_ТетрадьНалогиЯНВАРЬ13. Высшая школа экономики
 Скачать 387 Kb.
|
Принцип единства Принцип законодательной определенности "Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а так же иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом" Принцип точности"Акты законодательства о налогах и (или) сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить"  Принцип приоритета интересов налогоплательщика "Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика".  ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ. Участники налоговых правоотношенийНалоговые агенты Налоговые органы    Налогоплательщики и плательщики сборов Таможенные органы НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА И НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ Целью экономической деятельности любой бизнес-единицы, будь то корпорация, небольшая фирма или индивидуальный предприниматель, является максимизация прибыли. При этом и компании, и предприниматели зачастую стремятся минимизировать налоговую нагрузку на бизнес. Известны три пути сокращения налоговых платежей. Во-первых, это уклонение от уплаты налогов, т.е. уменьшение своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, а также намеренное (умышленное) искажение бухгалтерской и налоговой отчетности. Несмотря на то, что этим методом активно пользуются многие предприниматели, его можно считать бесперспективным, поскольку налоговые органы, чей опыт и компетенция имеют тенденцию к росту по мере накопления информационной базы и совершенствования методов работы, в короткое время смогут обнаружить данные нарушения. Во-вторых, есть полулегальный путь сокращения налоговых платежей - это использование противоречий и недоработок нормативных законодательных актов. Он позволяет довольно успешно оспаривать в арбитражных судах действия и решения налоговых органов, основываясь на принципе "что не запрещено законом, то разрешено". Применение данного способа возможно при использовании специальных налоговых режимов определенных территорий, специального статуса и организационно-правовой формы предприятия, его численности и объема реализации продукции, работ и услуг. При использовании этого метода в основном следует учитывать, что законодательная база постоянно пополняется, в том числе и путем введения законодательных актов в действие задним числом. И наконец, легальный путь уменьшения налоговых обязательств основан на соблюдении налогового законодательства путем корректировки финансово-хозяйственной деятельности компании, т.е. на построении системы, позволяющей сочетать маркетинговые и финансовый планы компании с целью эффективно контролировать и своевременно реагировать на изменения как во внешней среде, окружающей компанию, так и на внутренние процессы, протекающие внутри компании. Действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют минимизацией или оптимизацией налогов. Любую схему уменьшения налоговых обязательств можно назвать законной (так называемое избежание, оптимизация налогов, налоговое планирование, в отличие от незаконных путей: уклонения от уплаты налогов, минимизации налогов), если предприятию по результатам работы схемы не сможет быть предъявлено никаких обвинений. Минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов. Иными словами, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование. Методы определения налоговой нагрузки. Единой методики оценки изменения налоговой нагрузки нет. Эксперты и налоговые консультанты предлагают различные подходы. Самым простым из них и самым действенным представляется расчет двух показателей: доли налоговых платежей в прибыли и доли налогов в выручке.
НПприбыль = Налоговые платежи за период / Прибыль до уплаты налогов за период ×100% Например, НПприбыль=23 процента означает следующее. Заработав прибыль до уплаты налогов в 100 рублей, компания заплатит всех налоговых отчислений около 23 рублей. Данные по налоговым платежам определяются как суммы, подлежащие уплате в бюджет, сведения можно получить из аналитики счета 68 «Расчеты с бюджетом». Вопрос о включении платежей по НДС и акцизам довольно спорен. Обычно они не принимаются в расчет, так как фактически уплачиваются за счет средств покупателей, а не компании. Но если в компании оплата от клиентов постоянно задерживается и она вынуждена перечислять НДС и акцизы из собственных средств, то имеет смысл рассчитать этот показатель дважды: с учетом косвенных налогов и без них.
НПвыручка = Налоговые платежи за период / Выручка без учета НДС и акцизов × 100% Этот показатель дополняет предыдущий, учитывая такой фактор, как объем деятельности. Ведь есть же разница, что отдавать бюджету – 30 процентов со 100 рублей или с 10 млн рублей. Кроме того, с помощью этого соотношения легче прогнозировать объем налоговой нагрузки в будущих периодах. Достаточно подставить в расчет планируемую выручку. По различным оценкам экспертов, этот показатель в среднем по России составляет около 10–20 процентов (цифры довольно условные). Необходимо заметить, оба эти показателя ценны именно в сравнении. Если компания просчитает их за весь период своей деятельности, то выявит общую тенденцию. Если оба показателя уменьшаются, значит, эффект от налогового планирования есть. Если же они колеблются около одного уровня или, хуже того, растут, то можно сделать вывод о неэффективности налоговой политики. Налоговое планирование - это совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству. При этом планирование осуществляется в целях оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышения объема оборотных средств, увеличения реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения уровня эффективности ее работы. Налоговое планирование следует производить не после осуществления какой-либо хозяйственной операции или по прошествии налогового периода, а до него, то есть заблаговременно. Как минимум налоговое планирование должно начинаться на стадии подготовки к заключению любого договора, так как уже тогда компания или предприниматель должны учитывать, какие налоги и в каком объеме придется заплатить впоследствии. Бывает, что налоговое планирование выходит за рамки оптимизации налоговой нагрузки и законных способов, тогда планирование уже становится банальным уклонением от уплаты налогов. Его также именуют "использование налоговых схем". Граница между налоговым планированием и злостным уклонением определяется целями налогоплательщика. Если налоговая экономия сопутствует хозяйственному результату, то налоговые последствия следует устанавливать исходя из формы сделки. Но если налогоплательщик действовал не для достижения хозяйственного результата, а исключительно в целях уменьшения налоговых платежей, то это свидетельствует о несоответствии сделки российскому законодательству по мотивам заключения ее с целью уклонения от уплаты налога. Сделка, дающая ее сторонам налоговые преимущества, но не направленная на достижение определенной деловой цели, вполне может быть признана недействительной. То есть вывод: налоговая экономия не должна признаваться деловой целью сделки. Эффективное налоговое планирование включает в себя: - определение основных принципов; - анализ проблем и постановка задач; - определение основных инструментов, которые может использовать организация; - создание схемы; - осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой. Исходя из необходимости сочетания целесообразности и недопустимости неправомерности основные принципы налогового планирования могут быть определены следующим образом: - соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования; - снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов НП; - использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением; - рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации; - своевременная корректировка с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений; - понятность и экономическая обоснованность схемы как в целом, так и всех без исключения ее составных частей. К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов налогового планирования относятся: - предусмотренные налоговым законодательством налоговые льготы; - оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений применительно к осуществляемым видам деятельности; - цены сделок; - дифференциация налоговых ставок по видам налогов; - специальные налоговые режимы и системы налогообложения; - льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями; - методы определения налогооблагаемой базы по конкретным налогам. Глава 23. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) НДФЛ занимает центральное место в налогах, взимаемых с физических лиц, но так было не всегда. Исторически первыми возникли имущественные налоги, например поземельный, подомовой. Они представляли собой налоги на различные виды имущества и не затрагивали социальный статус налогоплательщика. Значимость НДФЛ в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами трудоспособной части населения, а также рядом других экономических условий и общественных отношений. Он наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения - принципу справедливости. Его уплачивает тот, кто имеет доход. Кроме того, источник уплаты налога и объект налогообложения совпадают, в отличие от имущественных налогов. В настоящее время порядок его исчисления и уплаты определяется главой 23 НК РФ. Ситуации для обсуждения Ситуация 23.1 Применение стандартных вычетов. Зарплата Антона Баранкина составляет 60 000 руб. в месяц. У Антона имеется сын-школьник (возраст – 12 лет) и дочь – 20-летняя студентка дневного отделения экономического факультета УрГУ. В марте 20__г.он стал счастливым отцом двойняшек (поздравляем!). Стандартные вычеты на детей в сумме _______ руб. предоставляются до ___________, поскольку ___________ _________________________________. Налогооблагаемый доход Антона за январь-декабрь составит, руб.:
Предположим, что Антон Баранкин кроме зарплаты получил от своей фирмы в январе текущего года холодильник стоимостью 15 000 руб. в качестве подарка на свой день рождения. Получение подарка повлияет на расчет следующим образом:
Ситуация 23.2 Использование вычета по личным расходам на благотворительные цели. Совокупный облагаемый доход В.Плюшкина в текущем году составил 100 000 руб. В течение года В.Плюшкин перевел 30 000 руб. на счет детского благотворительного фонда, а также закупил и передал игрушки и книги детскому дому на сумму 40 000 руб. Максимальный вычет на благотворительные цели составит ___% от совокупного налогооблагаемого дохода и равен ____ руб. Облагаемый доход после вычета - ____ руб. Вычет предоставляется _______________________________________________. Предположим, что совокупный доход В.Плюшкина в текущем году составил 200 000 руб. Чему равна сумма вычета на благотворительные цели? ______________________________________________________________ Ситуация 23.3 Цель: рассчитать социальные вычеты и НДФЛ. В 20__г. ежемесячная зарплата Ираиды Сарафановой составила 39 000 руб. На 8 Марта Ираида получила от своей фирмы подарок – кухонный комбайн стоимостью 9 000 руб. В течение года Ираида истратила на лечение своего брата в больнице №40 – 25 000 руб., на свое лечение во Франции – 120 000 руб., на лекарства для мамы, назначенные лечащим врачом – 3 000 руб. Ираида также посещала вечерние курсы обучения выпиливанию лобзиком (стоимость 8 000 руб.). Уплатила 10 000 руб. за обучение своей 20-летней дочери Ольги на дневном обучении факультета журналистики УрГУ. Муж Ираиды уплатил еще 45 000 руб. за обучение Ольги и заявил вычет в этой сумме в своей декларации по НДФЛ за 20__ год. В декабре 20__г. Ираида перечислила 4 000 руб. в благотворительный детский фонд «Здоровье», а также купила и передала фонду памперсы на сумму 1 000 руб. Определите:
Ситуация 23.4 Применение имущественных налоговых вычетов В 2012 году Николай Пончиков продал коллекционный автомобиль, приобретенный им в 2002г., за 420 000 руб., гараж, купленный в декабре 2010г., за 160 000 руб., а также квартиру, приобретенную в 2011г., за 1 100 000 руб. Автомобиль был продан за 600 000 руб., гараж за 300 000 руб., квартира за 1 600 000 руб. Рассчитаем облагаемый доход:
_________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________ Суммы доходов от продаж облагаются по базовой ставке 13% и подлежат отражению в налоговой декларации Николая за 20__г. Ситуация 23.5 Применение профессионального налогового вычета по договору гражданско-правового характера Пенсионер Петр Буров заключил договор подряда на покраску забора ЗАО «Плюшка». Сумма вознаграждения по договору составляет 2 000 руб. Для выполнения работ по договору П.Буров приобрел кисточку и краску. Стоимость материалов – 400 руб. (подтверждающие документы имеются). Налогооблагаемый доход П.Бурова составит ______________________ руб. НДФЛ - ____________________________ руб. Сумма на руки - ______________________________________ руб. Ситуация 23.6 Применение профессионального налогового вычета по авторскому договору Документально подтвержденные расходы автора Федора Селёдкина по написанию сценария «Ирония судьбы-3» составили 15 000 руб. Сумма контракта с киностудией – 100 000 руб. Необходимо выбрать вариант получения профессионального налогового вычета. Ситуация 23.7 Налогообложение высоких процентов по банковским депозитам Антон Баранкин открыл рублевый депозит в банке 1 февраля 20__г. в сумме 100 000 руб. под 15% годовых. Депозит закрывается 30 июня того же года. Ставки рефинансирования ЦБ РФ (условно!!!): с 1.01.__г. по 31.03.__г. - 9%., с 1.04.__г. по 31.07.__г. – 8%. Налогооблагаемый доход рассчитывается следующим образом: Фактический доход, начисленный по депозиту: ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ Доход, рассчитанный исходя из ставок ЦБ РФ+5%: - за период с 1 февраля по 31 марта ________________________________________________________________ - за период с 1 апреля по 30 июня ________________________________________________________________ Всего процентный доход, рассчитанный по ставкам ЦБ РФ: _______ руб. Разница _________________ облагается по ставке _____ %. Сумма налога составляет ___________________________________ руб. Налог удерживается банком в день выплаты %% по депозиту и перечисляется в бюджет на следующий рабочий день. Ситуация 23.8 Налогообложение материальной выгоды по займам Николай Пончиков получил от ЗАО «Пончик» заем на текущие нужды в сумме 100 000 руб. на 183 дня под 1% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения займа - 9% (условно!!!). Материальная выгода по займу рассчитывается следующим образом: Сумма процентов по нормативной ставке: _____________________________________________________________ Сумма процентов по договору: _____________________________________________________________ Так как заем получен на текущие нужды, материальная выгода облагается по ставке ____ %. Сумма налога составит: _________________________________ руб. Если бы заем был получен на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры, то выгода от экономии на %% облагалась бы по ставке ___% (при условии подтверждения целевого использования средств на эти нужды). Ситуация 23.9 Налогообложение призов и подарков, как обычных, так и полученных в рекламных акциях Антон Баранкин в 20__г. получил на работе следующие подарки: - электрочайник стоимостью 2 000 руб.; - телевизор стоимостью 8 000 руб. Антон также собрал 100 пробок от пива «Толстяк» и выиграл путевку в Египет на двоих стоимостью 44 000 руб. Облагаемая стоимость обычных подарков составила _________________ руб. Облагаемая стоимость подарка рекламного характера равна ___________ руб. Сумма НДФЛ с обычных подарков ____________________ руб. Сумма НДФЛ с подарка рекламного характера __________ руб. Ситуация 23.10 Налогообложение дивидендов ЗАО «Пончик» начислило дивиденды своим акционерам - Николаю Пончикову (80 000 руб.) и Иосифу Павлиашвили (20 000 руб.). Иосиф постоянно проживает в Грузии и не является налоговым резидентом РФ. Сумма НДФЛ составит: Для Николая - ______________________________________ руб. Для Иосифа - _______________________________________ руб. Налог удерживается при выплате дивидендов. Николай получает ________ руб., Иосиф - _____________ руб. Ситуация 23.11 Гражданин Киркоров Ф.Б.. получает по месту основной работы оклад в сумме 5 500 руб. В июне 50% оклада получено продукцией предприятия – 2 тыс. шт. кирпича. Себестоимость 1 тыс. шт. кирпича 1 500 руб., рыночная цена – 3 000 руб. В августе он выиграл в розыгрыше среди покупателей бытовой техники в магазине «НОРД» комплект встроенной техники на сумму 30 000 руб. В сентябре он нашел клад, сдал его государству и получил причитающееся вознаграждение – 25 000 руб. В бухгалтерию представлены документы о наличии двоих детей - один 17 лет, другой – студент-заочник в возрасте 22 лет. Определите сумму НДФЛ, который должен быть удержан с Киркорова за налоговый период, объясните порядок его исчисления и уплаты Решение СИСТЕМА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который с начала 2010 г. отменен. Основой для уплаты новых страховых взносов являются Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.2009 N 213-ФЗ. Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи (п. 2 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования в Российской Федерации", ст. 9 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ст. 1.4, п. 1 ч. 1 ст. 4.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", ст. 1, абз. 1 ст. 12 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации"). ВИДЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ Новые страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ). К ним относятся: 1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС, пенсионные взносы). Этот вид взносов существовал и до 2010 г., однако Законом N 212-ФЗ установлен новый порядок их уплаты. При этом значительные изменения были внесены в Закон N 167-ФЗ, который с 2010 г. продолжает регулировать отношения по обязательному пенсионному страхованию, но уже не предусматривает порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС. Как и прежде, пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). 2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы по ВНиМ). Их нужно уплачивать в Фонд социального страхования РФ (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). 3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы на ОМС). Эти взносы зачисляются в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - ФФОМС (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Наряду с перечисленными сохраняются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ). Однако они уплачиваются в ФСС РФ на основании специального Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Этот Закон, в свою очередь, не применяется к отношениям по исчислению и уплате страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ. Отношения по уплате страховых взносов регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, а Налоговый кодекс РФ к ним не применяется. Задачи Задача ОСС.1 Редактор А.А. Котов получает в издательстве "Дельта" заработную плату в размере 36 000 руб. ежемесячно. В феврале 20__ г. за разработку художественного оформления обложки нового издания по договору авторского заказа ему также начислили вознаграждение в сумме 8000 руб. А в марте 20__ г. в связи с участием А.А. Котова в профессиональном конкурсе ему была выдана материальная помощь в сумме 5000 руб. Базу для исчисления страховых взносов с вознаграждений А.А. Котову бухгалтер должен определить следующим образом (нарастающим итогом!): 1. По пенсионным взносам в бюджет ПФР: Январь - Январь - Февраль - Январь – Февраль - Март - -------------------------------- Таким образом, за январь - март 20__ г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления страховых взносов на ОПС составила __________ руб. 2. По взносам по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ: Январь - Январь - Февраль - Январь – Февраль - Март - -------------------------------- То есть за период январь - март 20__ г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления взносов по нетрудоспособности и материнству составила __________ руб. 3. По страховым взносам на ОМС в бюджет ФОМС: Январь - Январь - Февраль - Январь – Февраль - Март - Таким образом, за период январь - март 20__ г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления страховых взносов на ОМС составила _________ руб. Задача ОСС.2 Как рассчитываются взносы на обязательное социальное страхование (ОСС) с применением общего страхового тарифа. За январь 20__ г. организация "Альфа" выплатила менеджеру отдела сбыта К.П. Трофимову (1970 года рождения) зарплату в размере 45 000 руб., а также предусмотренную трудовым договором премию 10 000 руб. Таким образом, база по страховым взносам в январе равна _______ руб. Страховые взносы составили: - в ПФР - ______ руб. (________________), из них на страховую часть пенсии - ____ руб. (______________); на накопительную часть пенсии - __________ руб. (_____________); - в ФСС РФ - ____ руб. (_____________); - в ФФОМС - _____ руб. (______________). Задача ОСС.3 Предельная величина базы для исчисления страховых взносов Менеджер А.Б. Золотов получает в организации зарплату в размере 56 000 руб. ежемесячно. Предположим, иных выплат работнику организация не начисляла. Базу по страховым взносам с января по декабрь (нарастающим итогом!) бухгалтер определит следующим образом: Январь - Февраль - Март – Апрель - Май - Июнь - Июль - Август – Сентябрь – Октябрь – Ноябрь – Декабрь - Таким образом, в __________ база по страховым взносам превысила предельную величину ______ руб. С данной суммы необходимо исчислить страховые взносы __________________________. Остальная же часть заработной платы А.Б. Золотова за ________ (_____________ руб.) и далее до конца года__________________________________. Задача ОСС.4 С 1 февраля 20__ г. организация приняла М.И. Алексеева на постоянную работу по трудовому договору. Заработная плата М.И. Алексеева - 55 000 руб. ежемесячно. Также организация заключила с М.И. Алексеевым договор на оказание услуг по переводу текста с французского языка. По данному договору в марте 20__ г. организация начислила и выплатила ему вознаграждение в размере 30 000 руб. База по страховым взносам определяется следующим образом.
Т.о., база по страховым взносам на ОПС и на ОМС достигла предельной величины в ____ руб. в __________. А по взносам по нетрудоспособности и материнству - в _______. Задача ОСС.5 Самозанятые лица рассчитывают страховые взносы исходя из стоимости страхового года - с учетом минимального размера оплаты труда и страхового тарифа, установленных законодательством. Стоимость страхового года рассчитывается в соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ по формуле: СВОСС = ССГ = МРОТ x ТСВ x 12, где СВОСС - сумма страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда - ПФР или ФФОМС; ССГ - стоимость страхового года; МРОТ - минимальный размер оплаты труда на 1 января года, за который подлежат уплате страховые взносы; ТСВ - тариф страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда. На 1 января 20__ г. минимальный размер оплаты труда составляет ____ руб. в месяц. Рассчитаем для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и частных нотариусов размеры страховых взносов, которые нужно уплатить в 20__ г.: - в бюджет ПФР - _________руб. (_______________________), из них: а) для физических лиц 1966 года рождения и старше - _____ руб. полностью на страховую часть трудовой пенсии; б) для застрахованных 1967 года рождения и моложе: ________ руб. (________________) на страховую часть трудовой пенсии; ___________ руб. (_________________) на накопительную часть трудовой пенсии; - в бюджет ФФОМС - ______________ руб. (__________________). Таким образом, в 20__ г. для самозанятых лиц общий размер страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС равен ____________ руб. Задача ОСС.6 Расчет взносов, если предприниматель, адвокат или частный нотариус начинают вести предпринимательскую или профессиональную деятельность не с начала календарного года (ст. 14 Закона N 212-ФЗ) О.Г. Петров (1964 года рождения) был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 25 октября 20__ г. Размер страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС за 20__ г. он рассчитает следующим образом: Задача ОСС.7 19 апреля 20__ г. М.В. Белов (1975 года рождения) был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Допустим, 21 июня 20__ г. в связи с прекращением предпринимательской деятельности он подал в территориальное подразделение ПФР расчет по исчисленным и уплаченным страховым взносам в соответствии с ч. 6 ст. 16 Закона N 212-ФЗ. Следовательно, М.В. Белов обязан уплатить страховые взносы на ОПС и ОМС за период с __________ по ____________________ 20__ г. Страховые взносы за расчетный период предприниматель рассчитает следующим образом: Задача ОСС.8 Цель: научиться рассчитывать налоговую базу для ИП Саид Абдульмянов – индивидуальный предприниматель, владелец книжного киоска. У него работает один продавец. Доходы и расходы Саида, связанные с предпринимательской деятельностью, в 20__г. составили, руб.: - доходы от предпринимательской деятельности – 1 420 000; - начисленная заработная плата продавцу – 380 000. Другие расходы (помимо зарплаты продавца и взносов на ОСС, начисленных на эту зарплату) - 350 000 руб.
А) произведенных им расходов; Б) 20% от выручки. Решение Задача ОСС.9 Цель: научиться рассчитывать налоговую базу для ИП Владимир Ушаков зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. Он открыл ресторан «Трансильвания», в котором работают повар, официант, уборщица. Доходы и расходы текущего года, руб.:
Задание
А) произведенных им расходов; Б) 20% от выручки. Решение Задача ОСС.10 Исчислите взносы на ОСС исходя из перечня выплаченных доходов работнику организации: - сумма, начисленная по тарифной ставке – 180 000 руб.
Решение Глава 21. Налог на добавленную стоимость Система НДС была разработана и впервые применена во Франции в 1954 г., а начиная с 60-х годов получила широкое распространение в западноевропейских и других странах. НДС – разновидность косвенного налога на товары и услуги. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара. До перехода его к конечному потребителю. В настоящее время он играет важную роль в налоговых системах более чем 40 государств мира. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что это один из наиболее эффективных фискальных инструментов государства. В России НДС был введен с 1 января 1992 г. Первоначально, в погоне за ростом доходов бюджета, ставки НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне (28%) . В последующие годы ставки НДС были снижены. В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 21 НК РФ. Сущность НДС проще всего проиллюстрировать на следующем примере: Предприятие А занимается заготовкой древесины, которую оно продает предприятию Б за 100 руб. плюс НДС. Предприятие Б обрабатывает полученную древесину и продает ее мебельной фабрике В за 300 руб. плюс НДС. Произведенная мебель продается фабрикой гражданину за 800 руб. плюс НДС. Ставка НДС = 18%. Исходя из условия добавленная стоимость равна: - у предприятия А – ___ руб.; - у предприятия Б - ___ руб. (_______________________); - у мебельной фабрики В - ___ руб. (________________). Налог на добавленную стоимость равен произведению добавленной стоимости на ставку налога: - у предприятия А – ___ руб.(______________________); - у предприятия Б - ___ руб. (_______________________); - у мебельной фабрики В - ___ руб. (________________). На практике рассчитать добавленную стоимость подобным способом достаточно сложно, поэтому НДС рассчитывается не в один, а в три этапа. 1 этап. Исчисляется т.н. «исходящий» НДС, т.е. НДС начисленный на сумму всей выручки от продаж. Этот налог отражается по К 68 «Расчеты по налогам и сборам (субсчет «НДС»)». «Исходящий» НС с выручки будет равен: - у предприятия А – ___ руб.(______________________); - у предприятия Б - ___ руб. (_______________________); - у мебельной фабрики В - ___ руб. (________________). 2 этап. Определяется т.н. «входящий» НДС т.е. НДС, уплачиваемый поставщикам ресурсов. Этот налог отражается по Д19 «НДС по приобретенным ценностям». «Входящий» НДС с покупок будет равен: - у предприятия А – ___ руб.(______________________); - у предприятия Б - ___ руб. (_______________________); - у мебельной фабрики В - ___ руб. (________________). 3 этап. Разница между «исходящим» и «входящим» НДС образует итоговую сумму налога: - у предприятия А – ___ руб.(______________________); - у предприятия Б - ___ руб. (_______________________); - у мебельной фабрики В - ___ руб. (________________). Итак, в самом общем случае предприятие должно начислить НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей (т.н. «исходящий» НДС). Одновременно оно имеет право уменьшить начисленный налог на суммы «входящего» НДС по сделанным им самим покупкам. Разница между налогом, начисленным с продаж, и входящим налогом по покупкам подлежит уплате в бюджет. !! НК РФ не оперирует понятиями «входящего» и исходящего» НДС, эти термины используются для облегчения изложения материала. Схематично расчет НДС может быть представлен таким образом:
ЗАДАЧИ Задача 21.1 В столовой варят кашу на молоке. Закуплено молока на 260 руб., крупы на 145 руб. Стоимость всей реализованной каши, изготовленной из этих продуктов, составила 528 руб. Суммы указаны без учета НДС. Рассчитайте, какую сумму НДС столовая должна перечислить в бюджет по этим операциям, с учетом того, что при приобретении продуктов использовалась ставка НДС 10 %, а при реализации – 18 %. Решение: Задача 21.2 Предприятие «Морозко» оприходовало свежие овощи, закупленные у сельхозпредприятия на сумму 450 000 руб. Часть продукции стоимостью 200 000 руб. была расфасована и заморожена, после чего продана за 280 000 руб. оптовому продавцу – торговому предприятию «Оптовик», которое реализовало всю продукцию на сумму 400 000 руб. Оставшуюся часть овощной продукции «Морозко» переработало в овощные консервы и реализовало в розницу на сумму 380 000 руб. Все суммы указаны без учета НДС. Определите, какую сумму НДС должны перечислить в бюджет предприятия «Морозко» и «Оптовик» по перечисленным выше операциям. Решение: Задача 21.3 Цель: понять критерии освобождения от НДС Выручка от реализации товаров в ЗАО «Пончик» за январь 20__г. cоставила 767 000 руб. (в т.ч. НДС), за февраль - 826 000 руб. (в т.ч. НДС), за март – 708 000 руб. в т.ч. НДС). Ставка НДС – 18%. Определите, может ли ЗАО воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с 1 апреля 20__г. Решение: Задача 21.4 Цель: научиться определять место реализации услуг для целей расчета НДС Определите место реализации для целей НДС по следующим операциям:
Решение: Задача 21.5 Цель: научиться определять сумму «входящего» НДС, принимаемого к вычету Определите сумму «входящего» НДС, принимаемого к вычету, в следующих случаях: 1 . Предприятием приобретены и оприходованы производственные материалы на общую сумму 118 000 руб. (в т.ч. 18 000 руб. НДС). На отчетную дату оплачено 50% суммы счета поставщика. 2. Предприятие приобрело осветительное оборудование для установки в собственном Доме Культуры. Стоимость оборудования – 236 000 руб. (в т.ч. НДС – 36 000 руб.). На отчетную дату оборудование введено в эксплуатацию, счет поставщика оплачен на 80%. 3. Предприятие внесло предоплату в размере 590 000 руб. (в т.ч. НДС – 90 000 руб.) за ОС производственного назначения. На отчетную дату ОС не получены. 4. Предприятие приобрело партию импортных товаров на сумму 300 000 руб. При ввозе этих товаров на таможенную территорию РФ было уплачено 54 000 руб. НДС. Задолженность перед поставщиком на отчетную дату составляет 150 000 руб. 5. Предприятие провело учебный семинар в Париже. НДС по расходам, связанным с семинаром, составил 180 000 руб. Все расходы полностью оплачены. Документы необходимые для вычета имеются для всех перечисленных операций. Все вышеуказанные предприятия являются плательщиками НДС. Решение: Задача 21.6 Цель: научиться распределять «входящий» НДС между облагаемой и необлагаемой налогом продукцией. ЗАО «Альфа» производит разные виды продукции, как облагаемые, так и необлагаемые НДС. ЗАО начало свою деятельность с 1 января текущего года. В январе куплено материалов на сумму 1 062 000 руб. (в т.ч. НДС). Все материалы были оплачены и использованы в производстве. Материалы на сумму 95 580 руб. (без НДС) были использованы на производство продукции, необлагаемой НДС. Материалы на сумму 44 200 руб. (без НДС) были использованы на производство продукции как облагаемой, так и необлагаемой НДС. Остальные материалы были использованы на производство только облагаемой продукции. Зарплата в январе составила 560 000 руб., взносы ОСС – 140 000 руб. 3% от зарплаты относилось к производственным рабочим, которые производили необлагаемую налогом продукцию. 20% зарплаты относилось и к той, и к другой продукции. Остальная часть зарплаты – только к налогооблагаемой продукции. Продажи (без НДС) составили 850 000 руб. Из этой суммы продажи необлагаемой продукции составили 85 000 руб. Составьте расчет по НДС за январь. Решение: |