Поимущественный налог_18.04.22_Николаева Н. Т., ИП-414С. Поимущественный налог налог на имущество организаций Ситуация 1
 Скачать 30.79 Kb.
|
|
Николаева Н. Т., НП_Поимущественный налог ИП-414С 18.04.2022 г. ПОИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГ Налог на имущество организаций Ситуация № 1 Организация приобрел в собственность трансформаторную подстанцию. В рамках бухгалтерского учета налогоплательщик отнес данное имущество к основным средством как движимое имущество и не включил его стоимость в налоговую базу по налогу на имущество. Налоговый орган не согласился с указанным действием и доначислил налог на имущество организаций. С учетом действующего налогового законодательства оцените правомерность поведения налогоплательщика и налогового органа. Ответ: ввиду того, что организация имеет недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ, возникает обязанность по уплате налога на имущество организаций в порядке, установленном гл. 30 НК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения по ст. 374 настоящего Кодекса. Далее, в силу подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ объект налогообложения признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст.375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Законодательство не содержит исчерпывающего перечня видов недвижимого имущества. Отметим, что сам факт наличия трансформаторной подстанции не влечет за собой обязанность по уплате комментируемого налога. Ко всему прочему, в данной ситуации указанное имеет место быть в случае, если данный объект будет являться надлежащим объектом налогообложения при наличии признаком недвижимого имущества. В свою очередь, признание трансформаторной подстанции недвижимостью зависит от множества факторов, подлежащих установлению. Так, в свое время Арбитражный суд Северо-Западного округа определил, что трансформаторная подстанция с находящимися в ней трансформаторами представляет собой единую сложную вещь и является объектом недвижимого имущества, следовательно облагается налогом на имущество (АО «Архангельский фанерный завод», Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.04.2021 № Ф07-2962/2021 по делу № А05-15361/2019). А таже судебная практика подкрепляется определением Верховного Суда РФ от 03.09.2018 № 307-КГ18-13146. Далее, при квалификации имущества в качестве недвижимого имущества необходимо использовать следующие критерии (Письмо ФНС России от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@): наличие прочной связи объекта с землей (например, сооружение объекта на монолитном железобетонном фундаменте, функциональное или технологическое соединение этого объекта с другими объектами подземными коммуникациями (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях, и т.п.)); перемещение объекта невозможно без несоразмерного ущерба его назначению (в том числе способность объекта выступать в гражданском обороте в качестве отдельного объекта гражданских прав (в отличие от объектов, выполняющих исключительно обслуживающую (вспомогательную) функцию по отношению к объектам недвижимости, включая земельные участки, здания, сооружения); наличие у объекта самостоятельных полезных свойств, которые могут быть использованы в экономической деятельности независимо от земельного участка, на котором он находится, и других находящихся на общем земельном участке объектов недвижимости). Кроме того, факторами, определяющими отнесение имущества к недвижимому, являются (Письма ФНС России от 20.04.2020 № БС-4-21/6581@, от 30.07.2019 № БС-4-21/14997): наличие записи об объекте в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН); при отсутствии сведений в ЕГРН - наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, в том числе наличие документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости, разрешений на строительство и (или) ввод в эксплуатацию, проектной или иной документации о создании объекта и (или) его характеристиках. А также следует учитывать, что даже наличие у объекта фундамента и признаков, которые свидетельствуют о невозможности перемещения трансформаторной станции без несоразмерного ущерба, не может однозначно указывать на отнесение его к недвижимому имуществу (Определение Верховного Суда РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241). С учетом изложенного, трансформаторная подстанция будет являться недвижимым имуществом, если, например, (п. 6 Письма ФНС России № БС-4-21/6581@) она расположена на железобетонном фундаменте и (или) имеются соединительные подземные кабельные провода, которые свидетельствуют о невозможности ее перемещения без несоразмерного ущерба ее назначению и т.д. В иных случаях подстанция будет являться движимым имуществом, что полностью освобождает от уплаты налога на имущество организаций. Таким образом, действия налогоплательщика по отнесению приобретенной трансформаторной подстанции к основным средством как движимое имущество и не включения его стоимости в налоговую базу по налогу на имущество по рамках бухгалтерского учета налогоплательщик, являются неправомерными. В данном случае, организация должна платить налог на имущество в отношении трансформаторной подстанции как объекта недвижимого имущества. Ситуация № 2 Организация «А» арендует склад у Организации «Б». В процессе эксплуатации Организация «А» произвело улучшения данного недвижимого имущества. По результатам налоговой проверки Организация «А» был доначислен налог на имущество организации по причине не включения Организация «А» в налоговую базу стоимости произведенных ею улучшений. Организация «А» не согласилась с решением налогового органа и обжаловало его в суде. В заявлении Организация «А» сослалось на то, что произведенные улучшения не являются объектом налогообложения, а так как недвижимое имущество находится в собственности Организация «Б», Организация «Б» и является налогоплательщиком. Вариант- 1: Организация "А" арендует у организации "Б" офисное помещение. С учетом действующего законодательство укажите, какое решение должен принять суд? Ситуация № 3 Налоговый орган провел камеральную проверку организации. По результатам налогоплательщику был надочислен налог на имущество организаций. Основанием для начисления стал вывод налогового органа о необоснованности исключения налогоплательщиком суммы НДС из кадастровой стоимости недвижимого здания. С учетом действующего законодательства оцените правомерность позиции налогового органа. Земельный налог Ситуация № 1 Налоговый орган провел проверку организации А. По результатам налоговый орган принял решение о привлечении организации к ответственности за неуплату земельного налога. Оспаривая решение налогового органа в суде, организация сослалась на отсутствие записи в ЕГРП о ее праве собственности в отношении земельного участка. Со своей стороны, налоговый орган указал на договор купли-продажи от 2012 года данного земельного участка, по которому организация А приобрела его у организации Б. Вариант-1: Земельный участок зарегистрирован за организаций в ЕГРП, однако, не используется в предпринимательской деятельности, так как выбыл из его фактического владения из-за мошеннических действий сторонних лиц, С учетом действующего законодательства оцените правомерность позиции налогового органа и налогоплательщика. Ситуация № 2 Опишите правила применения и использования кадастровой стоимости для целей исчисления у платы земельного налога. Каким образом происходит применение кадастровой стоимости земельного участка для целей исчисления земельного налога в случае, если его кадастровая стоимость была изменена в течение налогового периода. При ответе необходимо делать ссылки на применимое законодательство РФ. Транспортный налог Ситуация № 1 Общество А получило в лизинг сроком на 5 лет автомобиль Пежо 308 (мощность двигателя 120 л.с.). Согласно условиям договора лизинга, Обществу А в течении 10 дней после подписания договора необходимо временно зарегистрировать данное транспортное средство в ГИБДД на себя. Автомобиль остается на балансе лизингодателя. Вариант-1: договор лизинга впоследствии признан незаключенным. Вариант-2: автомобиль был уничтожен в результате аварии. Обязано ли Общество А уплачивать транспортный налог за данное транспортное средство? Если да, то укажите начало и окончание периода существования такой обязанности. Ситуация № 2 Иванов имел на праве собственности автомобиль. В 2016 году Иванов занял денежные средства у Петрова, однако, оформленный заем не вернул. В результате посредством судебного процесса Петров взыскал сумму долга с Иванова. Начиная с 2017 года автомобиль Иванова находился под арестом и на ответственном хранении в специализированной организации. В рамках исполнительного производства автомобиль Иванов был продан с торгов Смирнову в 2018 году. Впоследствии Налоговый орган направил Иванову налоговое уведомление об оплате налога за 2017, 2018 года. На согласившись с указанным уведомлением Иванов обратился в суд. С учетом действующего налогового законодательства укажите, какое решение должен принять суд? Ситуация № 3. механика. Судно внесено в Государственный судовой реестр. Мощность двигателя судна - 200 л.с. Организация зарегистрирована в г.Перми. Порт приписки теплохода - г. Нижний Новгород. В г. Нижний Новгород создано обособленное подразделение (по месту нахождения теплохода). Куда необходимо организации уплачивать транспортный налог с мощности двигателя теплохода? Налог на имущество физических лиц Ситуация № 1 Иванов имеет в собственности на земельном участке: дом, баню, летнюю кухню, сарай и подсобную пристройку к сараю. Указанное имущество находится на территории Свердловской области. С учетом действующего налогового законодательства определите для данной ситуации: Гл. 32 НК РФ Налог на имущество физических лиц Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. - что является объектом налогообложения, а что не является (объясните почему); Ст. 401. НК РФ Объект налогообложения 1. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение. 2. В целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам. - САРАЙ И ПОДСОБНУЮ ПРИСТРОЙКУ К САРАЮ. 3. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома. - каким образом должна определяться налоговая база в отношении объектов налогообложения; Статья 405. Налоговый период Налоговым периодом признается календарный год Статья 408. Порядок исчисления суммы налога 1. Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. 3. В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения. В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников совместной собственности в равных долях. Статья 409. Порядок и сроки уплаты налога 1. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. 2. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. 3. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. 4. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. 5. Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 настоящего Кодекса. Приказ Минземстроя РФ от 04.08.1998 N 37 (ред. от 04.09.2000) "Об утверждении Инструкции о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 19.05.2008) НК РФ Статья 403. Налоговая база 1. Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. 2. В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта. Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом. В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. 3. Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома. 3. Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома. 5. Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома. 6. Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы один жилой дом, определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей. - какие налоговые ставки имеет право должен применять Иванов; Ст. 406 НК РФ. Налоговые ставки 2. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих: 1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства; - меняется ли ситуация, если Иванов владеет указанными имущество в равных долях со своей супругой. Статья 407. Налоговые льготы |