курсовая транспортный налог. Введение Теоретические аспекты транспортного налога
 Скачать 61.6 Kb.
|
|
Содержание Введение…………………………………………………………………….2 1 Теоретические аспекты транспортного налога………………...………5 1.1 Понятие транспортного налога, его плательщики и объект налогообложения………………………………………………………………….5 1.2 Особенности формирования показателей налоговой отчетности по транспортному налогу…………………………………………………..………..9 1.3 Транспортный налог с учетом лошадиных сил………………….15 2 Перспективы развития транспортного налогообложения в России…18 2.1 Анализ поступлений транспортного налога в бюджет…………......18 2.2 Проблемы и пути совершенствования транспортного налога…….24 Заключение……………………………………………………………….26 Список используемых источников ……………………………………...28 ВведениеПосредством налогов, льгот и санкций, являющихся неотъемлемой составной частью налоговой системы, государство оказывает влияние на экономическое поведение предприятий, стремясь организовать при всем этом равные условия для всех участников общественного воспроизводства. Вместе с этим государство лишь в том случае может в действительности использовать налоги через характерные им функции, и в первую очередь, стимулирующую и фискальную, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, которая основана на понимании, как установленных государством правил взимания определенных налогов, так и экономической необходимости существования налоговой системы. Транспорт в нынешнем мире является неотъемлемой частью экономики нашего государства: он необходим как юридическим лицам для ведения своей финансово-хозяйственной деятельности, так и физическим лицам. Поэтому транспортный налог становится одним из важных источников формирования бюджетов субъектов Российской Федерации. Вместе с тем, этот налог является ещё и одним из самых существенных в совокупности налогового бремени физических лиц. Тема транспортного налога всё чаще становится предметом дискуссий. Аргумент о некорректной экологической сути транспортного налога давно осознан в обществе и стабильно провоцирует критику и недовольство граждан в сторону законодателей и руководства страны. Базовый критерий исчисления транспортного налога исходя из мощности двигателя практически никак не коррелирует с целями его взимания и направлениями использования. Истинная концепция механизма налогообложения транспорта по сути опирается на представления о том, что приобретатель мощных автомобилей априори считается состоятельным и с него допустимо взимать больше средств в виде налога. Объективно же положение дел может радикально отличаться, особенно в регионах с особыми климатическими условиями или географическими характеристиками. В таких местах маломощный автомобиль просто не имеет смысла, а покупка подержанного, но подходящего по мощности авто для населения оказывается заблокировано непомерными ставками транспортного налога. Этими и множеством других обстоятельств и обусловлена актуальность темы исследования данной курсовой работы. В настоящее время происходит планомерное реформирование налогообложения транспорта, которое включает отмену действующего транспортного налога и постепенное повышение топливного акциза. При этом в обществе обостряются дискуссии о том, что под предлогом предстоящей отмены транспортного налога, происходит постоянное увеличение акцизов, а сам налог по-прежнему не отменяют. Цель курсовой работы состоит в изучении сущности и выявлении проблем, а также путей совершенствования транспортного налога в РФ. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: - раскрыть понятие транспортного налога; - изучить механизм исчисления и уплаты транспортного налога; - проанализировать поступления транспортного налога в бюджет; - выявить проблемы и определить пути совершенствования транспортного налога. Объектом исследования является механизм исчисления транспортного налога. Предметом исследования выступают отношения, возникающие в процессе исчисления и уплаты транспортного налога между налогоплательщиками и налоговыми органами. Теоретическая значимость исследования заключается в том, что полученные в процессе исследования выводы и предложения призваны обеспечить повышение практического и научного уровня усовершенствования методов налогообложения транспортных средств в системе налогов. Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций, направлений и мер по совершенствованию системы налогообложения транспортных средств в общей системе налогов. Теоретическую основу исследования составили учебная периодическая и экономическая литература, которая раскрывает вопросы уплаты, исчисления и путей совершенствования транспортного налога, как на региональном уровне, так и в России в целом, данные Федеральной службы государственной статистики РФ и Федеральной налоговой службы РФ. Методологическую основу исследования составили общенаучные методы научного познания, такие как системный, эмпирический, диалектический, а также специально-юридических методов, а именно формально-юридического, сравнительно-правового. В качестве нормативно-правовой базы для написания работы использовались постановления Правительства РФ, законы РФ, нормативно-правовые акты Федеральной налоговой службы РФ и Минфина России. Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения и используемых источников. В введение описываются цели и задачи ,объект, предмет исследования. В первой главе рассматривается теоретические аспекты и понятия. В второй перспективы развития, анализ поступления транспортного налога, проблемы и пути совершенствования. В заключение подводится обобщающий вывод исследования. 1 Теоретические аспекты транспортного налога 1.1 Понятие транспортного налога, его плательщики и объект налогообложения Транспортный налог является региональным налогом, вводимым в действие законом субъекта РФ. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют: - налоговую ставку в пределах, установленных гл. 28 Налоговый кодекс РФ(НК РФ); - порядок и сроки уплаты налога - в отношении налогоплательщиков-организаций. Законодатели Субъектов РФ могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (ст. 356 НК РФ). Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ). Объектом же налогообложения признаются зарегистрированные в установленном порядке: - наземные транспортные средства - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани; - воздушные транспортные средства - самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства; - водные транспортные средства - теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, и другие водные транспортные средства. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые инспекции по месту своего нахождения сведения о зарегистрированных транспортных средствах и об их владельцах (п. 4 ст. 85 НК РФ): - в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также - ежегодно до 15 февраля по состоянию на 1 января текущего года. Управления ФНС России при этом проводят сверку сведений, полученных из подразделений ГИБДД, со сведениями, содержащимися в информационных ресурсах налоговых органов. При изменении места нахождения организации она продолжает находиться на учете в налоговом органе в качестве плательщика транспортного налога до момента поступления от регистрирующего органа данных о снятии с регистрационного учета транспортных средств в связи с изменением места нахождения налогоплательщика. При этом, если на дату снятия с учета налогоплательщика сальдо расчетов с бюджетом по данному налогу имеет отрицательное или положительное значение, соответствующая карточка расчетов с бюджетом (КРБ) передается в налоговый орган по новому месту его нахождения. Налоговый орган по новому месту нахождения открывает КРБ со своим ОКТМО. Изменение места государственной регистрации юридического лица в пределах одного субъекта РФ не приводит к снятию с регистрационного учета транспортных средств. В этом случае по заявлению собственника (владельца) регистрационно-учетные данные передаются в регистрационное подразделение по новому месту нахождения юридического лица и одновременно об этом информируются налоговые органы (п. 31 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (в прежней ред.) (утв. Приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001)). Основные понятия, механизм и особенности взимания транспортного налога устанавливаются главой 28 НК России. Также любой из регионов согласно Налоговому кодексу может принимать дополнительные нормативные акты для регулирования вопросов о транспортном налоге. В России налог на транспортные средства зависит только от мощности двигателя. Чем больше мощность, тем больше платить. Данное правило касается даже самолетов, за исключением реактивных. В мире осталось не так много государств, в которых водители платят за количество лошадиных сил без учета их качества. В зарубежных странах в последнее время власти посредством налога пытаются урегулировать транспортную ситуацию. Многие уже ввели для владельцев экологичных автомобилей налоговые льготы и, наоборот, для водителей «вредных машин»- санкции. Больше всего экспериментируют с транспортным налогом в Германии. С июля 2009 г. в Германии введен единый принцип налогообложения автомобилистов. Одновременно водители платят за объем выброса и за объем двигателя. «Кубики» машин с бензиновыми двигателями стоят 2 евро за каждые 100 куб.см. Объемы дизельных автомобилей обходятся дороже – за каждые 100 куб. см по 9 евро. Но в Германии владельцы транспортных средств дополнительно платят и за объем выбросов, при этом этот стоит куда дороже: 2 евро за каждый грамм. Почти идентичная действует система и во Франции. Его хозяин при регистрации нового автомобиля уплачивает в бюджет пошлину, величина которой зависит от мощности двигателя автомобиля, а не от его объема, как в Германии. Вдобавок владельцы большинства машин платить должны за каждый грамм выбросов. Но от уплаты такого разового налога освобождены хозяева автомобилей, выделяющие менее 200 г. газа на 1 км. Деньги, которые собраны с «выхлопа», направляются на финансирование экологических программ Франции. Сбор налогов с автомобилистов в США построен по принципиально иной, но также «экологичной» схеме: платит больше тот, кто больше ездит. Это очень просто реализовано: транспортный налог включен в цену на топливо. В Израиле и в Дании автомобилисты должны в государственную казну платить куда больше российских водителей. В Дании власти пытаются поддерживать экологичные виды транспорта вроде мопедов и велосипедов, поэтому при регистрации автомобиля с водителя берут 105% стоимости машины. Если же машина стоит больше 34 тыс. крон (примерно 18 000 долл. США), то хозяину придется государству отдать уже 180% ее цены. Притом большим акцизом в Дании облагается и бензин, т.е. платят водители налог дважды: при использовании машины и при регистрации. С лета 2010 г. в Израиле все автомобили поделили условно по уровню загрязнения окружающей среды на 15 экологических групп. Покупатели самых «вредных» машин в казну платят 92% стоимости машины. Минимальный же составляющий 10% цены налог, должны государству отдать хозяева электромобилей. За гибриды израильские власти определили налог в размере 30%. В среднем же водители государству платят около 70% стоимости автомобиля. До недавних пор в Китае действовала система, подобная российской, со всех автомобилистов по единой ставке брали транспортный налог. Правда, в отличие от России деньги шли на содержание дорог. Однако китайцы посчитали, что логичнее этот сбор включить в цену топлива, а налогами совершенствовать своё транспортное средство. В Китае в настоящее время покупатели автомобилей платят налоги согласно цене автомобиля. Если владельцу машины местного производства нужно будет в казну отдать около 10% его стоимости, то желающему купить иномарку уплатить придется уже 40%. Многие наблюдатели утверждают, что в странах СНГ и других близлежащих государствах Европы транспортный налог значительно ниже, чем в России, при этом в этих государствах нет по уровню ставок такой дифференциации. К примеру, в той же Европе, основные дорожно-транспортные сборы «закладывают» в цену топлива, которое во многих государствах стандартно стоит в среднем 1 евро за литр. В России далеко не самый высокий транспортный налог. Однако в развитых зарубежных государствах, у людей доходы несоизмеримо выше, чем в России. Многим российским жителям трудно платить налог больше 1000 руб. в год. Притом немало мест в России, куда общественным транспортом не добраться. Таким образом, транспортным налогом является налог, который взимается с владельцев зарегистрированных транспортных средств. Введение транспортного налога стало очередным этапом проводимой в России налоговой реформы. Транспортным налогом заменили налог с владельцев транспортных средств, налог за использование автомобильных дорог, налог на имущество с физических лиц в отношении воздушных и водных транспортных средств и акцизы с продажи в личное пользование граждан легковых автомобилей. Как и любой другой налог, транспортный налог определяется следующими элементами налогообложения: налоговой базой, объектом налогообложения, порядком исчисления, ставкой налога и сроками уплаты налога. 1.2 Особенности формирования показателей налоговой отчетности по транспортному налогу Синтетический учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Счет пассивный, по дебету перечисление налога в бюджет, по кредиту начисление транспортного налога к уплате. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации перед бюджетом по транспортному налогу и отражается в V разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства». В соответствие с учетной политикой организации транспортный налог может начисляться за счет расходов организации и относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или за счет издержек производства и обращения и относиться на счет 26 «Общехозяйственные расходы» и счет 44 «Расходы на продажу». Уплата транспортного налога производится платежным поручением с расчетного счета не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Аналитический учет по транспортному налогу ведется на отдельном субсчете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. Форма налоговой декларации по транспортному налогу и порядок ее заполнения утверждены приказом Министерством финансов Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Форма налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом Министерством финансов Российской Федерации. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. С 1 января 2008 года в соответствии с Федеральным законом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок предоставления информации не предусмотрен законом. До вступления данного закона они предоставляли налоговые декларации по месту нахождения транспортного средства. Согласно Порядку заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу декларация по транспортному налогу представляется на бумажном носителе или в электронном виде. При представлении декларации лично налогоплательщиком или его представителем по их просьбе налоговый орган проставляет на копии декларации отметку о принятии и дату ее представления. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Законодателем предусмотрены льготы по транспортному налогу для некоторых категорий лиц. Налоговая льгота предоставляется гражданину на основании его заявления и документов, подтверждающих право на льготу (пенсионное удостоверение, удостоверение инвалида, справки ВТЭК, справки военкомата или воинской части, орденская книжка и пр.). Они предоставляются в налоговый орган гражданином по месту его регистрации. Заявление о предоставлении льготы и необходимые документы могут быть поданы лично налогоплательщиком; его представителем по доверенности; почтой (с уведомлением о вручении, описью вложения); в электронной форме (через Единый портал «Госуслуги», сервис «Личный кабинет налогоплательщика»).Подавать можно копии документов или оригиналы. При получении копий во время личного приема сотрудники ФНС должны сверить их с оригиналами или запросить подтверждение верности копий у организаций, выдававших оригиналы документов. Это не относится к нотариально заверенным копиям, при подаче которых налогоплательщик может даже не присутствовать лично (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ, ст. 11.2 НК РФ, п. 33 Приказа МНС России от 09.04.2003 №БГ-3-21/177, Письмо ФНС России от 30.06.2015 № БС-4-11/11351).В соответствии со ст. 356 НК РФ региональные власти вправе освободить пенсионеров от уплаты налога за конкретный налоговый период (календарный год), однако законодательство не обязывает издавать соответствующие нормативные акты. Поэтому в каких-то субъектах РФ пенсионеры могут не платить налог на машину, а в других обязаны. Такая льгота может распространяться на конкретные виды транспортных средств, её применение осуществляется на основании заявления о предоставлении налоговой льготы. В этом случае нужно будет обратиться в налоговую инспекцию с заявлением об освобождении от уплаты транспортного на и приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на льготу. Если такое заявление подавалось раньше, документы повторно не подаются. Объектом налогообложения не являются транспортные средства, которые не зарегистрированы по каким-либо причинам. В данном случае речь можно вести о нарушении правил регистрации, но не о налоговом правонарушении. Если бы в ст. 358 Налогового кодекса было установлено, что объектом налогообложения выступают транспортные средства, которые подлежат регистрации, тогда ситуация была бы иной. Налоговая база в отношении транспортного налога определяется в зависимости от валовой вместимости, мощности двигателя водного транспортного средства или от единицы транспортного средства. Налоговый кодекс России обязывает все организации самостоятельно, вне зависимости от того, на каком они находятся режиме налогообложения, в отличие, к примеру, от физических лиц, исчислять как сумму налога, так и сумму авансового платежа по нему. Статьей 360 Налогового кодекса России по транспортному налогу установлены налоговый и отчетные периоды: налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков, выступающими организациями, - I, II, III кварталы. Соответственно, обязанность исчисления и уплаты авансовых платежей по транспортному налогу предусмотрена по истечении каждого отчетного периода и по истечении налогового периода – собственно налога. В соответствии с п. 2 ст. 362 Налогового кодекса России исчисляется транспортный налог в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой транспортного налога и суммами авансовых по нему платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода. В соответствии с п. 2.1 ст. 362 Налогового кодекса России налогоплательщики-организации суммы авансовых платежей исчисляют по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Бухгалтер при расчете суммы авансовых платежей по транспортному налогу может использовать формулу: А = Нб х Сн х 1/4, где, А – сумма авансового платежа; Нб – налоговая база; Сн – ставка налога. Если фирма в течение квартала снимала с учета автомобиль (или, наоборот, регистрировала его в Госавтоинспекции), то авансовый платеж рассчитывать нужно с учетом специального коэффициента (Кф), рассчитывающийся по формуле: Кф = Км / 3, где: Км – количество месяцев в квартале, когда транспорт числился за налогоплательщиком. В то же время при установлении транспортного налога представительные (законодательные) органы субъектов РФ могут и не определять отчетные периоды в соответствии с п. 2 ст. 360 Налогового кодекса России. В данном случае авансовые платежи по налогу не уплачиваются. Когда возникает вопрос о расчете налога в связи с перерегистрацией транспортного средства в другом субъекте РФ, в котором действуют иные налоговые ставки, можно опираться на мнение Минфина, изложенное в Письме от 27.08.2009 № 03-05-05-04/11. Согласно Письму, если транспортное средство снято с учета в одном субъекте РФ и в том же месяце зарегистрировано (перерегистрировано) на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ, транспортный налог за данный месяц нужно уплачивать по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого месяца. По новому месту нахождения транспортного средства налог нужно будет уплачиваться начиная со следующего месяца, его исчисление и уплата притом должны осуществляться согласно действующему на территории соответствующего субъекта РФ законодательному акту субъекта РФ транспортном налоге. Согласно международной практике взимания налогов Постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 г. № 84 было одобрено Типовое соглашение между иностранными государствами и Россией об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество. Данное Соглашение было принято в качестве основы для переговоров с уполномоченными органами иностранных государств о заключении соответствующих межгосударственных соглашений с другими государствами. Притом предыдущая редакция Соглашения, утв. Постановлением Правительства России от 28.05.1992 № 352, была признана утратившей силу. Таким образом, законодательно расчет и порядок взимания сбора регламентируется Налоговым кодексом. Налогом облагается весь наземный, воздушный и водный транспорт. Максимальный уровень ставки устанавливается НК РФ, а распределение по категориям осуществляется на региональном уровне. На местах ставку могут дифференцировать по мощности автомобиля, его возрасту, вместимости и др. Тут определяются и сроки уплаты, льготы и объекты налогообложения по категориям. Транспортный налог считается расходом по обычному виду деятельности (ПБУ 10/99). Как именно он отразится в учете, связано с тем, где используется транспорт. В общем случае транспортный налог отражается в учете такими проводками: Дт 20, 23, 25, 26, 44 , Кт 68 (отражено начисление налога и аванса по нему); Дт 68 , Кт 51 (отражена оплата налога). Если же единицу транспорта используют в деятельности, не связанной с основной, налог по нему отражается в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). В данном случае в бухучете это будет выглядеть так: Дт 91.2 , Кт 68 (начислен налог, аванс по налогу); Дт 68 , Кт 51 (оплачен налог). 1.3 Транспортный налог с учетом лошадиных сил Лошадиная сила выступает единицей измерения мощности двигателя машины. Одна лошадиная сила показывает мощность, которая нужна для подъема 75 кг груза на высоту 1 м за 1 с времени. Чаще всего измеряется в кВт, но странах мира значение л.с. может отличаться, например, в России она равна 735,5 ватт. Размер транспортного налога, который необходимо платить почти каждому автовладельцу, устанавливается в зависимости от количества лошадиных сил (мощности) двигателя. Также это значение применяется при страховании машины, а именно определении страховой премии «автогражданки». Таблица 1- Установленая ставка транспортного налога за лошадиную силу в 2017 году.
В таблице 1 -приведены ориентировочные общероссийские налоговые ставки, которые могут изменятся субъектами РФ регионально, но не больше, чем в десять раз в большую или меньшую сторону. С любого транспортного средства, оборудованного двигателем, взимается транспортный налог. Его начисляют исходя из мощности двигателя в устройстве, переведенного в лошадиные силы. Расчет налога делают с каждой единицы мощности. Но налоговый кодекс содержит поправку – перечень ТС, с которых транспортный налог не взимается:
2 Перспективы развития транспортного налогообложения в России 2.1 Анализ поступлений транспортного налога в бюджет Предпочтительнее проводить исследование современной системы налогообложения транспортных средств не только через критический подход к ее составным элементам налогообложения, но и затрагивая ее влияние на формирование доходной части государственного бюджета. Ведь именно обеспечение сборами и налогами доходов определенного уровня управления государства позволяет соответствующим ветвям власти исполнять возложенные на них задачи. Необходимость налогов непосредственно предопределяется их функциями. Поступления от этих налогов в современных условиях формируют только бюджеты субъектов РФ. Определяется порядок их закрепления за соответствующим бюджетом не Налоговым кодексом России, а законом субъекта РФ, устанавливаемым в отношении регионального налога. Действует такой механизм в отношении не только вышеназванных налогов, но и всех региональных налогов. В течение 2013-2016 гг. наблюдался позитивный рост налоговых поступлений по налогам, объектом налогообложения которых выступают транспортные средства (таблица 2). Так, если за 2013 г. поступления по этим налогам в абсолютных выражении составили 228823,3 млн. руб., то за 2016 г.- 447780,4 млн. руб., т.е. увеличились на 218957,1 млн. руб., или на 95,7%. На фоне положительной динамики налогов с транспортных средств наблюдается и повышение их удельного веса в общей сумме налоговых доходах государства. В течение анализируемого периода он увеличился на 2,9 пункта и составил 7,1% по состоянию на 1 ноября 2016 г. |