Лекция по налоговому планированию. Заключение Контрольные вопросы
 Скачать 0.66 Mb.
|
|
2.3. Классификации налогового планирования Выделяются следующие классификационные признаки налогового планирования. В зависимости от степени использования в деятельности организаций норм налогового законодательства различают следующие виды налогового планирования: 1. Классическое налоговое планирование. Оно подразумевает соответствие действий налогоплательщика нормам законодательства, когда налоговые платежи вносятся строго в установленном порядке. Сущность этого вида заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Основное внимание при этом сосредотачивается на избежании учетных ошибок при типичных операциях и разовых крупных сделках. Классическое налоговое планирование предусматривает сосредоточение всех сил на организации правильного учета и отчетности, планирование финансовой деятельности в рамках, определенных законом, с повсеместным использованием принципа осторожности и поиском безрисковых путей определения налоговых обязательств фирмы. Этот путь, который в публицистической литературе иногда называют «белый», представляет собой легальный путь сокращения налогов, при котором используются только возможности, прямо предоставленные законом (выбор режима хозяйственной деятельности с меньшей налоговой нагрузкой, методов ведения бухгалтерского и налогового учета, прямых налоговых льгот). Современное налоговое законодательство предлагает немало инструментов этого пути: специальные налоговые режимы, особые экономические зоны, методы амортизации основных средств и нематериальных активов, методы списания приобретенных 1 Налоговая схема – это основная идея конкретного метода (инструмента) оптимизации налогов; описание технологии (текстовое или графическое) конкретного набора действий, приводящих к снижению налогов. 10 материалов в производство и т.п. Эти методы достаточно просты, но низкоэффективны при использовании их по-отдельности. Ощутимый эффект налоговой экономии достигается только при комплексном применении большинства из них. 2. Противозаконное налоговое планирование – это уклонение от уплаты налогов включающее использование способов, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением противозаконных действий. Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Противозаконное налоговое планирование – это действия, влекущие за собой ответственность, предусмотренную законодательством, с применением мер уголовно-правовой ответственности. Этот путь, который в публицистической литературе иногда называют «черный», в совсем недавнем прошлом применялся большинством отечественных предприятий и организаций и в настоящее время продолжает использоваться немалым их числом. Он основан на сознательном, уголовно наказуемом, использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от контроля налоговых органов, а также намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Эта стратегия предусматривает использование таких инструментов налогового планирования как, поддельные печати, фирмы-однодневки, неучтенные наличные денежные средства («черный нал») и т.п. Как правило, нарушения осуществляются различными по величине субъектами бизнеса по-разному: малые предприятия манипулируют с кассой, учетом и отчетностью; средние предприятия работают с различными схемами обналичивания (в основном через своих субподрядчиков или контрагентов); крупные предприятия используют специально создаваемые подконтрольные им короткоживущие предприятия, которые встраиваются в финансовые цепочки и, достаточно быстро исчезая, не платят налоги вообще. 3. Оптимизационное налоговое планирование предусматривает способы, при которых экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает необоснованную переплату налогов. При реализации оптимизационного налогового планирования действия налогоплательщика соответствуют закону, но он планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках оптимизационного налогового планирования используются все преимущества и все несовершенство 11 действующего законодательства, в том числе его сложность и противоречивость. При этом налогоплательщик реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. Данный способ носит более рискованный характер, чем классическое налоговое планирование, поскольку достаточно высока вероятность возникновения споров с контролирующими налоговыми органами по поводу использования налоговых схем, основанных на неясных местах в законодательстве. Кроме того, невозможно прогнозировать направление судебной практики по тому или иному спорному вопросу. По одному и тому же спору различные суды могут выносить совершенно противоположные решения. Однако эффект налоговой экономии от применения оптимизационного налогового планирования во много раз больше, чем от применения классического планирования, а незаконность применяемых схем налоговым органам приходится обоснованно доказывать в судах, что почти всегда трудно, а иногда и невозможно. В публицистической литературе оптимизационное налоговое планирование иногда называют «серым» путем. В сущности – это виртуозное и грамотное использование методов и инструментов налогового планирования, когда реально не изменившаяся деятельность организации формально меняется и дает налоговые преимущества. Этот путь представляет собой грань между «черным» и «белым» путем, на которой необходимо балансировать налоговому оптимизатору. В зависимости от субъекта налогового планирования различают следующие его виды: 1. Государственное. Оно направлено на реализацию государством своих функций в различных областях государственного регулирования; 2. Корпоративное (на уровне юридических лиц). Оно предусматривает выработку и оценку управленческих решений исходя из целей организации и учета возможных налоговых последствий. Поскольку организации почти всегда стремятся максимизировать свой доход и прибыль, то основной задачей налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему их налоговых обязательств. Это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но и оптимальное распределение налоговых платежей во времени (например, достижение стабильности небольших периодических платежей). 3. Индивидуальное (на уровне физических лиц). Предусматривает планирование обязательств физических лиц по налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество физических лиц, земельному и транспортному налогам. Такое 12 планирование важно только для лиц, являющихся владельцами бизнеса или значительной недвижимости. Поэтому данный вид налогового планирования широкого применения в России еще не получил, хотя все чаще отдельные граждане обращаются к специалистам, оказывающим услуги в этой области. В зависимости от временных рамок налогового планирования различают: 1. Кратковременное (текущее) налоговое планирование. Под ним понимается совокупность методов, позволяющих налогоплательщику уменьшать налоговое бремя в течение ограниченного периода времени (максимум до года) или в каждой конкретной хозяйственной ситуации Текущее налоговое планирование носит оперативный характер. Во многих случаях оно строится на использовании пробелов в законодательстве при решении спорных вопросов, в том числе с помощью различных судебных прецедентов. 2. Долгосрочное (стратегическое) налоговое планирование. Это использование налогоплательщиком таких приемов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности. При этом возможны учет специфики объекта и субъекта налогообложения, особенностей методов налогообложения, использование территорий и государств с льготным характером налогообложения, налоговых режимов отдельных стран (например, в России – это использование специальных налоговых режимов), применение международных соглашений об избежании двойного налогообложения и т. п. 3. ЭТАПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ И В ОРГАНИЗАЦИЯХ Собственно процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые, однако, не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих в качестве результата снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы не только науки, но и искусства финансиста. До регистрации и начала функционирования организации учредителям необходимо ответить на определенные вопросы стратегического характера, связанных с налогообложением. Затем, в начале деятельности вновь созданной организации, а также в процессе этой деятельности возникает необходимость решить несколько 13 текущих налоговых вопросов. Объединение всех этих вопросов в группы дает представление об этапах налогового планирования. Первые три этапа относятся к стратегическому налоговому планированию в организации. 1. На первом этапе происходит появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании специальных налоговых режимов и налоговых льгот, предоставляемых законодательством. 2. Второй этап характеризуется выбором наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производственных и управленческих помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов. 3. Третий этап налогового планирования в организации подразумевает выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом. Все остальные этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта. 4. Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия, с целью анализа возможности налоговой оптимизации хозяйственной деятельности. Налоговое поле может быть представлено в виде перечня и характеристик налогов, взимаемых с юридического лица, с указанием основных параметров каждого налога. В частности, к таким параметрам налога относятся: налогооблагаемая база, ставка, сроки уплаты, пропорции перечисления в бюджеты разных уровней, реквизиты организаций, куда делаются перечисления, льготы или особые условия исчисления налога, источник налогового платежа, бухгалтерская проводка по налогу и т. д. На основе анализа этих параметров формируется план текущего использования возможностей снижения выбранных налогов. 5. Пятый этап представляет собой разработку (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и прочее. На этом этапе к работе налоговиков подключаются юристы. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта. 6. Шестой этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, которые могут возникнуть в 14 процессе деятельности организации, сопоставление рассчитанных финансовых результатов с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями. 7. Седьмой этап связан с организацией надежного налогового учета и контроля правильности исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть автоматизация всей системы налоговых расчетов предприятия, включая процесс перечисления налогов, а также использование современных технологии внутреннего контроля и периодическое повышение квалификации сотрудников, занимающихся налогообложением. Каждый из семи этапов налогового планирования заслуживает подробного рассмотрения. Сущность стратегического налогового планирования, включающего в себя первые три этапа, заключается в том, что при решении важнейших условий своего функционирования организация проводит анализ налоговых последствий при выборе того или иного варианта и определяет оптимальный, наиболее соответствующий реализации поставленных стратегических целей. Происходит формирование основных элементов учетной политики организации, определяющих принципы ведения налогового учета на ряд лет и оказывающих прямое влияние и на величину наиболее существенных налоговых платежей как таковых, и на поток денежных средств в целом. 3.1. Первый этап налогового планирования Мероприятия первого этапа налогового планирования должны проводиться лицами, создающими новую организацию до момента ее официальной регистрации в государственных органах, в том числе в налоговой инспекции, поскольку после этого кардинально изменить какие-либо зафиксированные параметры возможно только через очень сложные юридические процедуры реорганизации фирмы. В таком случае гораздо проще вообще ликвидировать организацию, а затем создать новую. Главный вопрос первого этапа – это оценка привлекательности ведения бизнеса в той или иной отрасли экономики с точки зрения наличия стратегических налоговых льгот. К таким льготам в первую очередь можно отнести специальные налоговые режимы, налоговые преференции для организаций, занимающихся фондовыми операциями, банковской или страховой деятельностью, производством и торговлей товарами первой необходимости. 15 Действующие в России специальные налоговые режимы, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (далее Налоговый кодекс) могут применяться только организациями, занимающимися особыми (с точки зрения государства) видами деятельности. В Налоговом кодексе перечислены четыре специальных налоговых режима: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог – глава 26.1 Налогового кодекса), упрощенная система налогообложения (для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, за исключением некоторых видов деятельности – глава 26.2 Налогового кодекса), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, занимающихся бытовым обслуживанием населения – глава 26.3 Налогового кодекса), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (для компаний, занимающихся разработкой месторождений и добычей полезных ископаемых – глава 26.4. Налогового кодекса). Каждый из этих режимов предлагает льготные условия налогообложения по сравнению с условиями, на которых уплачивают налоги предприятия других отраслей экономической деятельности. Например, замена большинства общераспространенных налогов одним единым налогом, упрощенный порядок расчета такого налога и т.д. Компании, занимающиеся операциями на фондовом ценных бумаг на основании лицензий профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут сосредоточить свою деятельность на сегментах рынка с льготными ставками налогообложения прибыли (доходы от государственных ценных бумаг – пункт 4 статьи 284 Налогового кодекса), к тому же реализация ценных бумаг и инструментов срочных сделок не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (подпункт 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса). Также не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость осуществление банками банковских операций (подпункт 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса) и оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями. Таким образом, наличие или отсутствие крупных налоговых льгот может влиять на решение бизнесмена об освоении той или иной отрасли хозяйственной деятельности, хотя главной характеристикой привлекательности конечно остается норма прибыли на 16 вложенный капитал. 3.2. Второй этап налогового планирования На данном этапе используются выгоды размещения фирмы на территориях с льготным характером налогообложения, поэтому его можно назвать «территориальным» этапом. Налоговые льготы, которые делают различные государства и территории привлекательными для предпринимателей, могут быть самыми разнообразными: от снижения налоговой ставки на несколько процентов или упрощения порядка расчета налоговой базы до практически полного отсутствия налогообложения. Оценка весомости той или иной льготы на различных территориях является индивидуальным процессом для каждой организации. Решения руководства фирмы по этому поводу всегда зависят от конкретных целей и задач, поставленных ее учредителями. Второй этап налогового планирования целесообразно изучать в двух аспектах: налоговое планирование внутри России и международное налоговое планирование. Возможности территориального налогового планирования в Российской Федерации в настоящее время не велики по сравнению с международной практикой. Это объясняется относительно небольшим сроком развития нашей страны по пути рыночных отношений и рядом других причин. Однако сама эта сфера в России представляется очень перспективной, поскольку наше федеративное государство, имея значительные размеры, состоит из множества территорий с различными условиями жизни и хозяйствования, развитию которых может эффективно способствовать практика привлечения инвестиций путем предоставления территориальных налоговых льгот. Определенные шаги в данном направлении начались с самого начала перестройки в СССР. В 1989 году был разработан проект единой государственной концепции свободных зон. Претерпев за следующие 15 лет значительные изменения, но мало продвинувшись в своей практической реализации этот проект воплотился в итоге в федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее – федеральный закон № 116-ФЗ), закрепивший новую концепцию правового регулирования экономической деятельности на данных территориях. Согласно этому закону основная цель создания зон с особым правовым режимом – активизация международной торговли и привлечение инвестиций путем освобождения товаров, производимых и используемых в данных зонах, от 17 большинства налогов, в том числе импортных таможенных пошлин. Вся концепция закона подчинена принципу развития обрабатывающих и высокотехнологичных отраслей экономики, производства новых видов продукции, поскольку развитие эффективной внешней торговли немыслимо без внутреннего производства продукции, способной поставляться на экспорт и конкурировать на мировых рынках. Система управления особыми экономическими зонами в России является единой и централизованной. Руководство ими осуществляется на федеральном уровне Федеральным агентством по управлению особыми экономическими зонами и его территориальными подразделениями. Агентство осуществляет управление особыми экономическими зонами, проводит в установленном порядке отбор заявок на создание особых экономических зон; организует ведение банка данных земельных участков, отведенных для создания особых экономических зон, и объектов недвижимости, находящихся на территории особых экономических зон. Также для целей управления может создаваться наблюдательный совет особой экономической зоны. Законотворчество и правовое регулирование деятельности особых экономических зон в России осуществляется в основном также на федеральном уровне. Право принимать решения о создании особых экономических зон и вносить в Федеральное собрание проекты соответствующих законов принадлежит только правительству России. Попытки принятия на уровне субъектов Российской Федерации законов о зонах с особыми условиями хозяйствования расценены Верховным судом как противоречащие законодательству. В соответствии с положениями федерального закона № 116-ФЗ в России могут создаваться особые экономические зоны четырех типов: 1. Промышленно-производственные. 2. Технико-внедренческие. 3. Туристско-рекреационные. 4. Портовые. Особые экономические зоны промышленно-производственного типа обладают следующими основными характеристиками: на территории зоны допускается размещение только объектов промышленного назначения; площадь зоны не может превышать 20 квадратных километров; объекты зоны не могут располагаться на территориях нескольких муниципальных образований; 18 зона не должна включать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориального образования; cрок существования зоны не может превышать 20 лет; капитальные вложения от организации-резидента особой экономической зоны не должны быть менее 10 млн. евро, в том числе в первый год деятельности – не менее 1 млн. евро. На территории промышленно-производственной особой экономической зоны не допускается: размещение объектов жилищного фонда; разработка месторождений полезных ископаемых, их добыча (за исключением разработки месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов, и их добычи) и металлургическое производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности; переработка полезных ископаемых (за исключением промышленного розлива минеральных вод и иного использования природных лечебных ресурсов) и переработка лома цветных и черных металлов; производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов). Резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны признается организация (за исключением унитарного предприятия) зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных федеральным законом № 116-ФЗ. Коммерческая организация признается резидентами особой экономической зоны с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны. Резидент промышленно-производственной особой экономической зоны вправе вести на территории особой экономической зоны только промышленно- производственную деятельность в пределах, предусмотренных соглашением о ведении промышленно-производственной деятельности. Под промышленно-производственной деятельностью понимается производство или переработка товаров (продукции) и их реализация. В России промышленно-производственные особые экономические зоны 19 существуют в Липецкой области, в Республике Татарстан и т.д. Особые экономические зоны технико-внедренческого типа обладают следующими основными характеристиками: на территории зоны допускается только ведение технико-внедренческой деятельности; технико-внедренческая зона создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых не должна превышать 3 квадратных километра; объекты зоны не могут располагаться на территориях нескольких муниципальных образований; зона не должна включать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориального образования; cрок существования зоны не может превышать 20 лет; На момент создания технико-внедренческой особой экономической зоны земельные участки, образующие ее территорию, за исключением земельных участков, которые предоставлены для размещения и использования объектов инженерной инфраструктуры и на которых размещены такие объекты, не должны находиться во владении или в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением образовательных или научно-исследовательских организаций. Резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны признаются индивидуальный предприниматель или коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия) зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении технико- внедренческой деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных федеральным законом № 116-ФЗ. Резидент технико-внедренческой особой экономической зоны вправе вести на территории особой экономической зоны только технико-внедренческую деятельность в пределах, предусмотренных соглашением о ведении технико-внедренческой деятельности. В целях федерального закона № 116-ФЗ под технико-внедренческой деятельностью понимается создание и реализация научно-технической продукции, доведение ее до промышленного применения, включая изготовление, испытание и реализацию опытных партий, а также создание программных продуктов, систем сбора, обработки и передачи данных, систем распределенных вычислений и оказание услуг по внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем. 20 Соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности заключается на срок, не превышающий срока, оставшегося до прекращения существования особой экономической зоны. В России технико-внедренческие особые экономические зоны существуют в Санкт-Петербурге, в г. Дубне (Московская область), в Зеленоградском административном округе г. Москвы и т.д. Особым экономическим зонам туристско-рекреационного типа присущи следующие основные характеристики: создаются на одном или нескольких участках территории, определяемых Правительством Российской Федерации; объекты зоны могут располагаться на территориях нескольких муниципальных образований; зона может включать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориального образования; на территории туристско-рекреационной зоны должно проводиться оказание туристических и оздоровительных услуг; допускается размещение объектов жилищного фонда. На территории особой экономической зоны туристско-рекреационного типа не допускается: разработка месторождений полезных ископаемых, их добыча (за исключением разработки месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов и их добычи), а также металлургическое производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности; переработка полезных ископаемых (за исключением промышленного розлива минеральных вод и иного использования природных лечебных ресурсов) и переработка лома цветных и черных металлов; производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов). Правительство Российской Федерации может определять иные виды деятельности, осуществление которых не допускается в особой экономической зоне. Для целей федерального закона № 116-ФЗ под туристско-рекреационной деятельностью понимается: деятельность юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) по строительству, реконструкции, эксплуатации объектов туристской индустрии, 21 объектов, предназначенных для санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации и отдыха граждан; туристская деятельность и деятельность по разработке месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов, их добыче и использованию, в том числе деятельность по санаторно-курортному лечению и профилактике заболеваний, медицинской реабилитации, организации отдыха граждан, промышленному розливу минеральных вод. Резидентами туристско-рекреационной особой экономической зоны признаются коммерческие организации (за исключением унитарных предприятий) и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона (на территории одного из муниципальных образований, если туристско-рекреационная особая экономическая зона расположена на территориях нескольких муниципальных образований), и заключившие с органами управления особой экономической зоны соглашение об осуществлении туристско-рекреационной деятельности в порядке и на условиях, которые предусмотрены федеральным законом № 116-ФЗ. Резидент туристско-рекреационной особой экономической зоны вправе осуществлять в особой экономической зоне только туристско-рекреационную деятельность в пределах, предусмотренных соглашением об ее осуществлении. Примерами существующих в России особых экономических зон туристско- рекреационного типа могут служить особая экономическая зона в Калининградской области, особая экономическая зона в Краснодарском крае и особая экономическая зона в Республике Алтай. Федеральным законом от 30 октября 2007 г. № 240-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» определена возможность создания на территории России портовых особых экономических зон. Целью создания портовых особых экономических зон на территории Российской Федерации является стимулирование развития портового хозяйства и развитие портовых услуг, конкурентоспособных по отношению к зарубежным аналогам. Портовые особые экономические зоны создаются на территориях существующих морских и речных портов, открытых для международного сообщения и захода иностранных судов, территориях аэропортов, открытых для приема и отправки воздушных судов, выполняющих международные перевозки, а также на территориях, 22 предназначенных в установленном порядке для строительства, реконструкции и эксплуатации морского порта, речного порта, аэропорта. Они не могут включать в себя имущественные комплексы, предназначенные для посадки пассажиров на суда, их высадки с судов и для иного обслуживания пассажиров. На момент создания портовой особой экономической зоны земельные участки, образующие эту зону (в том числе земельные участки, предоставленные для размещения и использования объектов инженерной, транспортной, социальной, инновационной и иных инфраструктур этой зоны) могут находиться во владении или пользовании граждан или юридических лиц. В связи с длительным периодом окупаемости портового хозяйства, высокой стоимостью основных фондов, используемых в портовом хозяйстве, и необходимостью неизменности правового режима в течение длительного периода времени для гарантии условий ведения предпринимательской и инвестиционной деятельности в условиях принятия норм, ухудшающих условия ведения бизнеса, портовые особые экономические зоны создаются сроком на 49 лет. Резидентом портовой особой экономической зоны признается коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия) зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона (на территории одного из муниципальных образований, если портовая особая экономическая зона расположена на территориях нескольких муниципальных образований), и заключившая с органами управления особой экономической зоны соглашение о деятельности в портовой особой экономической зоне в порядке и на условиях, предусмотренных федеральным законом № 116-ФЗ. Особенности функционирования хозяйствующих субъектов, работающих в портовой особой экономической зоне, является то, что они вправе осуществлять только портовую деятельность, к которой относятся: погрузочно-разгрузочные работы; складирование и хранение товаров, а также оказание транспортно- экспедиторских услуг; снабжение и снаряжение судов или воздушных судов, в том числе судовыми припасами, бортовыми запасами, оснащение судов или воздушных судов; ремонт, техническое обслуживание и модернизация морских и речных судов, воздушных судов, авиационной техники, в том числе авиационных двигателей и других комплектующих изделий; переработка водных биологических ресурсов; 23 операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (упаковка, переупаковка, деление на партии, маркировка и тому подобные операции; простые сборочные операции и иные операции, осуществление которых существенно не изменяет состояние товара, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации; биржевая торговля товарами; оптовая торговля товарами; обеспечение функционирования объектов инфраструктуры портовой особой экономической зоны. Кроме того, законодательно определено, что в портовой особой экономической зоне в отличие от других типов зон организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся резидентами данной особой экономической зоны, не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность. Помимо четырех видов специализированных особых экономических зон, установленных федеральным законом № 116-ФЗ, в России существуют также особые экономические зоны, организованные для целей общего развития определенных территорий. Их правовой статус определяется соответствующими отдельными федеральными законами. Примерами таких зон могут служить особые экономические зоны в Калининградской и Магаданской областях. Создание и функционирование особой экономической зоны в Калининградской области закреплено федеральным законом от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее – федеральный закон № 16-ФЗ). Данная особая экономическая зона создана сроком на 25 лет. Особенность статуса этой зоны заключается в действующих на её территории льготах по налоговым и таможенным платежам для участника особой экономической зоны, а также льготами в области валютного контроля и порядка въезда на территорию зоны. Воспользоваться этими льготами может только резидент особой экономической зоны, то есть юридическое лицо, соответствующее требованиям федерального закона № 16-ФЗ и включенное в единый реестр резидентов особой экономической зоны. Юридическое лицо включается в реестр резидентов особой экономической зоны при соответствии следующим требованиям: юридическое лицо создано в соответствии с законодательством Российской Федерации; 24 государственная регистрация юридического лица осуществлена в Калининградской области; производство товаров осуществляется юридическим лицом исключительно на территории Калининградской области; инвестиции осуществляются юридическим лицом на территории Калининградской области; юридическим лицом представлен инвестиционный проект, отвечающий требованиям, установленным федеральным законом № 16-ФЗ. Резидентами не могут быть юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а также финансовые организации, в том числе кредитные и страховые организации и профессиональные участники рынка ценных бумаг. К инвестиционным проектам, реализуемым резидентами особой экономической зоны , предъявляются следующие требования: 1. Реализация инвестиционных проектов должна осуществляться на территории Калининградской области. 2. Инвестиционный проект не может быть направлен на следующие цели: а) добыча нефти, природного газа, оказание услуг в этих областях; б) производство этилового спирта, алкогольной продукции, производство табачных изделий и других подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов) в соответствии со списком, утверждаемым Правительством Российской Федерации; в) оптовая и розничная торговля; г) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; д) финансовая деятельность. 3. Осуществление инвестиций в форме капитальных вложений (капитальными вложениями являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных фондов, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, спортивных, туристских и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений)). 25 4. Объем капитальных вложений в соответствии с представленным инвестиционным проектом должен составлять в сумме не менее чем сто пятьдесят миллионов рублей. 5. Объем капитальных вложений в сумме не менее чем сто пятьдесят миллионов рублей должен быть осуществлен в срок, не превышающий трех лет со дня принятия решения о включении юридического лица в реестр резидентов. 6. При определении вышеуказанного объема капитальных вложений не учитываются возмездная и безвозмездная передача (включая передачу через третьих лиц) машин, оборудования и транспортных средств лицами, государственная регистрация которых на день вступления в силу федерального закона № 16-ФЗ осуществлена в Калининградской области. В особой экономической зоне в Калининградской области применяется особый порядок уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций резидентами зоны, установленный статьями 288.1 и 385.1 Налогового кодекса. Согласно статье 288.1 Налогового кодекса особый порядок уплаты налога на прибыль применяется резидентами экономической зоны только в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом № 16-ФЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов) полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта и доходов (расходов) полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности. При выполнении этого условия к налогооблагаемой прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта, применяются следующие налоговые ставки: 0% – в течение шести календарных лет со дня включения юридического лица в реестр резидентов особой экономической зоны; ½ от основной ставки налога на прибыль, согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса – в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в реестр резидентов особой экономической зоны. Согласно статье 385.1 Налогового кодекса особый порядок уплаты налога на имущество применяется резидентами экономической зоны только в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом № 16-ФЗ, при условии ведения отдельного учета такого имущества. 26 При выполнении этого условия к налогооблагаемой базе по имуществу, созданному или приобретенному при реализации инвестиционного проекта, применяются следующие налоговые ставки: 0% – в течение шести календарных лет со дня включения юридического лица в реестр резидентов особой экономической зоны; ½ от ставки налога на имущество, установленной законодательством Калининградской области – в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в реестр резидентов особой экономической зоны. Иные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются резидентами особой экономической зоны в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством Калининградской области о налогах и сборах и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Не менее существенными являются и таможенные льготы. В соответствии с главой 3 федерального закона № 16-ФЗ на территории Калининградской области устанавливается режим свободной таможенной зоны. Это означает, что иностранные товары (кроме подакцизных и официально запрещенных к ввозу) ввозятся и используются в границах особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и налогов, применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Режим свободной таможенной зоны действует в отношении иностранных товаров, ввозимых на территорию Калининградской области и используемых на этой территории юридическими лицами, государственная регистрация которых осуществлена в Калининградской области в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также продукты их переработки могут потребляться исключительно на территории Калининградской области. Если же эти товары или продукты их переработки вывозятся за территорию особой экономической зоны в режиме выпуска для свободного обращения, то таможенные пошлины и налоги взимаются по общему правилу в полном объёме. |