Налоговое право. Практика 4. Задание Дайте ответы на следующие вопросы Объект, субъект, предмет налогового контроля Формы и виды налогового контроля
 Скачать 26.34 Kb.
|
|
Практическая работа 4 Задание № 1. Дайте ответы на следующие вопросы: 1. Объект, субъект, предмет налогового контроля? 2. Формы и виды налогового контроля? 1. Как и любой вид деятельности, Налоговый контроль имеет свой объект и предмет, состав субъектов контроля, подконтрольных лиц, цели и задачи, а также формы и методы осуществления налогового контроля. Объектом Налогового Контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков. Предметом налогового контроля являются валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и др. Субъектами налогового контроля выступают налоговые органы, органы внутренних дел, таможенные органы. Отдельными контрольными полномочиями обладают также Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ. 2. Осуществление налогового контроля проходит по средствам определенных действий осуществляемых налоговыми органами для достижения поставленных целей и задач. Формой налогового контроля является способ выражения и реализация контрольных действий . Форма налогового контроля, есть способ выражения и координации контрольных действий. Несколько форм налогового контроля, могут реализовываться при проведении одной налоговой проверки. Основными формами налогового контроля являются: Проверки Получение объяснений от налогоплательщиков и плательщиков сборов Проверки данных учета и отчетности Проверка помещений и территорий используемых для извлечения доходов От используемых форм контроля, зависит достижение цели налогового контроля, а также эффективность данной процедуры. По мимо перечисленных форм контроля, можно использовать и другие изложенные в НК РФ. Помимо различных форм налогового контроля, существует и классификация по основаниям для осуществления налоговой проверки. Можно выделить следующие основания: По времени проведения: Предварительный налоговый контроль- до отчетного начала отчетного периода по конкретному виду налога (рассмотрении вопроса о предоставлении налоговых льгот, предоставление налогового кредита и т.п.). Результатами предварительного налогового контроля, могут служить экспертные заключения на поставленные вопросы, например, договоры о предоставлении льгот, отсрочки или рассрочки уплаты налогов. Текущий налоговый контроль – проводится во время отчетного налогового периода (проходит во время непосредственной деятельности налогоплательщиков). Представляет собой контроль за бухгалтерской и налоговой отчетностью, в режиме реального времени, что позволяет субъектам быстрее реагировать на изменения финансового рынка, что приводит к минимальным потерям финансовые потери государственной и муниципальной казны. Последующий налоговый контроль – проводится после завершения отчетного периода. Посредствам анализа и ревизии финансовой и бухгалтерской отчетности. Наиболее полный и всеохватывающий вид контроля, который позволяет определить состояние финансовой дисциплины, выявить правонарушения, определить вектор развития для дальнейшей государственной муниципальной финансовой политики. Налоговый контроль, есть разновидность финансовой деятельности и управленческой деятельности государства в налоговой сфере, следовательно, контроль может быть разделен так же по субъектам контроля, их всего три Налоговых органов Таможенных органов Органов внутренних дел Также налоговый контроль разделяют по месту проведения Выездной - проводится на месте расположения налогоплательщика Камеральный – по месту нахождения налогового органа Задание 2. Камеральная налоговая проверка: её объект, задачи, сроки проведения? Камеральные проверки проводятся как в отношении юридических лиц, так и в отношении физических лиц. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства. Определения камеральной проверки НК РФ не содержит, он лишь констатирует, что в процессе ее проведения проверяется налоговая отчетность налогоплательщика. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и иных документов, представленных налогоплательщиком, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Основными задачами камеральной проверки являются: - визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности; - проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в государственный бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот; - проверка сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа, в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и иных документов. В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения: 1. форм отчетных документов, налоговых деклараций; 6 2. расчетов сумм налогов; 3. правильность применения налоговых льгот; 4. наличие необходимых платежных документов; 5. проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов; 6. производится учет поступивших в государственный бюджет сумм налогов и сборов. Камеральные проверки отчетов и расчетов налогоплательщиков проводятся по каждому отдельному виду налогов. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Камеральная проверка является основной формой проведения налогового контроля. И дело здесь не только в том, что основанием ее проведения является представление декларации, а декларация представляется многими налогоплательщиками ежемесячно. Важен тот факт, что камеральная проверка проводится без решения руководителя налогового органа, что в некотором роде убыстряет процесс. Несмотря на, казалось бы, малую трудоемкость проведения камеральных проверок по сравнению, например, с выездными налоговыми проверками, они дают ощутимую прибавку в государственный бюджет. Статья 88 НК РФ регламентирует основные моменты и особенности камеральной налоговой проверки. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа, в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ). В налоговой декларации указывается исчисленная сумма налога. Согласно п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок. Таким образом, в соответствии с вышесказанным налогоплательщик представляет пояснения по исчислению налогов. При этом если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации, то представление налогоплательщиком по требованию налогового органа необходимых пояснений является правом налогоплательщика. Вместе с тем п. 1 ст. 23 НК РФ устанавливает, что налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства. Именно поэтому необходимо признать, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации, то представление налогоплательщиком по требованию налогового органа необходимых пояснений является не правом, а обязанностью налогоплательщика. В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, с 02.09.2010 – момента вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ - влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный им документ. Что касается представителей налогового органа в данном случае, то проводя камеральную налоговую проверку, при возникновении сомнений относительно представленных налогоплательщиком документов налоговый орган обязан потребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на данные льготы. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ. При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.5 Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов. В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета) (п. 9.1 ст. 88 НК РФ)6 . Основанием для начала камеральной проверки является сдача декларации. В соответствии с п.1 ст.88 Налогового кодекса РФ камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа7 . Иными словами, камеральную налоговую проверку проводит та налоговая инспекция, в которую была предоставлена декларация (расчет). В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса, налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). При этом налогоплательщики вправе представить документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме. В соответствии со ст.83 Налогового кодекса РФ, организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Кроме того, если в состав организации входит недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению, налоговые декларации (расчеты) должны сдаваться по их месту учета. Таким образом, камеральная проверка может проводиться одновременно несколькими налоговыми инспекциями. Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п.2 ст.88 Налогового кодекса РФ). При этом для проведения камеральной проверки не требуется специального решения налогового органа. Проводит ее уполномоченное должностное лицо в соответствии со служебными обязанностями. Соответственно, налоговые органы не обязаны уведомлять налогоплательщика о начале камеральной проверки. В том случае, если налоговая декларация (расчет) не представлена налогоплательщиком в налоговый орган в установленный срок, камеральную налоговую проверку налоговые органы вправе провести на основе имеющихся у них документов (информации) о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в течение трех месяцев со дня истечения срока представления такой налоговой декларации (расчета), установленного законодательством о налогах и сборах.9 Но если налогоплательщик предоставил документы до окончания камеральной проверки, проверка прекращается и начинается новая на основании новых представленных документов. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика. Не может являться основанием для проведения камеральной налоговой проверки, представленная в соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2015 года N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" специальная декларация и(или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах (п.1 ст.88 Налогового кодекса РФ). Камеральная налоговая проверка может осуществляться в отношении деклараций и расчетов по следующим видам налогов: - налог на прибыль; - НДС; - налог на имущество; - УСН; - ЕНВД; - транспортный налог и прочие. Итак, камеральной налоговой проверке подвергаются декларации (расчеты), предоставленные налогоплательщиком. Соответственно, камеральная проверка проводится только в отношении того налога, по которому предоставлен отчет. Проверяемый период также ограничивается тем периодом, за который была предоставлена декларация (расчет). Так, если организация сдала в налоговую инспекцию декларацию по налогу на имущество за I квартал 2016 года, то проверяться должен только этот налог, и этот период. Таким образом, доначислить налог в результате камеральной проверки можно только на основании проверяемой отчетности, в нашем случае - по налогу на имущество за I квартал 2016 года. Кроме того, камеральной налоговой проверке подвергаются предоставленные уточненные налоговые декларации (расчеты). При этом если в отношении первичных деклараций (расчетов) камеральная налоговая проверка еще не прекращена, она завершается, и начинается новая, по корректировочным данным. Оформление результатов проверки происходит таким образом: в случае если налоговым органом нарушения не выявлены, камеральная проверка автоматически завершается. Сообщение налоговым органом налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки законодательством не предусмотрено. Если же налоговый орган выявил нарушения то, в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется акт камеральной проверки в соответствии со ст.100 НК РФ данный акт не позднее 5 рабочих дней с даты составления вручается налогоплательщику. В свою очередь налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки. В течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы проверки, возражения налогоплательщика, и вынести решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Рассматривая приведенный выше порядок проведения камеральных налоговых проверок, можно сделать вывод, что целью последних является: 1) проверка правильности исчисления соответствующих налогов; 2) проверка своевременности уплаты налогов и сборов. Можно сказать, что предметом камеральной проверки является арифметический контроль предоставляемых налогоплательщиками данных, проводимый в процессе текущей деятельности налоговых органов по мере поступления к ним документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. |