решение задач. буу решен вар 5 Практическая часть курсовой работы - (2). Введение теория
 Скачать 117.44 Kb.
|
|
Метод ФИФО используется на предприятиях с серийным характером производства. Он предполагает расчет условных единиц продукции, которая определяется как сумма общего количества изделий, начатых и завершенных в течение данного периода, и величины незавершенного производства, пересчитанного в условно-готовую продукцию. Предполагается, что прямые материальные затраты осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы, которые объединяются в общую группу, называемую затратами на обработку или добавленными затратами, распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам. Подсчет условных единиц продукции осуществляется в три этапа. На I этапе рассчитывается условно-готовая продукция в запасах незавершенного производства на начало периода по добавленным затратам. Условные единицы продукции по материальным затратам не учитываются, равны нулю, т. к. материальные затраты по ним были осуществлены в предыдущем периоде. На II этапе определяется количество изделий, начатых и законченных за период, как разница между изделиями, запущенными в производство в данном периоде, и изделиями в остатках незавершенного производства на конец периода. На III этапе рассчитывается условно-готовая продукция запасов незавершенного производства на конец периода по материальным затратам и добавленным затратам. Степень завершенности (незавершенности) изделий определяют опытным путем соответствующие специалисты. Способ исключения затрат на побочную продукцию применяется в производствах с комплексным использованием сырья и материалов (на предприятиях цветной металлургии, нефтяной, нефтеперерабатывающей, химической промышленности и других). Сущность способа заключается в том, что получаемые в комплексном производстве продукты подразделяются на основные и побочные. При определения себестоимости основной продукции затраты на побочные продукты исключаются по заранее установленным ценам и, соответственно, на побочные продукты калькуляция не составляется. Разновидностью попередельного метода является попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Объектом учета затрат является отдельный процесс производства. Данный метод, как правило, применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, нефтяной, газовой и т.д.) и энергетике, где все производимые в данном периоде затраты относятся на конкретный процесс (процесс добычи нефти, выработки электроэнергии и т.п.). В условиях этого метода для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) используются способы простого одноступенчатого калькулирования и простого двухступенчатого калькулирования. Первый способ используется в том случае, если у предприятия нет запасов готовой продукции (энергетические, транспортные предприятия). Если на предприятии имеется некоторое количество продукции, произведенной, но не реализованной покупателю, то на таких предприятиях (предприятия угольной промышленности) применяется способ простого двухступенчатого калькулирования. Большое влияние на уровень себестоимости виду продукции, работ, услуг оказывает избранный организацией способ распределения накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов. Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 от 06.10.2008г. № 106н способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности, подлежат раскрытию в учетной политике предприятия. Поскольку способ распределения накладных расходов между отдельными видами продукции, работ, услуг является существенным, то он должен быть установлен в качестве элемента учетной политики предприятия. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета от 31.10.2000г. № 94н расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», списываются с кредита соответствующих счетов в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили работы и услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Если на предприятии осуществляется производство нескольких видов продукции (работ, услуг), то указанные расходы распределяются пропорционально выбранной базе между отдельными видами продукции (работ, услуг). При этом общехозяйственные расходы в зависимости от принятой на предприятии системы учета распределяются либо в составе накладных расходов одновременно с распределением общепроизводственных расходов, либо как самостоятельный вид накладных расходов. В рамках одного предприятия могут применяться разные базы распределения для общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее точно соотносит накладные расходы с объектом калькулирования. Для этого необходимо учитывать особенности производственных и технических процессов на предприятии. Накладные расходы могут распределяться между видами продукции (работ, услуг) следующим образом: пропорционально прямым расходам на оплату труда (основная заработная плата); пропорционально сумме прямых расходов на оплату труда и расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; пропорционально прямым материалам (расходу материалов на конкретный вид изделия; пропорционально общей сумме прямых расходов (сырье и основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих); пропорционально общей сумме выручки и т.д. Распределение накладных расходов пропорционально прямым расходам на оплату труда целесообразно для трудоемких отраслей; пропорционально прямым материальным затратам - для материалоемких отраслей; пропорционально общей сумме прямых расходов - для отраслей, которые нельзя отнести ни к трудоемким, ни к материалоемким; пропорционально общей сумме выручки - в том случае, когда накладные расходы составляют значительную долю в себестоимости продукции (работ, услуг). Методика распределения накладных расходов состоит в следующем: - рассчитывают коэффициент распределения путем отношения общей суммы накладных расходов за период к величине базы распределения; он отражает, сколько накладных расходов приходится на один рубль ( или одну единицу) базы распределения; - определяют долю накладных расходов, приходящуюся на конкретную продукцию (работу, услугу), путем умножения коэффициента распределения на величину соответствующего показателя базы распределения, соотносимую с конкретным объектом калькулирования. При выборе базы распределения накладных расходов следует руководствоваться содержанием отраслевых инструкций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются; при отсутствии таких рекомендаций – экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия. Нормативный учет и система «Стандарт-кост» Целью изучения данной темы является ознакомление с характеристикой нормативного учета и системы «Стандарт-кост»; рассмотрение моделей нормативного учета и порядка записей по учету затрат по нормам и отклонениям от норм; проведение анализа отклонений от нормативных затрат. Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм, нормативов и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов, которые устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (работ, услуг). Расчет калькуляции нормативной себестоимости осуществляется на основе составления нормативных карт, в которых перечисляются все технологические операции и по каждой из них приводятся данные по нормам расхода материалов, определяются разряд работы, норма времени и заработная плата. В нормативной карте также предусмотрены дополнительные графы для внесения изменений в нормы по мере получения извещений о них. Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты можно было подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Отклонения документируются и относятся на виновных лиц или финансовые результаты. Кроме этого, данные о выявленных отклонениях позволяют калькулировать фактическую себестоимость изделия. Таким образом, нормативный метод предусматривает соблюдение следующих принципов: предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на хозяйствующих субъектах норм, нормативов и смет; ведение учета изменений действующих норм в результате совершенствования техники, технологии и организации производства; учет фактических затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм; установление и анализ причин отклонений от норм в местах их возникновения; определение фактической себестоимости продукции (работ, услуг) как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм. Разработка стандартов (норм), составление стандартных (нормативных) калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм), систематизированных как совокупность, получила название системы «Стандарт-кост». Система «Стандарт-кост» возникла в США в начале 20 века. Название системы подразумевает себестоимость, установленную заранее: «стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат: «кост» - денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. В основе системы «Стандарт-кост» лежит четкое, твердое установление норм- стандартов затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других видов расходов, связанных с производством продукции, работ, услуг. Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Определяется перечень работ, приходящихся на данное изделие. Стандартные затраты на труд (стандартные расходы на оплату труда) определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку оплаты труда. Стандартные затраты материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный их расход. В качестве стандартных цен на материалы часто используются рыночные цены. Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» заключается в том, что при ее правильной постановке не требуется большой бухгалтерский штат, поскольку учитываются только отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие, тем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемкими становятся учет и калькулирование. На основе системы «Стандарт-кост» был разработан нормативный метод в отечественной практике. Но между этими системами существуют и различия. Учет по системе «Стандарт-кост» нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Нормативный метод регламентирован, разработаны общие и отраслевые нормы по расходу тех или иных ресурсов. Отраслевые особенности и специфика отдельных производств влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия. При этом можно выделить три варианта организации нормативного учета затрат. 1. Учет по нормативным затратам. Фактические затраты определяют из следующего выражения: Нормативные Отклонения от Фактические  затраты + нормативных затрат = затраты (23)При этом варианте исходят из той предпосылки, что на счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам (основные материалы, незавершенное производство, готовая продукция). Все выявленные отклонения по мере их возникновения, накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам. 2. Параллельный учет фактических и нормативных затрат. Этот вариант предусматривает отражение движения информации о затратах на производство в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и нормативной величине этих затрат, приходящихся на фактический объем произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ):  Фактические затраты - Нормативные затраты = +Отклонения (24)3. Учет смешанным способом (осуществляется в двух вариантах). Первый вариант имеет наиболее широкое распространение. Однако с достаточной степенью достоверности учесть в течение отчетного периода все отклонения невозможно. Нормативная себестоимость незавершенного производства на конец месяца исчисляется как разность между нормативной суммой затрат на производство и нормативной себестоимостью товарного выпуска. В результате все неучтенные в течение отчетного периода отклонения «оседают» в остатках незавершенного производства. Второй вариант предполагает повседневный контроль за соблюдением норм основных затрат. Полученные в течение отчетного периода данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского и не отражаются на счетах. Суммы отклонений от норм затрат определяются по каждой группе однородных изделий в пределах отчетного периода сопоставлением фактических затрат с оцененным объемом выпуска продукции по нормативной себестоимости. При этом незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости исходя из натуральных показателей балансов движения полуфабрикатов в производстве или описей незавершенного производства производственных подразделений. Нормативное калькулирование применяется в сочетании с попередельным попроцессным, позаказным и поиздельным методами учета затрат и формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат. Полный учет нормативных затрат предполагает нормирование как прямых статей затрат, так и косвенных (общепроизводственных). Неполный учет нормативных затрат является менее точными и менее трудоемким методом. При этом варианте под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним. В практике отечественных предприятий наибольшее распространение получил смешанный вариант организации нормативного учета затрат. Текущий учет затрат по нормам и отклонениям от норм ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих). Учет косвенных расходов (вспомогательные материалы, заработная плата обслуживающего и управленческого персонала и т.п.) в течение месяца осуществляется по фактически произведенным суммам, а отклонения от нормативных смет этих расходов определяются в конце месяца расчетным путем. Важное значение для текущего учета отклонений от нормативных затрат имеют способы выявления отклонений и порядок их оформления. По характеру оформления отклонения от норм расхода ресурсов подразделяются на три группы: документированные, расчетные и неучтенные. Документированные отклонения от норм выявляются способом сигнального документирования и партионного раскроя. Способ сигнального документирования состоит в том, что отклонение от нормативного расхода выявляется в каждом отдельном случае на основании первичных документов с особой пометкой (красной или синей чертой) на сверхлимитный отпуск материалов в целях исправления брака, восполнения утери деталей и т.п. Метод партионного раскроя основан на том, что на каждую запускаемую в производство партию материалов выписывается особый документ - раскройный лист. Этот метод применяется, например, при раскрое кожевенных и текстильных материалов на обувных и швейных предприятиях, листового металла в машиностроении и т.д. Расчетные отклонения выявляют путем сопоставления нормативного расхода ресурсов с их фактическим расходом. Этот способ обычно применяют в производствах с последовательными стадиями или процессами превращения материалов в готовую продукцию, в которых фактический расход сопоставляется с нормативным после выпуска продукции, а не в процессе ее производства. Неучтенные отклонения возникают из-за недостатков в организации первичного учета и документирования операций по расходу ресурсов. Такие отклонения выявляются после проведения инвентаризации незавершенного производства.Инвентарный метод учета отклонений состоит в том, что фактический расход материалов за месяц (декаду, пятидневку, сутки или смену) на изготовленные изделия определяется с помощью инвентаризации неиспользованных в цехе материалов. Широкое распространение данный способ имеет на предприятиях машиностроения. Учет затрат по нормам и отклонениям от норм определяется соответствующими бухгалтерскими проводками. Здесь действуют следующие правила: все записи на счетах нормируемых статей затрат ведутся по нормам; все отклонения фактических затрат от нормативных отражаются на специальном счете, где для отклонений по каждому виду затрат и характеру отклонений выделяется отдельный субсчет (например, по материалам отклонение по цене отражается на одном субсчете, а отклонение по количеству использованных материалов – на другом); неблагоприятные отклонения (перерасход) отражаются по дебету соответствующих субсчетов дополнительной записью – на сумму перерасхода, а благоприятные (экономия) – по кредиту или могут отражаться на одной стороне соответствующего субсчета сторнировочной записью (красное сторно) – на сумму экономии. Процесс вычисления разницы и определения причин между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений. При этом анализируются только отклонения, превышающие установленный предприятием предел. Все отклонения подразделяют на отклонения: прямых материальных затрат; прямых трудовых затрат; общепроизводственных расходов. На выявленные отклонения по различным показателям оказывают влияние, как правило, сразу несколько факторов. Прямые материальные затраты зависят от объема производства продукции (работ, услуг), её структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия. Удельные материальные затраты (М) зависят, в свою очередь, от количества израсходованных материалов на единицу продукции (Км) и средней цены единицы материалов (Цм). Общее отклонение прямых материальных затрат (∆ М): ∆ М = М1 – М0 = Км1 * Цм1 – Км0 * Цм0, (25) где Км1, Км0 – фактическое и нормативное количество израсходованных материалов; Цм1, Цм0 – фактическая и нормативная цена основных материалов. Отклонение основных материалов по цене: ∆М(Ц) = (Цм1 – Цм0) * Км1 = ∆ Цм * Км1, (26) где ∆ Цм – отклонение фактической цены основных материалов от нормативной цены. Отклонение основных материалов по количеству их использования: ∆М(К) = (Км1 – Км0) * Цм0 = ∆ Км * Цм0, (27) где ∆ Км – отклонение фактического расхода основных материалов от нормативного. Прямые трудовые затраты (заработная плата основных производственных рабочих и начисления на неё) зависят от объема продукции, её структуры и уровня трудовых затрат на отдельные изделия. Уровень трудовых затрат на отдельные изделия (Т) определяется трудоемкостью (количеством труда в часах на 1 изделие) - (Кт)и уровнем оплаты труда за 1 чел * час (Цт). Общее отклонение прямых трудовых затрат (∆ Т): ∆ Т = Т1 – Т0 = Кт1 * Цт1 – Кт0 * Цт0, (28) где Кт1, Кт0 – фактическое и нормативное количество затраченного труда; Цт1, Цт0 – фактическая и нормативная ставка оплаты труда. Отклонение по ставке оплаты труда: ∆Т(Ц) = (Цт1 – Цт0) * Кт1 = ∆ Цт * Кт1, (29) где ∆ Цт – отклонение фактической ставки оплаты труда от нормативной. Отклонение по производительности труда: (К) = (Кт1 – Кт0) * Цт0 = ∆ Кт * Цт0, (30) где ∆ Кт – отклонение фактического количества затраченного труда от нормативного количества В составе общепроизводственных расходов (ОПР) выделяют постоянную (ОПРпост) и переменную (ОПРпер) части. Стоимость постоянной составляющей охватывает заработную плату с начислениями цехового персонала, затраты материалов, топлива, энергии на обслуживание производственных подразделений (уборка, отопление, освещение), амортизационные отчисления производственных зданий, сооружений, инвентаря и прочих основных средств общепроизводственного назначения и т.д. Стоимость переменной составляющей определяется, прежде всего, расходами по обслуживанию и эксплуатации машин и оборудования (за исключением амортизационных отчислений) и рассчитывается на основе ставки переменных расходов. Ставка переменных расходов устанавливается на предприятии относительно выбранной базы, например, затрат времени основных производственных рабочих (N): ОПРпер = N * ставка переменных расходов (31) Общее отклонение общепроизводственных расходов рассчитывается как сумма отклонений переменной и постоянной составляющих: ∆ОПР = ∆ОПРпер + ∆ОПРпост (32) Отклонение переменной составляющей зависит от изменения объема продукции (работ, услуг), вызывающее изменение выбранной базы общепроизводственных расходов (∆N): ∆ОПРпер = ∆N * ставка переменных расходов = = N1 * ставка переменных расходов – N0 * ставка переменных расходов, (33) где N1 – фактическая величина базы переменных общепроизводственных расходов; N0 – нормативная величина базы переменных общепроизводственных расходов. Далее в процессе анализа определяются отклонения по постоянной составляющей общепроизводственных расходов от нормативной сметы. Отклонения расходов определяются не в целом, а по отдельным входящим в неё позициям (статьям). При чем экономия по одним из них не покрывает перерасход по другим. Поэтому при анализе нельзя проводить взаимное погашение отклонений по статьям путём их суммирования. При этом необходимо иметь в виду, что не всегда полученную экономию можно оценить как положительный фактор, а допущенный перерасход оценить отрицательно. Экономия может быть связана с невыполнением намеченных мероприятий по обеспечению нормальных условий труда, технике безопасности, подготовке и переподготовке кадров и т.п. Перерасход, связанный с увеличением расходов по таре и упаковке продукции, может окупиться увеличением объема продаж. А перерасход, обусловленный непроизводительными затратами (потери от простоев, потери от порчи и хищения материальных ценностей и т.д.), можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции (работ, услуг). По результатам анализа отклонений от нормативных затрат определяют направления и разрабатывают рекомендации по использованию выявленных резервов. |