дипломная работа. диплом. Введение актуальность выбранной темы
 Скачать 104.79 Kb.
|
|
ГЛАВА II ЗНАЧЕНИЕ И ПРИМЕНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА 2.1 Значение IAASB в области МСА Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности - Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). Совет защищает общественные интересы с помощью разработки высококачественных стандартов, регулирующих проведение аудита, контроля качества, обзоров, других сопутствующих услуг. В последние годы произошел кардинальный пересмотр состава документов, подготовленных IAASB и регулирующих различные стороны аудиторской деятельности. Ежегодно IAASB издает сборник актуальных документов (Handbook), сопровождая его предисловием, глоссарием, описанием структуры стандартов и положений, перечнем последних изменений. В настоящее время документы, регулирующие аудиторскую деятельность на международном уровне, в зависимости от регламентируемых ими сфер профессиональной деятельности делятся на несколько групп, с обозначением сокращенных названий и присвоенных шифров. Кроме того, к документам, регулирующим профессиональную деятельность, относится Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, принятый IFAC. Структуры документов, регулирующих аудиторскую деятельность на международном уровне группируются, за счет выделения групп стандартов и положений, регламентирующих оказание сопутствующих аудиту услуг и заданий. Таблица 2 Регулирование профессиональной деятельности с помощью документов, принятых IAASB*
* Источник: Разработки автора на основе данных Международных стандартов аудита Группировка обеспечивает уверенность которое привело к тому, что понятие «Международные стандарты аудита» утратило свою роль общего обозначения принятых IAASB стандартов и положений и поэтому в настоящее время некоторые авторы предлагают изменить формулировку. С другой стороны, до выхода новой редакции официального перевода документов IAASB на русский язык не совсем корректно изменять устоявшееся название. Стандарты аудиторской деятельности- это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг. Документы, обозначенные в табл. 2.1. как ISAs, ISREs, ISAEs, ISRSs, принято рассматривать как стандарты IAASB, регулирующие выполнение аудиторских заданий, или международные аудиторские стандарты. 2.2 Назначение, структура, группировка и применение МСА практикующими аудиторами Международные стандарты аудита (ISAs, или МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности (в редакции IAASB- исторической финансовой информации). Назначение МСА заключается в следующем: - они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки; - стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора; - с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора; - их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента. Международные стандарты аудита имеют трехзначную кодировку (ISA 100- ISA 999) и в обобщенном виде они представлены в табл.2.2 а более подробно МСА представлены в Приложении 2. Также в некоторых источниках можно увидеть и другую группировку международных стандартов аудита. Так МСА можно объединить в шесть групп. В первой группе «Основные принципы и обязанности» содержатся семь стандартов, объединенных тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагается определенные обязанности. Вторая группа стандартов «Оценка рисков» посвящена порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности клиента, определения уровня существенности и оценке аудиторских рисков. Таблица 3. Группировка международных стандартов аудита*
*Источник: Разработки автора на основе данных международных стандартов аудита Документы третьей и четвертой групп («Аудиторские доказательства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы других аудиторов, внутренних контролеров и экспертов. Правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации приведены в стандартах пятой и шестой группах – «Аудиторские выводы и заключения» и «Специализированные области». Стандарты IAASB содержат: Основные принципы; Специальные процедуры; Правила, пояснения, другие материалы, включая приложения. Для обеспечения правильного понимания принципов и процедур необходимо рассматривать их в контексте всего документа, с тем, чтобы было гарантировано их правомерное применение. Суть стандартов IAASB базируется на применении профессионального суждения. В исключительных случаях для выполнения задания возможно аргументированное аудитором отступление от базовых принципов и предписанных процедур. Любое ограничение применения того или иного специфического стандарта поясняется в его тексте. Обеспечено единство структуры стандартов. Так, в МСА включают в себя: а) введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов; б) разделы, излагающие суть стандарта; в) приложения (для некоторых стандартов). МСА применяются лишь в отношении существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что возможны отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами. Применение МСА может осуществляться в следующих вариантах: - в качестве национальных аудиторских стандартов (такая практика характерна для Кипра, Малайзии, Нигерии и др.); - как основа для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Голландия, Бразилия др.); - принятие к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования каких-либо аспектов в собственных аудиторских стандартах (США); - как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями. МФБ признает существование национальных стандартов аудита во многих странах мира, стремится учесть различия и разрабатывает стандарты и положения аудита и сопутствующих услуг, которые могут быть приняты на международном уровне. Если национальные положения конкретного государства соответствуют стандартам IAASB, то услуги аудиторов, оказанные с соблюдением национальных стандартов, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии со стандартами и положениями IAASB. Если местные положения противоречат стандартам IAASB, то организации-члены МФБ должны прилагать усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются МСА. Страны-члены МФБ, желающие принять МСА в качестве своих национальных стандартов, должны составить заявление, определяющее юридическую силу принимаемых стандартов и возможность их применения в конкретной стране. Для оказания помощи тем странам, которые принимают национальные стандарты, соответствующие требованиям IAASB, но считают необходимым введение ограниченных модификаций, IAASB разработал и опубликовал в июле 2006г. специальный документ, не являющийся стандартом, «A guide for national standard setters that adopt IAASB’s international standards but find it necessary to make limited modifications», в дальнейшем именуемый практическим руководством. Создатели документа упоминают, что часто национальные стандарты создаются в виде документов, аутентичных МСА, с небольшими отличиями или даже без отличий. Данное практическое руководство описывает, в каких случаях IAASB будет считать такие национальные стандарты соответствующими международным. Надо заметить, что IAASB не одобряет прямых заявлений о соответствии МСА в текстах национальных стандартов. В практическом руководстве сказано, что IAASB будет рассматривать национальные стандарты как соответствующие МСА, если они отвечают следующим требованиям: - помимо документов, регулирующих аудиторскую практику и оказание сопутствующих услуг, национальные стандарты обязательно должны содержать документ, соответствующий Международному стандарту контроля качества; - национальные стандарты, за исключением разрешенных модификаций, должны включать все требования и правила МСА соответствующей категории. ГЛАВА III. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА В РЕСПУБЛИКЕ ТАДЖИКИСТАН 3.1 Взаимосвязь МСА и национальных правил (стандартов) аудиторской деятельности Аудит в Республике Таджикистан появился сравнительно недавно и создавался с целью защиты интересов собственников. В настоящее время в Республике Таджикистан результатами аудиторских проверок пользуют не только собственники, но и государственные органы: годовая отчетность сдается фирмой вместе с аудиторским заключением, если она подлежит обязательному аудиту. Аудиторские организации Республики Таджикистан в достаточной степени укрепили свои позиции. Однако для повышения конкурентоспособности отечественного аудита предстоит решить еще немало задач. Одной из них является стандартизация аудиторской деятельности. Основополагающее место при решении этой проблемы принадлежит международным стандартам аудита (МСА). На сегодня в Республике Таджикистан существуют шесть национальных аудиторских стандартов утвержденных Министерством Финансов Республики Таджикистан: 1. Стандарт аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (АД 5/2003) 2. Стандарт аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (АД 6/2003) 3. Стандарт аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (АД 4/2002) 4. Стандарт аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (АД 3/2002) 5. Стандарт аудиторской деятельности «Документирование аудита» (АД 2/2002) 6. Стандарт аудиторской деятельности «Планирование аудита» (АД 1/2001) Хотелось бы отметить, что для того чтобы аудит в Республике Таджикистан отвечал международным требованиям не важно, какие именно из шести перечисленных выше стандартов применяют аудиторские фирмы. Важно, чтобы эти фирмы действительно работали по стандартам, поскольку в основе национальных стандартов лежат МСА, адаптированные или не адаптированные к условиям Республики Таджикистан. Если удастся добиться того, чтобы все аудиторские компании действующие в Республике Таджикистан которые ставят свои подписи под официальными аудиторскими заключениями, соблюдали стандарты и это подтверждалось результатами объективных проверок, то потребовался бы минимум усилий для устранения различий между стандартами и полного перехода на работу в соответствии с МСА.8 Все стандарты можно разделить на три группы: 1) Национальные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, близкие по содержанию к соответствующим МСА; 2) Национальные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, отличающиеся в каких-либо существенных аспектах от МСА, аналогом которых они являются; 3) Национальные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов среди МСА, и МСА, не имеющие аналогов среди Национальных стандартов. Следует отметить, что Национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности создавались в основном как аналог МСА. В настоящее время осуществляется процесс реформирования как стандартов IAASB, так и Национальных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Процесс пересмотра и принятия Национальных стандартов аудиторской деятельности, естественно, осуществляется более медленными темпами, нежели процесс реформирования стандартов IAASB. В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности на сегодняшний день сложилась ситуация, что пересмотренные правила (стандарты), утвержденные в качестве Национальных стандартов аудиторской деятельности, разрабатывались с учетом устаревшей версии МСА и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП). В 2003г. начался глобальный пересмотр документов IAASB, связанных с внедрением новых стандартов, основанных на риске, что потребовало внесения изменений в большую часть существующих МСА и ПМАП. В результате аудиторское законодательство Республики Таджикистан значительно отстало от международных норм и требует доработки. Кроме того, Национальныех стандарты аудиторской деятельности в отличие от документов IAASB: - не содержат ссылок на соответствующие документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность (ПБУ, методические рекомендации и т.д.), тогда как в документах IAASB имеются аналогичные ссылки на МСФО, что способствует унифицированному восприятию тождественных понятий и обеспечивает единство подходов аудитора и бухгалтера при осуществлении профессиональной деятельности. Было бы логично ликвидировать расхождения, это позволило бы приблизить аудиторскую практику таджикских аудиторов с международными аудиторами. Поскольку формирование нормативной базы аудиторской деятельности не закончено, Министерство финансов Республики Таджикистан признает легитимными часть правил (стандартов), не имеющих статус национальных, но действующих до утверждения полного комплекса Национальных стандартов аудиторской деятельности. Как видно из информации, основными причинами разработки правил (стандартов) аудиторской деятельности, не имеющих аналогов среди МСА, являются особенности национального законодательства об аудиторской деятельности в Республике Таджикистан. В Республике Таджикистан с мая 1998 года были приняты ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в Республике Таджикистан 1. Закон Республики Таджикистан от 21 мая 1998 года «Об аудиторской деятельности» (Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан, 1998 г., № 10, ст. 98; 1999 г., № 12, ст. 303.); 2. Закон Республики Таджикистан «Об аудиторской деятельности» 3.03.2006 № 170; 3. Закон Республики Таджикистан «Об аудиторской деятельности» 22.07.2013 № 993; 4. Кодекс профессиональной этики аудиторов утверждено приказом Министра финансов Республики Таджикистан от 19 апреля 2001г. №69; 5. Постановление «Об утверждении порядка проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности» (ППРТ №337 от 01.09.2005г.) от 19 июня 2000 года № 259 г. Душанбе. В настоящее время усилия регулирующих органов направлены на то, чтобы закончить формирование нормативной базы аудита в Республике Таджикистан и привести ее в соответствии с международными стандартами. После завершения этой работы можно будет претендовать на мировое признание перехода аудита в Республике Таджикистан на международные стандарты. |