Решение задачи по теме НДФЛ. Попова задача НДФЛ. Задача 3 Работодатель организовал для своих работников, а также для ключевых деловых партнеров празднование юбилея компании
 Скачать 16.67 Kb.
|
|
Задача № 3 Работодатель организовал для своих работников, а также для ключевых деловых партнеров празднование юбилея компании. Празднование включало в себя концерт звезд эстрады и банкет. Стоимость мероприятия составила 5 млн. руб., в том числе 3,5 млн. руб. - банкет и банкетное обслуживание. На мероприятии присутствовало 100 человек, в том числе 60 работников и 20 представителей деловых партнеров, которые не получают от компании доход. Надо ли в налогооблагаемый доход участников включать стоимость мероприятия? Если да, то почему и в каком размере? Если нет, то почему? Есть ли какая-либо специфика применительно к тем участникам мероприятия, которые не являются работниками организатора банкета и концерта? В ст. 264 НК РФ закреплен перечень расходов, отражение которых допустимо в налоговом учете при наличии необходимых подтверждающих документов. Расходы на корпоративное мероприятие в данном перечне не содержатся, следовательно, в общем порядке компания, которая понесла расходы на проведение корпоратива для сотрудников, не может учесть данные расходы в части уменьшения налогооблагаемой базы. Это же указано в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А67-7663/2012. По общему правилу расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны по п. 1 ст. 252 НК РФ. Минфин России в письме от 11.09.06 № 03-03-04/2/206 отметил, что расходы, понесенные компанией в связи с организацией и проведением юбилейных торжественных мероприятий, не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, затраты, которые компания понесла в связи с организацией и проведением юбилейных мероприятий, она не учитывает в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 11.09.06 № 03-03-04/2/206). Более того, Минфин России выступает против учета при налогообложении прибыли расходов на проведение любых праздничных и корпоративных торжественных мероприятий, в том числе и празднование юбилея компании. В частности, в письме от 20.12.05 № 03-03-04/1/430 финансовое ведомство указало, что расходы, связанные с подготовкой и проведением банкетов, в том числе затраты на украшение зала ресторана, фасада, прилегающей территории, услуги сторонних организаций по проведению торжеств (Дед Мороз, Снегурочка, клоуны), компания не вправе учитывать при расчете налога на прибыль: подобные услуги не относятся к услугам производственного характера. Когда компания покупает товары и передает их организатору мероприятия (например, продукты в ресторан для приготовления ужина), объекта обложения НДС не возникает. Нет и факта реализации продукции по смыслу ст. 39 НК РФ: компания не передает на возмездной основе право собственности на товары. Поэтому не нужно начислять НДС на такую операцию. Объекта обложения НДС не возникает (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 № Ф04-1315/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 № А56-19219/2008, ФАС Уральского округа от 05.09.2007 № Ф09-7170/07-С2). В то же время неначисление НДС лишает организацию права на вычет налога по приобретенным для корпоратива товарам, работам, услугам (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Учесть «входной» НДС для налога на прибыль тоже нельзя (п. 1, 2 ст. 170 НК РФ). Корпоративный праздник не является мероприятием производственной направленности, поэтому учесть связанные с ним расходы при налогообложении нельзя, т.к. они не соответствуют требованию п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической оправданности затрат (Письма Минфина от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206, от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430); эти расходы могут быть квалифицированы как произведенные в пользу работников. А их прямо запрещает учитывать п. 29 ст. 270 НК РФ. Налоговой базой в рассматриваемом случае является совокупность затрат на одного сотрудника. Именно с этой суммы исчисляется НДФЛ. Письмом Минфина №03-04-06/33039 от 14 августа 2013 года эта позиция подтверждается. В этом же письме, а также в письме Минфина №03-04-05/6-333 от 3 апреля 2013 года указано, что работодатель обязан сделать все для правильного исчисления выгод работника. Для этого можно, к примеру, составлять список сотрудников, которые фактически присутствовали на мероприятии. Налогооблагаемая выгода исчисляется методом делания всех трат на число участников. Однако не во всех случаях можно определить число людей, присутствующих на корпоративе. В данном случае дохода, с которого исчисляется НДФЛ, не образуется. Аналогичные указания даны в письме Минфина №03-04-06/33039 от 14 августа 2013 года. Позиция подтверждается судебным Постановлением №А56-30516/2006 от 21 февраля 2008 года. Поэтому если возможность установить экономическую выгоду отдельного сотрудника у компании отсутствует, то и налог рассчитывать и удерживать не надо. С таким подходом согласны в Минфине (письма Минфина России от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 13.05.2011 №03-04-06/6-107). Траты на организацию мероприятия не будут учтены в рамках налогообложения. Однако страховые взносы с оплаты услуг по гражданско-правовым соглашениям принимаются к налоговому учету. Соответствующая возможность оговорена в пункте 1 статьи 264 НК РФ, Письме Минфина №03-04-06/8592 от 20 марта 2013 года. Таким образом, поскольку невозможно сосчитать расходы на каждого участника мероприятия, то траты не будут учитываться как налогооблагаемый доход. |