курс по бухгалтерскому учету для предприятия. Виды учёта в российской Федерации действует система хозяйственного учета, в которой выделяют 4 взаимосвязанных вида учета. Наряду с бух учетом предприятия в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный, статистический и налоговый учет.
 Скачать 0.75 Mb.
|
|
К НМА относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Не являются НМА: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Единица бухгалтерского учета НМА - инвентарный объект. Первоначальная стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме следующих случаев: переоценки и обесценения нематериальных активов. Наличие НМА должно быть подтверждено лицензиями, патентами, договорами с физическими и юридическими лицами о приобретении прав. Аналитический учет осуществляется пообъектно. Регистром аналитического учета является «Карточка учета НМА» (ф. НМА-1). Все расходы, связанные с приобретением НМА, собираются по Дту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После принятия объекта НМА к учету, они списываются в Дт счета 04 «НМА» Учет наличия и движения НМА осуществляется на счете 04 «НМА». Счет активный, инвентарный. По Дту– принятие к учету НМА По Кту– списание НМА НМА принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости. Оценка НМА. В учете НМА отражаются по первоначальной, остаточной и переоцененной стоимости. Первоначальная стоимость определяется для объектов: - приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию; - внесенных в счет вклада в уставный капитал – по согласованной стоимости; - полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования; - созданных на предприятии – в сумме фактических затрат. НМА принимаются к БУ по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость НМА представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации. Переоцененная стоимость. Переоценку НМА могут проводить только коммерческие организации по текущей рыночной стоимости, но не реже одного раза в год (на начало отчетного года). Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относится на счет 83 «Добавочный капитал», и сумма уценки – на счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» Документация НМА. Документы, применяемые для учета НМА: - акт приемки НМА; - акт списания НМА; - карточка учета НМА. ПОСТУПЛЕНИЕ НМА Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА, необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем; б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам; в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение срока полезного использования; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При поступлении НМА в качестве вклада в УК: Дт 08-5 Кт 75-1 Принятие на учет внесенных объектов: Дт 04 Кт 08-5 При безвозмездном получении НМА, их рыночная стоимость отражается: Дт 08-5 Кт 98-2 «Безвозмездные поступления» Поступившие объекты приходуются: Дт 04 Кт 08-5 АМОРТИЗАИЯ НМА  Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. По НМА некоммерческих организаций амортизация не начисляется. При принятии НМА к учету организация определяет срок его полезного использования– выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА. НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования. Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.  Амортизационные отчисления начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. Для учета амортизации НМА используется счет 05 «Амортизация НМА». Счет пассивный, регулирующий. Сн.– сумма начисленной амортизации на начало отчетного периода. По Дту– сумма списано амортизации по выбывшим объектам. По Кту– сумма начисленной амортизации в текущем периоде. Ск.– сумма начисленной амортизации на конец отчетного периода. Ежемесячно суммы начисленной амортизации включаются в затраты организации: Дт 20,23,25,26,97,44 «Расходы на продажу» Кт 05 При досрочном выбытии НМА недоамортизированная часть первоначальной стоимости относится на счет 91. Дт 91-2 Кт 04 Если НМА не способен приносить организации прибыль или срок полезного использования закончен, то его списывают с баланса. Также выбытие НМА возможно в случае прекращения срока действия договора на результат интеллектуальной деятельности, передачи по договору об отчуждении исключительного права, прекращения использования вследствие морального износа, передачи в виде вклада в уставный капитал другой компании. Если объект НМА продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют акт приема-передачи НМА. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации организации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить НМА. Типового бланка акта на списание НМА нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта можно использовать бланк акта на списание основных средств (форма N ОС-4). Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Акт на списание НМА хранят в архиве организации 5 лет. 38. Бухгалтерский учёт выбытия нематериальных активов. Организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой фирме исключительное право на НМА или внести его как вклад в уставный капитал другой компании.В таких случаях использование выбывшего НМА прекращают, его стоимость вы должны списать с баланса.Одновременно со списанием НМА необходимо списать сумму начисленной амортизации по этому активу.Если НМА не способен приносить организации прибыль или срок полезного использования закончен, то его списывают с баланса.Также выбытие НМА возможно в случае прекращения срока действия договора на результат интеллектуальной деятельности, передачи по договору об отчуждении исключительного права, прекращения использования вследствие морального износа, передачи в виде вклада в уставный капитал другой компании.Если объект НМА продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют акт приема-передачи НМА. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации организации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить НМА.Типового бланка акта на списание НМА нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта можно использовать бланк акта на списание основных средств (форма N ОС-4).Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Акт на списание НМА хранят в архиве организации 5 лет. 39.МПЗ Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов. Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. 40.Бухгалтерский учёт расчетов с поставщиками К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные работы. Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных организацией договоров. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей). Если же поставщики или подрядчики – иностранные фирмы, то организации должны рассчитываться с ними в соответствии с международными правилами, которые были обобщены Международной торговой палатой в Унифицированные правила по инкассо (в ред. 1978 г., публикация МТП № 322) и в Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (в ред. 1983 г., публикация МТП № 400). В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности договоров. Предмет договоров первой группы – приобретение любых товаров и имущественных прав. Формы договоров: купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров: подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с соглашения организации или по ее поручению. Счет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Авансы выданные также учитываются на счете 60. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов: по расчетным документам, которые акцептованы и подлежат оплате; по расчетам, осуществляемым в порядке плановых платежей; по расчетным документам, по которым не поступили счета-фактуры (неотфактурованные поставки); по излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке. Основным счетом, применяемым для отражения операций с контрагентами, является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он может быть как пассивным — при отражении задолженности, так и активным — при отражении авансов выданных. Для разных операций используются отдельные субсчета. Так, например, для авансов принято указывать субсчет 2, а для кредиторки — субсчет 1. Отметим, что проводки по 60-му счету делаются на основании первичных документов. Таковыми являются: товарная накладная при покупке товаров; акт выполненных работ (услуг) при получении работ или услуг. В силу п. 4 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ организация может как самостоятельно разработать эти документы, так и воспользоваться унифицированными формами. Так, постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утверждена товарная накладная (форма № ТОРГ-12), применяемая при покупке-продаже ТМЦ. Единой формы документа для оформления приемки выполненных работ или услуг не существует, кроме акта о выполнении строительных работ по форме КС-2, утвержденного постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100. Все счета – фактуры, накладные и акты работ, учитываются в кредите счёта 60. При этом дебетуется соответствующий счёт учёта материалов, товаров, услуг или другого. То есть проводки выглядят следующим образом: Дт 10 Кт 60 – учёт материалов, поступивших от поставщика Дт 19 Кт 60 – учтён входящий НДС Дт 50 Кт 60 – поступили наличные деньги в кассу предприятия от поставщика Дт 51 Кт 60 – поступила оплата от поставщика или подрядчика Когда покупатель производит оплату поставщику ил подрядчику, то счёт 60 дебетуется. При этом кредитуется соответствующий счёт, с которого списывают денежные суммы. Например: Дт 60 Кт 50 – выданы из кассы денежные средства для оплаты товара или услуги поставщику; Дт 60 Кт 51 – списание денежных средств с расчётного счёта для оплаты товара или услуги поставщику или подрядчику Если речь идёт об авансе, то оплату нужно учитывать на субсчёте 60.2, а если товар или услуга оплачиваются по факту – то на субсчёте 60.1. Другие типовые проводки со счётом 60: Дт 41 Кт 60 – поступление товаров от поставщика; Дт 60 Кт 60 – принят к учёту аванс от поставщика; Дт 60 Кт 10 – поставщику возвращены материалы. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На данном счете обобщается информация о расчетах за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются суммы исполнения обязательств (оплата счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. 41. Бухгалтерский учёт отпуска материалов в производство и их оценка (по стоимости каждой единицы, по методу средней стоимости, ФИФО). При отпуске материалов производства или ином выбытии можно производить следующие методы оценки запасов: 1. по себестоимости каждой единицы. 2. по средней себестоимости 3. по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); 1.Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни) или для запасов, которые не могут заменить друг друга. 2.Способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. 3.При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сна чала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в по рядке очередности, пока не будет получен общий расход мате риалов за месяц.  Отпуск материаловоформляется следующими первичными документами: "Лимитно-заборная карта" (форма № М-8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению- потребителю материалов, второй-складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте, принадлежащей структурному подразделению, расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада- представитель структурного подразделения.  Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится следующими методами: а) методом документирования отклонений; б) методом учета партионного раскроя материалов; в) инвентарным методом. Организацией могут разрабатываться и применяться другие методы выявления отклонений от норм, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг). Требование-накладная (форма № М-11) используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему на склад основанием для списания ценностей, а второй- принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов. Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах на основании договоров (контрактов) и других соответствующих документов и предъявленной покупателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй-получателю материалов. Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.) приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей. Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены возможного использования, и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно - транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.). Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Для отражения факта выбытия материалов используется счет 91: (cписана фактическая себестоимость выбывающих материалов: Дт 91/2 Кт 10; отражается выручка от продажи материалов: Дт 62 Кт 91/1; начислен НДС к уплате в бюджет по реализованным материалам: Дт 91/3 Кт 68; cписан финансовый результат от продажи материалов: Дт 91/9 Кт 99 (прибыль) и Дт 99 Кт 91/9 (убыток)). Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке: а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94. Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 и относятся на транспортно - заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов; б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита сч 76«Расчеты по претензиям». Суммы недостачи, во взыскании которых отказано судом вследствии необоснованности исков, списываются в состав прочих расходов Дт 91 Кт 94. В случае поставки продукции, не соответствующей по своим качественным характеристикам стандартам, техническим условиям, заказам, договорам, такие материалы приходуются по пониженным ценам, согласованным с поставщиком. Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций. После проверки первичные учетные документы таксируются (если таксировка ранее не была проведена), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену. |