срок более 1 года: в долевое участие в уставном капитале других организаций; предоставление займов другим организациям под долговые обязательства; приобретение ценных бумаг на долговременной основе. ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ– имущество для передачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката. В оборотный капитал входят: МАТЕРИАЛЬНЫЕ ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА (ЗАПАСЫ): Производственные запасы: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия и др. Участвуют только в одном производственном цикле, изменяя свою форму, вид и полностью перенося свою стоимость на изготовленную продукцию. Незавершенное производство, т.е. продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания. Готовая продукция, товары и прочие запасы. Расходы будущих периодов ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА- сумма наличных денежных средств в кассе, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетных, валютных и прочих счетах в банке. НДС (налог на добавленную стоимость) СРЕДСТВА В РАСЧЕТАХ- дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию по выданным авансам, по полученным векселям и др. Дебиторская задолженность- это задолженность различных организаций или лиц данной организации (нам должны). Дебиторы- организации, которые используют средства данной организации. КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ- (на срок не более 1 года) в доходные активы (акции, облигации, и др. ценные бумаги) других предприятий; денежные средства на срочных депозитных счетах банков и др.- являются наиболее легко реализуемыми активами. Классификация источников формирования имущества. Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности организация должна располагать собственными и заемными ( привлеченными) финансовыми ресурсами. Источники собственных средств: УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ (фонд)– вклады учредителей (собственников) и имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ– создается за счет переоценки стоимости имущества, за счет разницы от продажи собственных акций и др. НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ– прибыль, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов. Используется в целях реинвестирования на нужды предприятия. РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ– образуется за счет ежегодных отчислений чистой прибыли для покрытия всевозможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и размер обязательных отчислений в него определяется уставом или учредительными документами. Источники заемных средств: КРЕДИТЫ БАНКА– суммы полученных краткосрочных (до 1 года) и долгосрочных (более 1 года) ссуд банка ( не погашенные). ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА– суммы выпущенных и проданных предприятием акций трудового коллектива, акций предприятия и облигаций, краткосрочные и долгосрочные займы и др. РАСЧЕТЫ И ПРОЧАЯ КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ– суммы задолженности поставщикам за товары и услуги, по выданным векселям, по авансам полученным, по оплате труда, по страхованию, бюджету и др. (начисляются, а не поступают со стороны). Кредиторская задолженность– это задолженность данной организации другим организациям или отдельным лицам (мы должны). Кредиторы– организации и лица, которым должна данная организация. Метод бухгалтерского учёта. Элементы метода бухгалтерского учёта: документирование, инвентаризация, денежная оценка, калькуляция, счета, двойная запись, балансовое обобщение, отчётность. Взаимосвязь предмета и метода бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета– это совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражается движение и состояние хозяйственных средств и источников их образования. Элементами метода бух.учета являются: ДОКУМЕНТАЦИЯ– письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бух. учета. Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена документами. В них даются описание совершенных операций и их точное количественное выражение и денежная оценка. Документация служит целям контроля, позволяет проводить документарные проверки, обеспечивает сохранность имущества. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ–это проверка соответствия фактического наличия хозяйственных средств в натуре данным учета. Инвентаризация проводится в установленные сроки, при смене материально-ответственных лиц, по требованию аудиторов, следственных органов. СЧЕТА– это способ группировки и текущего отражения в учете хозяйственных средств и источников их образования. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ– это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Особенность двойной записи состоит в том, что каждая операция отражается на 2-х счетах одновременно: по дебету одного и кредиту другого счета. Обеспечивает возможность контроля за правильностью отражения хозяйственных операций. БАЛАНС– это способ группировки хозяйственных средств и источников их образования в денежной оценке на определенный момент времени. Он содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ– совокупность показателей учета, характеризующих итоги деятельности предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год). К бухгалтерской отчетности предъявляется ряд требований: бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации; годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год; промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года. бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений организации, включая её филиалы и представительства, независимо от их места нахождения; бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации; бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем организации; в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением; в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. ДЕНЕЖНАЯ ОЦЕНКА– способ, с помощью которого средства получают денежное выражение. КАЛЬКУЛЯЦИЯ– способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ– исчисление себестоимости единицы продукции в денежном выражении, т.е. расчет себестоимости продукции. Метод бух.учета зависит от предмета учета, от отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых требований. Бухгалтерский баланс, его содержание и строение. Общая характеристика актива и пассива баланса. В бухгалтерском учете БАЛАНС (от франц. – весы) – способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении. Баланс отражает вид деятельности предприятия. Бухгалтерский баланс составляется в масштабе одного предприятия, а также одной отрасли, города, народного хозяйства в целом. В балансе обязательно должно соблюдаться равенство итогов актива и пассива, т.к. обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: В активе– по составу и размещению, т.е. в чем оно размещено и какую функцию выполняет на предприятии. В пассиве– по источникам образования, т.е. от кого и сколько получено средств. Каждый вид имущества поступает на предприятие за счет какого-либо источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются ВАЛЮТОЙ БУХ. БАЛАНСА. Основным элементом бухгалтерского баланса является БУХГАЛТЕРСКАЯ СТАТЬЯ– показатель актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы– в разделы. Объединение балансовых статей в группы и разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. В активе все статьи сгруппированы в порядке возрастания их ликвидности; в пассиве– в порядке погашения обязательств организации. Статьи баланса сгруппированы в 5 разделов. Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:
При составлении бухгалтерского баланса, необходимо помнить: все показатели указываются в тыс. рублей или млн. рублей; основные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость – амортизация); отрицательные показатели записываются в круглых скобках и при подсчете итогов, вычитаются; баланс составляется на последнее число месяца; строчки, по которым показатели отсутствуют, прочеркиваются. Показатели баланса приводят: - на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность; - на 31 декабря предыдущего года; - на 31 декабря года, который предшествует предыдущему. В графе "Пояснения" необходимо указать номер соответствующего пояснения к балансу. Если в отчетности нет пояснений, то эту графу заполнять не нужно. Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила. Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса. Во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости. Например, стоимость основных средств, которые принадлежат организации, составляет 360 000 рублей. На отчетную дату по ним начислена амортизация в сумме 70 000 рублей. В балансе указывают остаточную стоимость основных средств в размере 290 000 рублей (360 000 - 70 000). Баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации. В заголовке баланса указывается: - дату, на какую он составлен (31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря); - название организации, которое указано в учредительных документах, и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО); - ИНН организации, который был присвоен ей налоговой инспекцией; - основной вид деятельности организации и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД); - организационно-правовую форму, в которой создана организация (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.), и ее код по Общероссийскому классификатору организационно правовых форм (ОКОПФ); - форму собственности организации (частная, государственная и т.д.) и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС); - единицу измерения, в которой составлен баланс и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ). Если баланс составлен в тысячах рублей, то в этой графе укажите код 384, если в миллионах - 385. - юридический адрес фирмы, который указан в ее уставных документах. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс. Любая хозяйственная операция вызывает изменение определенных статей баланса. Все хозяйственные операции по их признаку влияния на баланс подразделяются на 4 типа: 1ый тип вызывает изменения только в активе баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется. Например, для выдачи зарплаты персоналу предприятия с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 80 000 рублей. Дт Касса 50 А + 80 000 руб. Кт Р/счет 51 А – 80 000 руб. 2ой тип вызывает изменения только в пассиве баланса. Валюта баланса не изменяется. Например, на основании протокола Собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия, в суме 40 000 руб. направляется на увеличение резервного капитала. Дт 84 «Нераспределенная прибыль» П – 40 000 руб. Кт 82 «Резервный капитал» П + 40 000 руб. 3ий тип вызывает увеличение статьи в активе и пассиве баланса. Итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Например, от поставщика получены и оприходованы на склад предприятия материалы на сумму 10 000 руб. Дт 10 «Материалы» А + 10 000 руб. Кт 60 «Расчеты с поставщиками» П + 10 000 руб. 4ый тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса. Например, выдана зарплата персоналу предприятия в сумме 80 000 руб. Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» П – 80 000 руб. Кт 50 «Касса» А - 80 000 руб. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Строение счетов. Получение сведений о движении средств осуществляется с помощью бух.счетов. СЧЕТ– способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в средствах предприятия. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе. Графически счет представляет собой таблицу Т-образной формы, левая сторона которой называется дебет и обозначается буквойД, а правая кредит и обозначается буквой К. ОТКРЫТЬ СЧЕТ– это значит дать ему название и на соответствующей стороне записать начальное состояние учитываемого объекта, которое называется САЛЬДО НАЧАЛЬНОЕ и обозначается на счетах как «Сн». Остатки, увеличение и уменьшение учитываемых объектов отражается на разных сторонах счета в зависимости от того, что учитывается на счете– средства или источники. Состояние учитываемого объекта на конец месяца называется САЛЬДО КОНЕЧНОЕ и обозначается на счетах как «Ск». Сумма всех записей, сделанных за период (месяц) по Дту и по Кту счета называется соответственно дебетовым и кредитовым оборотами и обозначается на счетах соответственно ДОб. И КОб. Наименования счетов в большинстве случаев совпадают с наименованиями статей баланса. Счета активные и пассивные. Порядок записи операций на активных и пассивных счетах. Структура активного счета. ДтКт
Ск= Сн + Добб – Коб Структура пассивного счета. ДтКт
Ск = Сн + Коб. – Доб Схема активно-пассивного счета. ДтКт
Двойная запись, её сущность и контрольное значение. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки: простые и сложные. Важнейшим правилом ведения бух. учета при помощи счетов является правило ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах– в дебете одного счета и в кредите другого счета. Например, списаны материалы в производство на сумму 6 000 руб. Дт 20 Кт 10 } 6 000 руб. В данной операции участвуют два активных счета. Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6 000 отражается на кредите счета 10, материалы поступили в производство, поэтому эта же сумма будет проходить на Дтесч. 20. Взаимосвязь между счетами называется КОРРЕСПОНДЕНЦИЕЙ СЧЕТОВ, а сами счета– корреспондирующими. Указание корреспонденции счетов и суммы, которая должна быть на них записана называется БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОВОДКОЙ. СОСТАВИТЬ БУХГАЛТЕРСКУЮ ПРОВОДКУ– значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму. Бух.проводка составляется только на основании финансовых документов. Бух.проводки бывают: Простые Сложные ПРОСТЫМИ считаются такие проводки, в которых операции записываются по Дту одного и Кту также одного счета. СЛОЖНЫМИ считаются такие проводки, в которых операции отражаются по Дту одного и Кту нескольких счетов или по Дту нескольких счетов и Кту одного счета. При этом сумма, записанная на нескольких счетах должна быть равна сумме, записанной по одному счету. Таким образом, в сложных проводках принцип двойной записи не нарушается. Двойная запись имеет контрольное значение. Если все записи выполнены правильно, то сумма операций по Дту всех счетов должна быть равна сумме операций, записанных по Кту всех счетов. Ошибки могут быть в результате неправильных записей, а также при неправильных арифметических подсчетах. Счета синтетического и аналитического учета. Синтетический учёт– это учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта. Аналитический учёт – это учёт, который ведётся в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта. Синтетический и аналитический учёт организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно: записи на счетах аналитического учёта производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учёта, но с большей детализацией. Исходя из этого для получения различных по степени детализации показателей в бухгалтерском учёте используют три вида счетов: – синтетические; – аналитические; – субсчета. Синтетические счета – это счета бухгалтерского учёта, дающие обобщённые сведения о наличии и движении имущества, источников, обязательств. На синтетических счетах учёт ведётся по видам имущества и его источников только в стоимостном выражении. На синтетических счетах бухгалтерского учёта отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщённом виде в денежном выражении. К таким счетам, например, относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т. п. Учёт с помощью синтетических счетов называют синтетическим. Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации недостаточно располагать лишь общими показателями. Необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета. Аналитические счета – это счета, в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учёта. При ведении учёта с помощью аналитических счетов могут использоваться денежные показатели, трудовые и натуральные. Примерами аналитических счетов могут быть счета «Доски сосновые» и «Клей столярный, открываемые в развитие синтетического счёта 10 «Материалы». Учёт с помощью аналитических счетов называется аналитическим. Субсчета занимают промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Они используются для объектов учёта с разнообразной номенклатурой. Субсчёт вводят для получения единых для всех организаций обобщённых показателей, дополняющих показателей синтетических счетов и для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов. Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т.д. Например, к синтетическому счёту 10 «Материалы» Планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрены следующие субсчета: «Сырьё и материалы»; «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; «Топливо»; «Тара и тарные материалы»; «Запасные части»; «Прочие материалы» и т. п. Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так, субсчёт «Сырьё и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т. п. Это аналитические счета III порядка. Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счёте «Основные материалы», в его развитие открываются аналитические счета: «Лесоматериалы», «Гвозди», «Химикаты» и т. п. Это аналитические счета IV порядка. Затем детализируются данные, например, счёта «Лесоматериалы», и открываются счета «Доски сосновые», «Доски дубовые» и т. п. Это аналитические счета V порядка. Можно продолжить при необходимости эту детализацию до характеристики каждого вида досок, поставщика, от которого он поступает, вида продукции, на который он расходуется, и т. д. Счета аналитического учёта, осуществляя детализированную группировку, не показываются в балансе и не имеют прямой связи с ним. Они являются дополнением к синтетическим счетам и тесно связаны с последними. Синтетический учёт пользуется только обобщающим денежным измерителем, давая отражение имущества и источников как в синтетических счетах, так и в балансе в денежном выражении. Аналитические счета материальных ценностей ведутся одновременно в денежном и натуральном измерителях. Это является одной из основных особенностей аналитического учёта и делает его важнейшим средством оперативного руководства и контроля. Взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета. Таким образом, между аналитическими и синтетическими счетами существует определённая взаимосвязь, которая выражается в следующем: 1) запись операций на синтетические и аналитические счета производится на одну и ту же сторону (дебет или кредит); 2) на синтетические счета операция записывается общей суммой, а на аналитические счета отражается частными суммами, в итоге дающими ту же общую сумму; 3) оборот по дебету синтетического счёта равняется общему итогу дебетовых оборотов его аналитических счетов; 4) остаток синтетического счёта равняется общему итогу остатков аналитических счетов. Оборотные ведомости по счетам. Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта представляет собой итоги оборотов по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учётных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности организации и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется по следующей форме: Оборотная ведомость по синтетическим счетам Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 20__ г. (в рублях) Затем по всем колонкам оборотной ведомости производят подсчёт общих итогов – начальных остатков, оборотов и конечных остатков. Полученные остатки записываются внизу под чертой. При правильности записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам мы должны получить три пары равных итогов. Первая пара равных итогов: общий итог начальных остатков дебета всех счетов должен быть равен общему итогу начальных остатков кредита всех счетов (сумма начального баланса): Σ Сндт = Σ Снкт . (3) Вторая пара равных итогов: общий итог оборотов всех счетов за истекший период по дебету должен быть равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту (общий итог журнала операций): Σ Одт = Σ Окт . (4) Третья пара равных итогов: общий итог конечных остатков дебета всех счетов равен общему итогу конечных остатков кредита всех счетов (сумма конечного баланса): Σ Скдт = Σ Сккт . (5) На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчётного периода. С помощью оборотной ведомости по синтетическим счетам не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трёх равенств итогов. Кроме оборотной ведомости по синтетическим счетам используют оборотные ведомости по счетам аналитического учёта, открываемым к каждому синтетическому счёту. Оборотные ведомости по аналитическим счетам Оборотные ведомости по аналитическим счетам существенно отличаются от оборотных ведомостей по синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по каждой группе аналитических счетов, объединяемых одним синтетическим счётом (оборотная ведомость по счетам материалов, оборотная ведомость по счетам поставщиков и подрядчиков и др.). В зависимости от того, как ведётся аналитический учёт, различают две формы оборотных ведомостей по аналитически счетам: а) количественно-суммовая форма (в натуральном и денежном выражении); б) суммовая форма (в денежном выражении). Количественно-суммовая оборотная ведомость предназначена для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и в количественном выражении, например, для учёта материалов, топлива, продукции и т.п. Она имеет колонки для количества и суммы Колонки количества не подытоживаются, так как единица учёта материальных ценностей может быть неодинаковой (шт, кг, л и т.д.). Подытоживаются только колонки суммы. Оборотная ведомость по счетам «Материалы» имеет следующий вид: Оборотная ведомость по счетам «Материалы» за январь 20__ г. (в рублях) Суммовая оборотная ведомость составляется по аналитическим счетам, которые ведутся только в денежном выражении, например, счета «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». В нашем примере эта ведомость составлена по аналитическим счетам «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» за январь 20__г. (в рублях) В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объясняется тем, что в синтетических ведомостях один синтетический счёт дебетуется, а другой обязательно кредитуется, а по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счёта делаются записи либо по дебету, либо по кредиту. Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. В этом нетрудно убедиться, сравнив приведённые выше общие итоги оборотов и остатков оборотной ведомости по аналитическим счетам материалов с оборотами и остатками по счёту материалов в оборотной ведомости по синтетическим счетам (230 000, 1 525 000, 1 210 000, 545 000). Таким же образом, можно проверить оборотную ведомость по аналитическим счетам «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Указанное равенство вытекает из взаимосвязи между аналитическими и синтетическими счетами и объясняется параллельностью записей на них. Этим равенством пользуются для сверки записей. Сверка данных аналитического учёта с синтетическим осуществляется путем сравнения итогов в каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам с суммами соответствующего счёта в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Если итоги ведомости и суммы счёта не совпадают, значит в записях и подсчетах допущена ошибка. Её необходимо отыскать и исправить. Таким образом, оборотные ведомости по счетам аналитического учёта имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учёта и выявить имеющиеся ошибки. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: принципы построения, разделы Плана счетов, счета и субсчета, балансовые и забалансовые счета. ПЛАН СЧЕТОВ бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. В плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов и субсчетов. По плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций), форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Минфином вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. В настоящее время действует Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета: регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на них фактов раскрывает порядок учета наиболее распространенных операций. В Инструкции, после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. План счетов включает в себя 8 разделов: Внеоборотные активы Производственные запасы Затраты на производство Готовая продукция и товары Денежные средства Расчеты Капитал Финансовые результаты. Забалансовые счета
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||