налог на прибыль. Задачами работы являются изучение
 Скачать 245 Kb.
|
|
2. Порядок расчета и уплаты налогов в организации 2.1 Учет объектов налогообложения Организация ведет добычу нефти на основании соответствующей лицензии. Количество добытой в августе нефти, определенное в соответствии с учетной политикой организации косвенным методом, составило 310 т. Норматив технологических потерь, в установленном порядке утвержденный по месторождению, составляет 0,281%. Степень выработанности месторождения, определенная организацией самостоятельно, составляет 0,698%. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 336, абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 337 Налогового кодекса РФ полезные ископаемые (в том числе нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная), добытые на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ, являются объектом налогообложения по НДПИ. Налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении, определяемое в соответствии со ст. 339 НК РФ (абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 338 НК РФ). Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц (ст. 341 НК РФ). Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 343 НК РФ). Количество добытого полезного ископаемого может определяться косвенным методом, то есть расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье. При косвенном методе фактические потери включены в расчетные данные содержания полезного ископаемого в минеральном сырье (п. 2 ст. 339 НК РФ, Письмо Минэкономразвития России от 07.11.2006 N 16542-КА/Д07 "О применении положений Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ", Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-06-06-01/33). В гл. 26 НК РФ определено также понятие нормативных потерь полезных ископаемых, которыми признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ. Налогообложение полезных ископаемых в части нормативных потерь производится по налоговой ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ). Согласно Письмам Минфина России от 22.05.2007 N 03-06-06-01/21, от 19.02.2007 N 03-06-06-01/7 применение нулевой ставки НДПИ в части нормативных потерь правомерно при использовании налогоплательщиком как прямого, так и косвенного метода учета количества добытого полезного ископаемого. Следовательно, в рассматриваемой ситуации количество добытой нефти, равное 0,871 т (310 т x 0,281%), облагается НДПИ по ставке 0%. Количество добытой нефти в размере 309,13 т (310 т - 0,871 т) облагается НДПИ в общеустановленном порядке (п. 5 ст. 338 НК РФ). Налоговая ставка для нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной в общем случае составляет 419 руб. за 1 т добытой нефти. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв): 419 руб. x Кц x Кв (п. 2 ст. 342 НК РФ). Порядок расчета Кц установлен п. 3 ст. 342 НК РФ. Значение коэффициента Кц за август составляет 5,8745. Для расчета коэффициента Кв необходимо сначала определить степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) (п. 4 ст. 342 НК РФ). В данном случае ее величина равна 0,698%. В таком случае коэффициент Кв равен 1 (п. 4 ст. 342 НК РФ, см. по данному вопросу также консультацию главного специалиста-эксперта отдела налогов и доходов от использования природных ресурсов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.В. Грызловой от 06.07.2007). Таким образом, в данном случае сумма НДПИ за август по добытой нефти составит 760 897 руб. (309,13 т x 419 руб. x 5,8745 x 1). Сумма НДПИ, подлежащая уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в данном случае - не позднее 25.09.2007 (ст. 344 НК РФ). На основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, сумма НДПИ, исчисленная в связи с добычей нефти (готовой продукции), включается организацией в состав расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость готовой продукции. Сумму исчисленного НДПИ следует отразить в составе расходов по обычным видам деятельности на последнее число августа 2007 г. (п. 16 ПБУ 10/99). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма начисленного НДПИ отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 20 "Основное производство" (с последующим списанием в дебет счета 43 "Готовая продукция"). В налоговом учете в общем случае суммы начисленных налогов включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Но на основании п. 1 ст. 318 НК РФ организация может предусмотреть своей учетной политикой, что НДПИ в качестве прямого расхода формирует стоимость готовой продукции в налоговом учете. Такой порядок учета позволит избежать разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.
2.2 Особенности исчисления и уплаты Единый социальный налог (взнос) — налог, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (фонды) — и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Плательщиками единого социального налога (далее — ЕСН) в соответствии со ст. 235, 236 Кодекса признаются организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Поэтому, если организация не производит указанных выплат, она не является плательщиком ЕСН и, соответственно, не обязана представлять налоговые декларации по ЕСН. Согласно п. 3 ст. 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчёте, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (I кварталом, I полугодием, 9 месяцами). Налоговая декларация по налогу представляется не позднее 30 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом (годом). Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (п. 7 ст. 243 Кодекса). Для исчисления единого социального налога и взноса на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения для работодателей являются: - выплаты по трудовым договорам; - вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам; Льготы по налогу От уплаты налога освобождаются: Организации всех форм с сумм выплат инвалидам I, II или III группы, но не выше 100000 руб. на каждого. Следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат не выше 100000 руб. на каждое физическое лицо в течение налогового периода, кроме взносов на обязательное пенсионное страхование: общественные организации инвалидов с численностью инвалидов не менее 80%; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обществ. организаций инвалидов и с численностью инвалидов не менее 50%, а долей зарплаты инвалидов - не менее 25%; учреждения для социальных целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, спортивных, научных и т. д.), а также для оказания помощи инвалидам. Физические лица, являющиеся инвалидами I,II или III группы по доходам от их предпринимательской деятельности не выше 100000 руб. в течение налогового периода. Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых. Ставки налогов и их распределение определяются статьей 241 НК РФ. Ставка налога рассчитывается, исходя из зарплаты сотрудника, при этом действует регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог… Обычный размер ставки — для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. — составляет 26 %. Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядит так: Пенсионный фонд Российской Федерации — 14 % Федеральный бюджет — 6 % (20 %−14 %, согласно статье 243 ч. 2 НК РФ) ФСС — 2,9 % Фонды обязательного медицинского страхования — 3,1 % Итого: 26 % Все указанные проценты относятся к заработной плате до вычитания из нее подоходного налога. Рассчитаем сумму ЕСН по данным, представленным в приложении 2. Ставка по ЕСН составляет 26%. Начислена заработная плата и премия работникам предприятия: Дт 20 Кт 70 – 2840 тыс.руб.; Единый социальный налог начисленный на оплату труда работникам предприятия: Д 20 К 69 - 2840*26%=738,4 тыс.руб. Общая сумма ЕСН к уплате составляет 738,4 тыс.руб., в т.ч. - в Федеральный Бюджет – 20% - 147,68 тыс. руб.; - в Фонд социального страхования – 2,9% - 21,414 тыс. руб.; - в ФОМС федеральный – 1,1% - 8,122 тыс. руб.; - в ФОМС территориальный –2% - 14,768 тыс. руб. НДС является налогом на добавленную стоимость,но на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой. Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС). Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается. Налоговая база по НДС в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов. НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог. Также налогом на добавленную стоимость облагается: - безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг); передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт). Рассчитаем налог на добавленную стоимость. Для начала рассчитаем сумму налога к вычету. Расчет произведем по следующим операциям: Таблица 1. Расчет НДС, подлежащего вычету
Теперь рассчитаем сумму начисленного НДС, результаты оформим в виде таблицы (Таблица 2.). Начисленный НДС рассчитывается по реализованной продукции, причем натуральная оплата труда приравнивается к реализации. Таблица 2. Расчет начисленного НДС
Таким образом, общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница между НДС начисленным и НДС к вычету (разница: Кт68 – Дт68). НДС к уплате = НДС начисленный – НДС к вычету = 2532,2 – 1401,32=1130,88 тыс. руб. Налог на имущество предприятий относится к налогам субъектов Российской Федерации, элементы которых и общие принципы взимания устанавливаются НК РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты — налоговым законодательством субъектов Российской Федерации. На основании статьи 6 Закона налоговая ставка по налогу на имущество предприятий устанавливается законами субъектов Российской Федерации в размере не выше 2 процентов от налоговой базы. При этом устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается. А при отсутствии в законодательных актах субъектов Российской Федерации положений о конкретных ставках налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога, то есть ставка 2 процента от налоговой базы. Порядок исчисления налога на имущество предприятий является уникальным, поскольку таким образом не исчисляется ни один налог, действующий на территории Российской Федерации. Этот порядок может быть представлен в виде следующей формулы. Сумма налога на имущество = Среднегодовая стоимость имущества х Налоговая ставка Рассчитаем налог на имущество: Остаточная стоимость основных средств на балансе: - на начало периода 52000 тыс.руб. - на конец периода 40000 тыс.руб. Согласно п.4 ст. 374 НК РФ земельные участки и иные объекты природопользования не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций. Если учесть стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы, то: - на начало периода 52000-4300=47700 тыс.руб. - на конец периода 40000-1200=38800 тыс.руб. Среднегодовая стоимость имущества предприятия (47700+38800)/ (3+1) = 21625 тыс.руб. Согласно ст.2 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003г. №43-з "О налоге на имущество организаций" налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%. Сумма авансового платежа налога на имущество к уплате в бюджет за 1кв.: 21625 тыс.руб.*2,2% * 1/ 4= 118,94 тыс.руб. Д 91.2 К 68 – 118,94 тыс. руб. Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. К вычетам относятся: - производственные, коммерческие, транспортные издержки; - проценты по задолженности; - расходы на рекламу и представительство; - расходы на научно-исследовательские работы; Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам. В России налог официально называется Налог на прибыль организаций (с 1 января 2002 года регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ). Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 6,5 % (в соответствии с поправками, с 2009 года составит 2,5 %) — зачисляется в федеральный бюджет, 17,5 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли. Прибыль: - для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов - для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий). Согласно ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации. В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса). Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса). Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев). Рассчитаем налог на прибыль: Предположим, что учетной политикой предприятия предусмотрена уплата налога на прибыль методом начисления. Доходы предприятия: - выручка от реализации собственной продукции 11800 тыс.руб.(в т.ч. НДС 1800 тыс.руб.) - отгружена продукция покупателям за счет частичной оплаты в отчетном периоде 4800 тыс. руб.. в том числе НДС=732,2 тыс.руб. - поступили на расчетный счет штрафные санкции 2,4 тыс. руб. Расходы предприятия: - материальные расходы: 3230 тыс.руб.(без НДС) - расходы на оплату труда: 3578,4 тыс.руб. (2800+40+738,4) - амортизационные отчисления: 800 тыс.руб. - расходы на приобретение объектов основных средств: 950, в т.ч. НДС 144,92 - прочие расходы: 520 тыс.руб. - налоги к уплате: 1130,88+118,94=1249,82 тыс. руб. Налоговая база по налогу на прибыль = (10000+4067,8+2,4) – (2648,6+3578,4+800+805,08+520+1249,82) = 14070,2 – 9601,5 = 4468,7 тыс. руб. Согласно ст.284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20%. Сумма налога на прибыль составит: 4468,7*20%= 893,74 тыс.руб. Д 99 К 68 – 893,74 тыс.руб. 3. Совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемых В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 – 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 – 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года. Правительство Российской Федерации поручило федеральным органам исполнительной власти учитывать Основные направления налоговой политики в Российской Федерации в процессе бюджетного проектирования на 2008 год и на период до 2010 года. Указанным документом следует руководствоваться при планировании как федерального бюджета, так и при подготовке проектов ежегодных бюджетов субъектов Российской Федерации. Помимо решения задач в области бюджетного планирования «Основные направления налоговой политики в Российской Федерации» на трехлетний период позволяют определить для всех участников налоговых отношений среднесрочные ориентиры в налоговой сфере, что приводит к повышению стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то обстоятельство, что «Основные направления налоговой политики» не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. При введении налога на добычу полезных ископаемых были отменены три налоговых платежа: - плата за пользование недрами при добыче полезных ископаемых; - отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; - акциз на нефть и стабильный газовый конденсат. В совокупности отмененные налоги составляли 7% консолидированного и 5,65% федерального бюджета (или 130,7 млрд. рублей консолидированного и 53,4 млрд. рублей федерального бюджета в 2001 году). Федеральным законом о бюджете на 2007 год предусмотрено, что налог на добычу полезных ископаемых составит в 2007 году 10% федерального бюджета и обеспечит поступления в размере 173,1 млрд. рублей, а в консолидированный бюджет - 212,6 млрд. рублей. Фактически за девять месяцев в федеральный бюджет поступило 136,7 млрд. рублей (или 16,5%). Проектом Федерального закона о бюджете на 2008 год предусмотрено поступление по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 246455,3 млн. рублей в консолидированный и 181650,4 млн. рублей в федеральный бюджеты, что составит 9,6% федерального бюджета. Приведенные цифры показывают значимость налога на добычу полезных ископаемых для бюджетной системы Российской Федерации. Основной объем поступлений налога (95,5% консолидированного и 97,7% федерального бюджетов) приходиться на углеводородное сырье - нефть, газовый конденсат и природный газ, что предопределяет пристальное внимание к нефтегазовой отрасли. Три крупнейших нефтегазовых субъекта Российской Федерации - Ханты-Мансийский АО, Ямало-Ненецкий АО и Республика Татарстан, обеспечивают порядка 74% совокупных поступлений налога. В силу особенностей расположения на территории страны месторождений полезных ископаемых не все регионы России входят в число "стратегических" для налога. Всего 15 субъектов Российской Федерации обеспечивают 96% поступлений налога. Следует отметить, что МНС России выполнило свои обязанности по методологическому обеспечению налога на добычу. Были разработаны и утверждены приказы о постановке налогоплательщиков на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых, утверждены форма налоговой декларации, инструкция по ее заполнению и методические рекомендации по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации. Вопросы налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, выявленные в ходе анализа практики применения нормативно-правовой базы по налогу на добычу полезных ископаемых позволили выделить ряд дальнейших направлений по совершенствованию налогового законодательства в части налога на добычу полезных ископаемых. Предполагается пересмотреть принципы установления ставок акциза на нефтепродукты для стимулирования разработки новых месторождений и повышения эффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности. Ставки акциза будут дифференцированы, исходя из принципа стимулирования производства топлива более высокого качества. Планируется вернуться к действовавшему ранее порядку уплаты акциза предприятиями-производителями нефтепродуктов. Среди других направлений работы – увеличение социального вычета по налогу на доходы физических лиц и включение расходов налогоплательщиков на добровольное медицинское страхование в расходы, связанные с лечением. Планируется улучшить администрирование налога на добавленную стоимость и перейти к полностью унифицированному порядку возмещения входящего НДС в отношении операций по реализации (при реализации как на экспорт, так и на внутреннем рынке. В рамках реализации основных направлений налоговой политики на 2008-2010 гг. в среднесрочной перспективе предполагалось реализовать комплекс мер по совершенствованию налога на добычу полезных ископаемых в части полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью. В частности, предполагалось в 2008 - 2009 годах перейти к максимально широкому использованию специфических налоговых ставок (в первую очередь, в отношении каменного угля, торфа, солей). В связи с этим требуется совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, с целью применение специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых к добыче различных видов твердых полезных ископаемых, а также уточнение действующих норм налогового законодательства в отношении определения налогооблагаемой базы, количества добытых полезных ископаемых и расходов на их добычу. [17] Заключение Специфическими особенностями природно-ресурсного потенциала страны являются его разнообразие, а также масштабность и комплексность входящих в него элементов. Одновременно для природных ресурсов России во многих случаях характерны, с одной стороны, слабая задействованность в хозяйственном использовании, а с другой - сложность и высокий уровень затрат по их освоению. С помощью платежей регулируется интенсивность использования природных ресурсов и обеспечивается накопление средств на их воспроизводство и охрану. Платежи за право пользования природными ресурсами призваны регулировать распределение территории между конкурирующими видами природопользования. За счет поступлений от этих платежей можно осуществлять финансирование природоохранных, социальных и других нужд данной территории. Уровень этих платежей должен коррелировать с рыночными ценами на соответствующее сырье с учетом спроса и предложения и, одновременно, способствовать целям ресурсосбережения. Россия располагает уникальным природно-ресурсным потенциалом. Кроме того, на территории России расположено значительное количество объектов общемирового и общенационального достояния, имеющих особое природоохранное, научное, культурное, эстетическое, рекреационное и оздоровительное значение. Будущее России всецело зависит от эффективного использования природно-ресурсного потенциала. Вот почему в условиях перехода к устойчивому развитию приоритет должен быть отдан неистощительному природопользованию, охране и воспроизводству природных ресурсов. Поэтому ресурсные платежи должны быть экономически значимыми, иметь существенный удельный вес в общей структуре налогов. Три группы налоговых платежей призваны составить систему налогообложения в сфере природопользования: налоги за право пользования природными ресурсами; платежи на воспроизводство и охрану природных ресурсов; платежи за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов. Налоговая система должна обеспечивать изъятие экономической ренты в пользу всего общества, чего, к сожалению, новый Налоговый кодекс РФ не решает. Это главный его недостаток. Но налоговый кодекс еще будет дополняться и совершенствоваться, с учетом всех недостатков и таким образом обеспечит рациональную добычу и использование полезных ископаемых. Библиографический список 1. Налоговый кодекс РФ, часть 1 2. Налоговый кодекс РФ, часть 2, раздел 8, статья 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» 3. Федеральный закон от 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год» 4. Федеральный закон "Об охране окружающей среды" 5. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ 6. Федеральный Закон «Налог на добычу полезных ископаемых» от 08.08.2001г. №126-ФЗ. // Учет, налоги право №30 2001г 7. Абрамова Н.В. Материально-производственные запасы. Налогообложение и учет. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 272 с. 8. Архипов А., Баткилина Т., Калинин В. Государство и малый бизнес: финансирование, кредитование и налогообложение// Вопросы экономики, 2002 - №4 9. Арустамов Э.А. Природопользование: Учебник-5-е изд., перераб. И доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003 - 312с. 10. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы, №1, 2005 11. Гирусов Э.В. Экология и экономика природопользования: Учебник для вузов/Под ред. проф. Э.В. Гирусова; -М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1998 – 455с. 12. Хаустов А.П., Редина М.М. Экономика природопользования: диагностика и отчётность предприятий: Учеб. пособие. – М.: Изд-во, РУДН, 2002 – 216с. 13. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: ЮНИТИ, Москва. 2002г.-254с. 14. Петрова Т.В. «Налоговый контроль за загрязнением окружающей среды» //Законодательство, №8.- 2008г. 15. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для сред. Проф. Учеб. заведений / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Издательский центр «Академия», 2004. - с.17-23. 16. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 400 с. 17. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 3-е изд., пепераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2004. - с.539-552. 18. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система РФ. - М.: Финансы и статистика, 2006.- с.120-126. 19. Налоги и налогообложение: учебное пособие - 2-е изд.,- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2006. - с.136-140. 20. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение М.: ИНФРА-М 2001г. Приложение 1. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||