|
|
Шпоры по ВЭД. ПЕЧАТЬ!. Закон О валютном регулировании и валютном контроле
24. Отражение в учете предъявления иностранному покупателю счета-фактуры.
Все российские экспортеры исчисляют НДС по налоговой ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке.
Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета.
В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору предоставляются для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы:
1) контракт (копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределами таможенной территории РФ;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на счет налогоплательщика выручки от иностранного покупателя;
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Кроме того, налоговые органы требуют комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.
Для возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях указанные выше документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта.
Как правило, возмещение НДС из бюджета по экспортным операциям производится не позднее чем через 3 месяца, считая со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых документов.
Мотивированное заключение об отказе в возмещении представляется налогоплательщику в течение 10 дней с момента вынесения такого решения. Если заключение не представлено в указанный срок или решение не вынесено в течение 3 месяцев, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС.
В случаях, если в указанные сроки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, выполненные работы (услуги), непосредственно связанные с
25. Учет коммерческих расходов при экспорте продукции.
Коммерческие расходы распределяются между продавцом и покупателем согласно условиям сделки. При заключении внешнеторговых контрактов широко распространена практика распределения коммерческих расходов и рисков на основе Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс", в которых торговые термины объединены в четыре группы по принципу перехода к покупателю рисков случайной гибели или повреждения товара, также коммерческих расходов.
Первая группа - термины группы E (EXW): все риски и расходы переходят к покупателю с момента предоставления ему товаров непосредственно в помещениях продавца.
Вторая группа - термины группы F (FCA, FAS, FOB): продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, который обеспечивается покупателем.
Третья группа - термины группы C (CFR, CIF, CPT, CIP): продавец обязуется заключить договор перевозки, однако без принятия на себя риска или каких-либо дополнительных расходов после погрузки товара.
Четвертая группа - термины группы D (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP): продавец несет все расходы и принимает на себя все риски до момента доставки товара в страну назначения.
Необходимо отметить, что Инкотермс регулируют только переход к покупателю рисков и коммерческих расходов, но не определяют момент перехода права собственности на импортируемые товары. Использование Инкотермс для этой цели возможно только в случае, если это прямо предусмотрено в контракте.
В зависимости от распределения коммерческих расходов между сторонами сделки определяется состав и размер, в котором соответствующие расходы (доставка, страховка и т.д.) учитываются экспортером на счете учета расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу").
Расходы на продажу отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дт 44 - Кт 60 - отражены коммерческие расходы;
Дт 90/2 - Кт 44 - списаны коммерческие расходы по реализованным товарам;
Дт 45 - Кт 44 - списаны коммерческие расходы по отгруженным товарам.
Продолжение 24
производством и реализацией товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообложению по установленным ставкам.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.
|
27. Понятие учетной партии при экспортных и импортных операциях
Экспортная операция представляет собой деятельность, направленную на продажу и вывоз за границу товаров для передачи их в собственность иностранному контрагенту.
Учет поставок экспортной продукции ведется по товарным партиям. За учетную товарную партию принимается определенное количество однородного груза, отправленное в один адрес, по одному контракту, оформленное одним транспортным документом и отфактурованное одним счетом. Товарную партию определяют в комплексе все перечисленные признаки. При отправках эшелонами за товарную партию может быть принят эшелон.
Таким образом, оприходование импортных товаров должно проводиться по учетным партиям, а внутри при необходимости – по наименованиям товаров.
Под импортом понимается ввоз товаров, работ и услуг, результатов интеллектуальной собственности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном ввозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ.
Учет импортных товаров ведется по учетным партиям.
При импорте машин и оборудования за учетную партию принимаются:
- по морским перевозкам - заказ, транспорт, пароход, коносамент;
- по железнодорожным перевозкам - заказ, транспорт, вагон, международная железнодорожная накладная.
При импорте сырья, продовольствия и товаров массового производства за учетную партию принимаются:
- по морским перевозкам - пароход, товар, коносамент;
- по железнодорожным перевозкам - вагон, эшелон.
Если с иностранным поставщиком имеется договоренность о предъявлении им счета на каждую транспортную партию, то за учетную партию принимается партия, оформленная одним счетом поставщика.
|
26. Импортные операции: содержание, порядок проведения, синтетический и аналитический учет.
Импортные поставки материальных ценностей оформляются контрактом, в котором оговариваются: вид поставляемого товара; его цена; сумма контракта; вид и сроки поставки; условия платежа и форма расчетов; гарантии продавца; штрафные санкции при нарушении условий контракта; порядок возмещения убытков; страхование; форс-мажор; порядок разрешения споров.
Импортная стоимость товара, указываемая в счете-фактуре иностранного поставщика, определяется условиями поставки по контракту.
Условия импортных поставок формируются на основе международных торговых условий "Инкотермс", установленных Международной торговой палатой.
Основными формами расчетов, применяемыми по импорту, являются: предоплата; инкассо; расчеты через аккредитивы.
В соответствии с законодательством РФ осуществляется валютный контроль за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары.
Импортер обязан ввезти оплаченный импортный товар в Российскую Федерацию в сроки, установленные контрактом, но не позднее 90 календарных дней с даты перевода средств.
Для таможенного оформления товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, организация представляет в таможенный орган одновременно с грузовой таможенной декларацией ксерокопию паспорта импортной сделки.
В соответствии с контрактом оплата импортных товаров может быть произведена:
• после завершения таможенного оформления;
• после отгрузки товара в адрес покупателя, но до завершения таможенного оформления;
• до отгрузки товара в адрес покупателя (предоплата).
Учет импортных операций.
При поступлении импортных товаров (оборудования, основных средств, материалов, товаров для перепродажи) от поставщика в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д-т счетов 07, 08, 10, 41
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Данная запись показывается в инвалюте на сумму контрактной стоимости приобретенных товаров и в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на момент перехода права собственности на товары к импортеру.
При закупках импортных товаров их покупная стоимость рассчитывается исходя из контрактной стоимости и накладных расходов, оплачиваемых как в рублях, так и в инвалюте.
К накладным расходам, оплачиваемым в инвалюте, относятся: • расходы на перевозку, перевалку, страхование, хранение, естественную убыль в пределах норм, посреднические операции за границей; • таможенные сборы в инвалюте на таможне
|
30. Особенности отражения в учете уплаты акцизного сбора
Акцизный сбор - косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем.
К акцизным товарам относят:
1)этиловый спирт,
2)алкогольная продукция,
3)табачная продукция,
4)ювелирные изделия,
5)легковые автомобили с объемом двигателя более 2-х литров,
6)ряд видов минерального сырья
А=
А-акциз
ТС – таможенная стоимость
СА – ставка акциза
Акцизы при экспорте не взимаются!
Отражение в учете:
Д 68 К 51 – Уплачен Акциз
Д 68 К 90.4 – начислен акциз, включенный в цену продукции
31. Учет бартерных операций во внешнеэкономической деятельности
Бартерная сделка – разновидность договора мены, в соответствие с которым между его участниками производится обмен одного имущества или конкретного вида услуг на другую по сбалансированной стоимости. Организация учета бартерных сделок строится на основе сбалансированных подходов, связанных с конкретными обязательствами сторон, оговоренных в договоре мены. Бартерные сделки принято рассматривать как безвалютные, но оцененные и сбалансированные по стоимости товарообменные операции, оформленные контрактом (договором).Финансовый результат по бартерной сделке исчисляется на 1-е число отчетного периода, в сумме товаров отгруженных на экспорт, но не выше объема поставок по импорту.Объем экспортных и импортных товаров исчисляется из расчета каждой партии товаров по курсу ЦБ РФ на дату пересечения товаров через границу. Накладные расходы по уплате таможенных пошлин и на проведение таможенных процедур учитываются в составе издержек производства.Ориентиром к определению размеров цен при товарообмене является правило: «Цены на импортные товары должны быть не выше мировых цен, а на экспортные не ниже мировых».Базовым первичным документом бартерной сделки является паспорт сделки, заполнение которого требует тщательности и имеет некоторые особенности. Организация учета бартерных сделок не предусматривает участия в расчетах уполномоченных банков.
Поскольку расчеты при таких операциях осуществляются без участия денежных средств. В основе контракта помимо количества ассортимента и других признаков сделки определяющим моментом
|
29. Учет уплаты осн видов таможенных платежей при импортных операциях
Приобретая товары по импорту, организации уплачивают совокупность таможенных платежей. Порядок их взимания регулируется одновременно и Налоговым, и новым Таможенным кодексами РФ.
Уплата таможенных платежей (кроме сбора за таможенное оформление) производится по выбору импортера в рублях или иностранной валюте.
При ввозе товаров (работ, услуг) на таможенную территорию России взимаются следующие виды таможенных платежей:
· ввозная таможенная пошлина;
· налог на добавленную стоимость (НДС);
· таможенный сбор - платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров;
· акциз.
Такие виды таможенных платежей, как НДС и акциз учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета НДС и акцизов к счету 68 следует открыть соответствующие субсчета.
Такие виды таможенных платежей, как таможенные пошлины и таможенные сборы не включены в состав налоговых платежей, поэтому отражать суммы таможенных пошлин и сборов на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» нецелесообразно. Расчеты по данным платежам можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Таможенные пошлины и сборы, уплаченные организацией при импорте материально-производственных запасов, НМА, ОС будут включены в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость приобретенных активов.
Продолжение 31
является условная оценка обмениваемых товаров. Если при товарообменной операции цена экспортной продукции не превышает себестоимость, то при определении налогооблагаемой базы, при исчислении налога на прибыль, выручку условно рассчитывают исходя из рыночных (биржевых) цен на данную или аналогичную продукцию. Исчисленная предприятиям сумма выручки по бартерным сделкам в б/у имеет два аспекта:
-отражение в текущем учете
- исчисление выручки при определении ПНО для предоставления в качестве отдельного расчета в налоговую инспекцию.
Для решения проблемы следует произвести перерасчет курса иностранной валюты в рублевой эквивалент на день оформления таможенных документов, т.е. дату совершения хозяйственной операций.
|
|
|
|
Скачать 69.6 Kb.