налоги. Вариант 2. Задача 1 5 Задача 2 7 Задача 3 10 Задача 4 12
 Скачать 100 Kb.
|
|
Содержание
1. Налоговые отношения с участием корпораций Налоги – это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки, иначе, налоги — это обязательные платежи физических и юридических лиц — населения и всех субъектов хозяйствования от размеров своих доходов определенных частей или долей для пополнения государственного и местных бюджетов через налоговую систему государства. [6, с. 50] Налогообложение корпораций осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В соответствии с ним налоги подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на доход, на имущество, землю, подоходный). Косвенные налоги взимаются непосредственно через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). [1] Каждый налогоплательщик обязан соблюдать свои права и обязанности в правильности начисления и в полном объеме исполнять налоговое обязательство в соответствии с этим Кодексом. К плательщикам налогов относятся юридические лица. К объектам обложения налогов относятся: налогооблагаемый доход; доход, облагаемый у источника выплаты; чистый доход; чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение. Налог на прибыль акционерных обществ (корпорационный налог) получил распространение в развитых странах в связи с развитием форм деятельности, основанных на принципе ограниченной ответственности. [9, с. 16] Корпоративный налог в России — это прямой налог, взимаемый с любой прибыли от бизнеса. Прибыль обычно представляет собой доход организации за вычетом ее расходов. В России корпоративный налог — это налог на прибыль организации. Компании с ограниченной ответственностью признаются юридическими лицами и являются плательщиками корпорационного налога. Объект обложения корпорационным налогом – валовой доход предприятия, за исключением фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, совершенных с целью получения доходов. От корпорационного налога, как правило, освобождаются организации, в соответствии с уставом не ставящие своей целью получение прибыли. К таким организациям относятся различного рода ассоциации, фонды, партии, клубы и иные объединения при соблюдении следующих условий: они не допускают возврата средств, внесенных учредителями, не распределяют в их пользу получаемые доходы, не накапливают в какой-либо форме доходы, а используют их в установленном порядке на цели, предусмотренные уставом. Нарушение хотя бы одного из вышеперечисленных условий приводит к потере безналогового статуса, и все доходы, полученные организацией в период, когда произошло такое нарушение, могут подлежать обложению корпорационным налогом. Система налогообложения прибыли компаний во всех странах тесно увязана с системой подоходного налогообложения физических лиц. В ряде стран корпорационный налог рассматривается не как самостоятельный вид налогообложения, а как своеобразная надбавка (дополнительный элемент) к подоходному налогообложению физических лиц. Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли может быть организована как на уровне компаний, так и на уровне акционеров. Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров может основываться на использовании системы зачета (налогового кредита) налога, уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли. Сумма налогового зачета (кредита) включается в совокупный налогооблагаемый доход физического лица, но вычитается из облагаемого дохода корпорации. [8, с. 45-48] Задача 1 В собственности гр. Кима на территории г. Красноярска находятся: – магазин (ИС = 1 225 000 р.); – гостинка (ИС = 220 000 р.) – доля в гостинице (ИС = 500 000 р.) – жилой дом (ИС = 2 500 000 р.); – два гаража (ИС каждого = 180 000 р.); – квартира (ИС = 1 450 000 р.); – дача (ИС = 28 000 р.); – объект незавершенного строительства, зарегистрированный в установленном порядке (ИС = 428 000 р.); – машино-место (ИС = 40 000 р.) Рассчитать общую сумму налога на имущество физических лиц, который Ким должен уплатить за налоговый период. Решение: Согласно ст. 399 НК РФ «Налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований». При этом НК РФ устанавливает пределы налоговых ставок и определяет, что представительские органы муниципальных образований могут устанавливать налоговые льготы, не предусмотренные настоящей главой, основания и порядок их применения налогоплательщиками. Согласно ст. 400 НК РФ гр. Ким признается налогоплательщиком, т.к. является физическим лицом, обладающим правом собственности на определенное имущество, признаваемое объектом налогообложения. Согласно Приказу Минэкономразвития России от 30.10.2017 N 579; ст. 404 НК РФ размер коэффициента а-дефлятора на 2018 год составлял 1.481. В ходе решения я столкнулась с непредусмотренной ситуацией. Мне следует вычислить общую сумму налога на истекший налоговый период, т.е. за 2018 год. Налог на имущетсво физических лиц относится к местным налогам. Однако с 1 января 2019 года на территории г. Красноярска, взимание налога на имущество физических лиц исходит из кадастровой стоимости объекта налогообложения (Решение Красноярского городского Совета депутатов от 27.11.2018 № В-11). Однако в условии задачи данных кадастрового учета нет, есть только инвентаризационная стоимость объектов налогообложения. Поэтому расчеты я буду вести не на 2018 год, а на 2017 год. Соответственно, буду использовать величину коэффициента а-дефлятора на 2017 год, которая составляла 1,425 (Приказ Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698). Формула для расчёта налога на объект недвижимости, исходя из его инвентаризационной стоимости, будет такой: NИНВ = НИНВ х КДЕФ х СИНВ, где, NИНВ - налогооблагаемая база от инвентаризационной стоимости НИНВ - суммарная инвентаризационная стоимость объекта за предыдущий налоговый период СИНВ - налоговая ставка от инвентаризационной стоимости КДЕФ - коэффициент-дефлятор Подсчеты: (1225000+220000+500000/21+2500000+180000 х 2+1450000+28000+428000+40000) х 1,425= 6501000 х 1,425=9263925 Теперь необходимо определить ставку налога на имущество при его расчете по инвентаризационной стоимости, которая действовала в Красноярске в 2017 г. Ставка налога 2%. Общий налог на имущество физических лиц = 9263925 х 0,02 = 185278,5 Можно заметить, что Красноярский законодатель разделил объекты налогообложения на жилые дома и помещения и прочие объекты. Посчитаем общий налог отдельно для каждой категории: Жилые дома, жилые помещения: (220000+2500000+1450000+280002) х 1,425= 5982150 Следовательно, ставка налога для жилых домов и помещений 2%. Общий налог на жилые дома и помещения: 5982150 х 0,02 = 119643 Прочие объекты: (1225000+500000 х 0,53+180000 х 2+428000+40000) х 1,425= 2303000 х 1,425 = 3281775 Следовательно, ставка налога на прочие объекты так же 2%. Общий налог на прочие объекты: 3281775 х 0,02 = 65635,5 Общая сумма (общий налог на жилые и прочие объекты): 119643 + 65635,5 = 185278,5 Можно заметить, что сумма, посчитанная в общей формуле совпадает с суммой, полученной отдельными подсчетами. Ответ: общую сумму налога на имущество физических лиц, который Ким должен уплатить за налоговый период (2017 год) до 1 декабря 2018 года составляет 185278 рублей 50 копеек. Задача 2 Пенсионер Акулов в 2017 году поставил в г. Красноярске на учет указанные ниже транспортные средства. – 5 мая – Lada Kalina, мощн. 100 л.с. – 25 июня – Автобус ЛиАЗ, мощн. 350 л.с. – 20 марта – Lexus IS 300h, мощн. 455 л. с., цена 3,5 млн руб., 2014 года выпуска. – 15 сентября – Мотоцикл, мощн. 50 л.с. – 12 июля – Катер, мощн. 105 л.с. – 24 сентября – ГАЗ-3309, мощн. 250 л.с. – 10 апреля – Моторную лодку, мощн. 5 л.с. – 2 воздушных шара. – 15 августа – Honda CR-V, мощн. 150 л.с. Рассчитать транспортный налог за 2017 год с учетом оптимальных налоговых льгот. Решение: Согласно ст. 357 – 358 НК РФ плательщиком транспортного налога является лицо, на которое зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Транспортный налог для физических лиц рассчитывает налоговая инспекция, которая должна направить вам уведомление с размером налога и данными, на основе которых он был рассчитан (п. 1 ст. 362, п. 3 ст. 363 НК РФ). Формула расчета транспортного налога = Мощность двигателя х количество собственников х налоговая ставка х количество зарегистрированных месяцев х повышающий коэффициент (если требуется) Рассчитать транспортный налог за 2017 год с учетом оптимальных налоговых льгот: 5 мая – Lada Kalina, мощн. 100 л.с. 100 х 1 х 5 х 8/12 = 333.3 25 июня – Автобус ЛиАЗ, мощн. 350 л.с. 350 х 1 х 44 х 6/12 = 7700 20 марта – Lexus IS 300h, мощн. 455 л. с., цена 3,5 млн руб., 2014 года выпуска. 455 х 1 х 102 х 9/12 х 1,14 = 38288.25 15 сентября – Мотоцикл, мощн. 50 л.с. 50 х 1 х 12,5 х 4/12 = 208 12 июля – Катер, мощн. 105 л.с. 105 х 1 х 100 х 6/12 = 5250 24 сентября – ГАЗ-3309, мощн. 250 л.с. 250 х 1 х 58 х 3/12 = 3625 10 апреля – Моторную лодку, мощн. 5 л.с. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 358 НК РФ моторные лодки с мощностью двигателя не свыше 5 л.с. не являются объектами налогообложения 2 воздушных шара. Т.к. данная категория транспортных средств считается не по мощности двигателя, а за единицу с транспортного средства, то: 1 х 500 х 2 = 1000 15 августа – Honda CR-V, мощн. 150 л.с. 150 х 1 х 14.5 х 5/12 = 906 Общий транспортный налог на 2017 г. для пенсионера Акулова без учета налоговой льготы будет составлять 57 310 рублей 55 копеек. С учетом вышесказанного, оптимальным решением будет выбрать для налоговой льготы Lada Kalina, мощн. 100 л.с. (333.33 р.). Для того, чтобы воспользоваться льготой, Акулов, должен предоставить в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы по своему выбору, а также представить документы, подтверждающие право на налоговую льготу (пенсионное удостоверение). Таким образом, общая сумма транспортного налога за 2017 г. с учетом налоговой льготы для пенсионера Акулова будет составлять 56 977 рублей 25 копеек. Задача 3 Рассчитать налог на имущество организации, который необходимо уплатить за налоговый период
Решение: Порядок исчисления налога на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ. Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками. Так как в условии задачи не указано, за какой год исчислять налог, я рассчитаю налог на имущество организаций так же за 2017 год. Так же в условии задачи не указано, какого рода деятельностью занимается указанная организация. Т.к. эта информация важна для определения налоговой региональной ставки, я условно представлю, что речь идет об аптечной организации, осуществляющей фармацевтическую деятельность по изготовлению или льготному отпуску лекарственных средств либо осуществляющих деятельность по обороту наркотических средств и психотропных веществ; Согласно подп. «а» п. 2 ст. 2 Закона Красноярского Края от 08 ноября 2007 года N 3 – 674 «О налоге на имущество организаций» (с изменениями на: 01.11.2018): налоговая ставка в отношении имущества аптечных организаций и учреждений, осуществляющих фармацевтическую деятельность по изготовлению или льготному отпуску лекарственных средств либо осуществляющих деятельность по обороту наркотических средств и психотропных веществ установлена в размере 0.5. Срок уплаты авансов: в пятидневный срок со дня, установленного для представления налогового расчета по авансовым платежам. Срок уплаты налога: в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации. Формулы для расчета авансовых платежей и имущественного налога следующие (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ): Авансовый платеж = Налоговая база х Ставка налога / 4 Сумма налога за год = Налоговая база х Ставка налога — Сумма авансовых платежей. Налоговая база налога на имущество организаций — среднегодовая остаточная стоимость этих основных средств. Таким образом, среднегодовая остаточная стоимость составляет: (2 250000 + 2 575000 + 2768000 + 2550000 + 3490000 + 3485000 + 3480000 + 4470000 + 4436000 + 4428000 + 3300000 + 4340000 + 5220000) / 13 = 3599384,6 Авансовый платеж: 3599384,6 / 4 х 0,005 = 4499,23075 Сумма налога за год: 3599384,6 х 0,005 – 449923,075 = 13497,7 Задача 4 ОАО в течение налогового периода получило: – выручку от реализации товаров на сумму 118.000 р. (НДС = 18.000 р.); – автомобиль КАМАЗ ценой 1 880 000 р. по договору залога; – возмещение убытков в размере 42 250 евро по курсу 1:72; – арендную плату от арендатора в размере 236 000 р. (НДС = 36.000 р.). – 825 кг. сахара по бартеру по цене 27 р. за 1 кг (без учета НДС); – денежные средства в размере 2 450 000 руб. по договору займа; – выручку от реализации товаров на экспорт в размере 547 000 долл. США (без учета НДС). Курс 1:65. – банковский кредит в размере 3 000 000 руб.; – оплату за оказанные услуги в размере 472 000 р. (НДС = 72 000 р.); – задаток на сумму 1 4 00 000 руб. по договору поставки товаров; – проценты по договору займа, предоставленного сторонней организации в размере 236 000 р. (НДС = 36.000 руб.). За тот же период материальные расходы организации на оплату сырья и материалов, упаковку продукции, топливо, тепло, электроэнергию и т.д. составили 1 355 000 руб. Расходы на оплату труда составили 870 000 руб., суммы начисленной амортизации – 1850 000 руб. В отчетном периоде ООО выплатила дивиденды в размере 320 000 руб. Кроме того, с ОАО были взысканы налоговые санкции в размере 465 000 руб. Рассчитать налог на прибыль организации, подлежащую к уплате. Решение: Чтобы рассчитать налог на прибыль, нужно налоговую базу умножить на ставку налога. Налоговая база - это прибыль, полученная организацией за отчетный (налоговый) период. Налоговая база определяется отдельно для основной ставки налога и для каждой специальной ставки. Основная ставка налога - 20%, она делится на две части: • налог по ставке 3% зачисляется в федеральный бюджет; • налог по ставке 17% зачисляется в региональный бюджет. Таким образом, сначала определим доход организации / выручку. Это все средства, которые организация получила в течение определенного периода. Однако следует учитывать, что в налоговую базу включаются не все суммы (см. главу 25 НК РФ). Определим доходы, которые могут учитываться в налоговой базе: + выручку от реализации товаров на сумму 118,00 р. (НДС = 18,000 р.). Согласно подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ могут учитываться как доходы от реализации. – автомобиль КАМАЗ ценой 1880000 р. по договору залога; Согласно подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ не является учитываемым доходом. + возмещение убытков в размере 42250 евро по курсу 1:72;. Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ возмещение убытков является внереализационным доходом, которые могут учитываться в налоговой базе согласно подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ. + арендную плату от арендатора в размере 236000 р. (НДС = 36.000 р.). Согласно п. 4 ст. 250 НК РФ также относится к внереализационным доходам. + 825 кг. сахара по бартеру по цене 27 р. за 1 кг (без учета НДС); Согласно п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса. – денежные средства в размере 2450000 руб. по договору займа; Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ является доходом, не учитываемым при определении налога. + выручку от реализации товаров на экспорт в размере 547000 долл. США (без учета НДС). Курс 1:65. Согласно п. 3 ст. 248 НК РФ полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. – банковский кредит в размере 3000000 руб.; Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ является доходом, не учитываемым при определении налога. + оплату за оказанные услуги в размере 472000 р. (НДС = 72000 р.); Согласно п.1 ст. 249 НК РФ оплата за оказанные услуги является доходом от реализации. – задаток на сумму 1400000 руб. по договору поставки товаров; Согласно подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ не является учитываемым доходом. + проценты по договору займа, предоставленного сторонней организации в размере 236000 р. (НДС = 36.000 руб.). Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ является внереализационным доходом. Определим расходы: + материальные расходы организации на оплату сырья и материалов, упаковку продукции, топливо, тепло, электроэнергию и т.д. составили 1355000 руб. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ материальные расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. + расходы на оплату труда составили 870 000 руб., Согласно подп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. + суммы начисленной амортизации – 1850000 руб. Согласно подп.3 п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. - В отчетном периоде ООО выплатила дивиденды в размере 320000 руб. Согласно п. 1 ст. 270 относится к расходам, не учитываемым в налогообложении. - Кроме того, с ОАО были взысканы налоговые санкции в размере 465000 руб. Согласно п. 2 ст. 270 относится к расходам, не учитываемым в налогообложении. Учитываемый доход за указанный период времени = (118 000 – 18 000) + 42 250 х 72 + (236 000 – 36 000) + 825 х 27 + 547 000 х 65 + (472 000 – 72 000) + (236 000 – 36 000) = 39519275 Учитываемые расходы = 1355 000 + 870 000 + 1850000 = 4075000 Прибыль = учитываемый доход – учитываемые расходы = 39519275 – 4075000 = 35444275 Налог на прибыль = прибыль х ставку налога 20% (0.2) = 7088855 Налог на прибыль организации, подлежащая к уплате, составляет 7088855 рублей. Задача 5 В январе текущего года розничная компания Бета приобрела у оптовой фирмы Альфа компьютеры в количестве 22 500 штук по цене 15 730 руб. за одну штуку (без учета НДС) и в свою очередь реализовала их по цене 22 650 руб. за штуку (без учета НДС). Рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет компанией Дельта. Решение: Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ). Налог исчисляется так: НДС = НБ x С, где НБ - налоговая база; С - ставка налога. Согласно ст. 164 НК РФ компьютеры не относятся к товарам с пониженными ставками НДС 0% и 10%. С 1 января 2019 года налоговая ставка НДС, предусмотренная пунктом 3 статьи 164 НК РФ, повысилась с 18 до 20 процентов. Новая ставка применяется к товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) с 1 января 2019 года. См. пункт 3 статьи 1, пункт 3 статьи 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ. Следовательно, налоговая ставка для компьютеров составляет 20%. Определим налоговую базу: При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база равна их рыночной стоимости с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Рыночной ценой обычно считается цена, по которой товар продается (работы, услуги) невзаимозависимым лицам (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Налоговая база 1 = 22 500 х 15 730 = 353925000 НДС 1 = налоговая база 1 х 0.2 = 70785000 Следовательно, стоимость 1 = цена закупки Бетой с учетом НДС = налоговая база 1 + НДС 1 = 424710000 Налоговая база 2 с учетом наценки = 22500 х 22650 = 509625000 НДС 2 = налоговая база 2 х 0,2 = 101925000 Следовательно, стоимость 2 = цена продажи Бетой с учетом наценки и НДС = 509625000 + 101925000 = 611550000 Добавленная стоимость = стоимость 2 – стоимость 1 = 611550000 – 424710000 = 186840000 НДС, которую заплатит Бета = добавленная стоимость х ставка НДС = 186840000 х 02 = 37368000 Список литературы Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – N 31. - Ст. 3824. О налоге на имущество организаций [Электронный ресурс] : Закон Красноярского края от 25.11.2003 № 8-1565. - Режим доступа docs.cntd.ru/document/985012045 (дата обращения 30.04.2019) О транспортном налоге [Электронный ресурс]: Закон Красноярского края от 31.10.2002 № 4-584. – Режим доступа docs.cntd.ru/document/985012046 (дата обращения 30.04.2019) О внесении изменений в решение Красноярского городского Совета от 01.07.1997 № 5 – 32 «О местных налогах на территории города Красноярска» [Электронный ресурс]: Решение Красноярского городского Совета депутатов от 27.11.2018 № В-11. – Режим доступа docs.pravo.ru/document/view/5317714/4917203 (дата обращения 30.04.2019). Положение о местных налогах и сборах на территории города Красноярска [Электронный ресурс]: Решение городского Совета от 01.07.97 № 5-32. – Режим доступа docs.cntd.ru/document/432916507 (дата обращения 30.04.2019). Андреев, В.Д. Налог на прибыль: судебная практика: Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности: Справочное пособие / под ред. М.Ф. Ивлиевой, А.А. Никонова. Москва: Статут, 2016. - 747 с. Ручкина, Г.Ф., Терехова Е.В. Возмещение возврата налога на добавленную стоимость: сравнительно-правовое исследование зарубежного и российского законодательства: учебное пособие. Москва: Финуниверситет, 2017. - 238 с. Титов, Г.А. Налог на имущество организаций: проблемы правоприменения / Г.А. Титов // Финансовое право. - 2017. - N 8. - С. 45 - 48. Яшина, Н.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / Н.И. Яшина, М.Ю. Гинзбург, Л.А. Чеснокова. - М.: Риор, 2017. – 16 - 32 c. 2 По действующему законодательству, дача относится к жилым помещениям 3 Гостиницы не относятся к жилым помещениям. Доля взята произвольно в размере ½. 4 в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 млн руб. до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более трех лет, повышающий коэффициент составит 1,1 (п. 2 ст. 362 НК РФ). |