1.Содержание внешнеэкономической деятельности и нормативная база ВЭД.
Регламентирующие документы:
1) Налоговый кодекс РФ;
2) Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»;
3) ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств», стоимость которых выражена в иностранной валюте.
4) Инструкции центрального банка, положения правительства, письма налогового комитета, таможенные письма.
Под ВЭД понимается деятельность, направленная на взаимовыгодное сотрудничество с субъектами других стран.
ВЭД в современных условиях представлена 3 группами или направлениями:
1. торговля товарами;
2. торговля услугами;
3. торговля объектами интеллектуальной собственности.
Объектами ВЭД являются резиденты и нерезиденты .
Резиденты – 1) Организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и осуществляющие свою деятельность на территории страны в соответствии с действующим законодательством. 2) Организации, не являющиеся юридическими лицами: филиалы, представительства, созданные и действующие на территории РФ. 3) Дипломатические и иные представительства за рубежом. 4) Филиалы и представительства резидентов, находящихся за рубежом. 5) Физические лица, проживающие в РФ более 180 дней в году.
Нерезиденты – 1) Это организации, созданные в соответствии с законами иностранных государств, ведущие деятельность в РФ и других государствах. 2) Дипломатические и иные представительства зарубежных стран на территории РФ. 3) Представительства благотворительных и иных международных организаций, и их филиалы, которые ведут свою деятельность на территории РФ. 4) Физические лица, постоянно проживающие за территорией РФ (имеющие постоянное место жительства) или временно проживающие.
Таможенный режим – совокупность правил, регулирующих процедуру перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу России, в процессе которой они проходят таможенное оформление.
Таможенное оформление – это помещение товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, под особый таможенный режим и выполнение необходимых действий исходя из действующего законодательства.
Схемы осуществления ВЭД: 1. Экспорт; 2. Импорт; 3. Реэкспорт; 4. Реимпорт; 5. Бартер; 6. Лизинг.
|
2. Иностранная валюта и валютные операции как объект учета.
К операциям с иностранной валютой можно отнести:
1) операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности;
2) международные валютные (денежные) переводы;
3) экспорт и импорт.
Валютные операции – это операции, где в качестве средства платежа используется иностранная валюта.
Данные операции подразделяются на 2 группы:
1) Текущие валютные операции;
2) Валютные операции, связанные с движением капитала.
К текущим операциям относятся:
- переводы в РФ и из нее валютных средств для расчетов по экспорту/импорту товаров, работ, услуг, без отсрочки платежа, либо с отсрочкой, не превышающей 90 дней;
- переводы в РФ и из нее %, дивидендов и иных доходов по вкладам и инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
- предоставление и получение финансовых кредитов на срок, не превышающий 180 дней;
- переводы в Россию и из нее неторгового характера (суммы з/п, пенсии, алименты).
Для осуществления таких операций достаточно открыть валютный счет в уполномоченном банке (т.е. у которого есть лицензия).
Операции, связанные с движением капитала:
- прямые инвестиции – вложения в УК с целью получения права управления или влияния;
- портфельные инвестиции – приобретение ЦБ;
- переводы иностранной валюты для оплаты прав на здания, сооружения и иное имущество, относимое к недвижимому, а также иных прав на недвижимость;
- предоставление и получение отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров на срок, превышающий 90 дней;
- получение предоставления финансовых валютных кредитов на срок, превышающий 180 дней;
- иные операции не являющиеся текущими.
|
3.Правовой режим текущих валютных операций.
1) Переводы в РФ и из нее валютных средств для расчетов по экспорту/импорту товаров, работ, услуг, без отсрочки платежа, либо с отсрочкой, не превышающей 90 дней.
2) Переводы в РФ и из нее %, дивидендов и иных доходов по вкладам и инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала.
3) Предоставление и получение финансовых кредитов на срок, не превышающий 180 дней.
4) Переводы в Россию и из нее неторгового характера (суммы з/п, пенсии, алименты).
Для осуществления таких операций достаточно открыть валютный счет в уполномоченном банке (т.е. у которого есть лицензия).
4.Правовой режим валютных операций, связанных с движением капитала.
1)Прямые инвестиции – вложение денег в уставный капитал предприятия с целью получения права управления предприятием.
2)Портфельные инвестиции – инвестиции в приобретение ЦБ
3)переводы иностранной валюты для оплаты прав на здания, сооружения и иное имущество, относимое к недвижимости, а также иных прав на недвижимость
4)Предоставление и получение отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров на срок превышающий 90 дней
5)Получение и предоставление финансовых и валютных кредитов на срок, превышающий 180 дней,
6)Иные операции, не являющиеся текущими.
|
8.Формирование таможенной стоимости товаров и ее отражение в бух.учете.
При пересечении границы там. территории лицо, отвечающее за перемещение грузов, декларирует там.стоимость перевозимых ценностей.
Определение там. стоимости производится самим заявителем методом по цене сделки с ввозимыми товарами. Суть этого метода заключается во включении в там. стоимость фактических затрат по приобретению и перемещению товаров через там.границу. Характерной особенностью импорта продукции явл-ся необходимость уплаты на депозит след. видов там. платежей:
1.Акцизы на подакцизные товары.
2.НДС
3.Таможенные пошлины.
Порядок начисления акциза на подакцизные товары:
 , где
А- акциз, ТС – таможенная стоимость, СА – ставка акциза.
Порядок начисления НДС:
 , где
ИП-импортная пошлина, Сндс – ставка НДС.
Порядок начисления НДС на товары социального значения:
 .
Таможенная стоимость товара является инструментом его регулирования ВЭД. Любой товар, предъявляемый к там-му оформлению имеет 5 стоимостных цен:
1.Контрольная цена- цена, применяемая во всех паспортных сделках.
2.Цена сделки фиксируется в счет-фактуре, под ней понимается как цена фактически уплаченная, так и цена подлежащая уплате.
3.Фактурная стоимость.
4.Статистическая стоимость (указывается в ГТД)
5.Таможенная стоимость – это база налогообложения, опр-ся на основании цены сделки, фактически уплаченной или надлежащей уплате с учетом расходов по доставке до места ввоза на территорию России, скорректированной с учетом доначисления и вычетов.
|
5. Система валютного контроля в РФ
1. установление особого режима некоторых видов экспорта.( военно-тех.назначения, стратегически важного сырья)
2.требования страхования вал.рисков.
Вал.риск-это риск резкого, непридвиденного изменения вал.курса во время исполнения контракта.а) страхование риска в страх.компанииб)внесение в контракт вал.и мультивал.оговорок
3. запрет расчетов в ин. валюте между резидентами
4. способом для вал. контроля явл.контроль за первичными документами.
Существуют спец.формы первичных документов для вал.контроля:
1) по экспортным операциям:
-паспорт экспортной сделки;
-учетная карточка(составляется таможенным органлм на основании грузовой там.декдарации(ГТД);
-риестр (сост.там.органом с занисением операций, которые осуществляются участниками ВЭД;
-досье (формируется банком) по контролю за движением вал.выручки;
-журнал-это сводный документ, составляемый банком для ведения отдельного учета входящих документов по ВЭД.
2) по импортным операциям:
-паспорт импортной сделки;
-учетная карточка импортируемых товаров;
-карточка платежа (отсылается банком в там.орган);
-досье по импорной сделке;
-гарантия вал.контороля(выдается банком импортеру при заключении импортером контракта на условиях предоплаты на сумму превышающих 10тысдол.США);
-журнал учета входящих и исходящих документов вал.конторя.
7.Виды цен, применяемые во ВЭД и их отражение в бух.учете.
Все цены явл.контрактными.
Контрактная цена сост.из 2-х цен:
1)базисная-устанавливается на товар, имеющий заранее оговоренный стандарт качества
2)система скидок и надбавок
В качестве базисной цены могут выбираться след.виды:
1)фактурная - цена по условиям поставки
2)мировая (уровень цен стран импортеров или экспортеров) по данным бирж, аукционов и т.д.
3)справочная ( уровень фактически заключенных сделок) – это цена за предедущий (короткий)интервал времени, она более точная
Скидки и надбавки устанавливаются по договору.
Стоимость контакта вкл.в себя:
Стоимость товара
Стоимость страхования
Стоимость транспортировки до согласованного местоназначения
Сборы, налоги, акцизы и пр.
|
6. Экспортно-импортный режим в РФ
В России сущ.примерно 17 там.режимов.
-экспорт товаров- означает вывозить товары и услуги из порта страны. Покупателя таких товаров и услуг принято именовать страной - "импортёром", тогда как внешнего продавца страной - "экспортером".
-реэкспорт товаров-вывоз из страны ранее ввезённых в неё товаров для перепродажи в другие страны. -импорт товаров- ввоз товаров, работ, услуг результатов интеллектуальной деятельности и т. п. на таможенную территорию страны из-за границы без обязательств про обратный вывоз. -реимпорт-обратный ввоз из-за границы отечественных товаров, не подвергшихся там обработке. Как Р. засчитывается возврат из-за границы товара, ранее поставленного посредниками и не реализованного ими на рынках сбыта. В качестве Р. также засчитывается возврат из-за границы товара, от которого отказался покупатель. Возврат товаров, ранее поставленных за границу на консигнацию, выставки, ярмарки на условиях временного ввоза и аренды, в качестве Р. не засчитывается, т.к. вывоз товаров не сопровождался продажей.-транзит товаров - таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами РФ, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики. Товары, перемещаемые транзитом между двумя таможенными органами РФ, должны: оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, и не использоваться в каких-либо иных целях, кроме транзита; -доставляться в таможенный орган назначения в сроки, установленные таможенным органом отправления исходя из возможностей транспортного средства, намеченного маршрута и других условий перевозки, но не превышающие предельный срок, определяемый из расчета 2тыс.км за 1 месяц. -таможенный склад - специально обустроенное помещение или территория, где действует специальный таможенный режим таможенного склада. Предназначен для временного хранения экспортных или импортных товаров. Товары, помещённые под режим таможенного склада, не облагаются таможенными пошлинами и к ним не применяются меры экономической политики. -отказ в пользу гос-ва- таможенная процедура, при которой иностранные товары безвозмездно передаются в собственность государства - члена таможенного союза без уплаты таможенных платежей и без применения мер нетарифного регулирования. и т.д. Как альтернативный вариант таможенной процедуре уничтожения в отношении товаров, использование которых на таможенной территории ТС, а также вывоз с этой тер-ии, нецелесообразны или коммерчески невыгодны, по желанию декларанта может быть применен тамож. процедура отказа в пользу гос-ва.
|
11. Основные формы внешнеторговых расчетов и организация их учета.
1.Аккредитив (открывается счет 55.1) – форма расчетов, при которой организацией-покупателем резервируется определенная сумма денежных средств для расчетов по строго определенному контракту. Различают: 1)отзывный (можно закрыть в любой момент) и безотзывный (для закрытия необходимо согласие); 2) покрытый и непокрытый; 3)возобновляемый (в установленный срок закрытый аккредитив вновь открывается) и невозобновляемый; 4)делимый (можно воспользоваться частью суммы) и неделимый;5)переводной и непереводной.
2.Коммерческий кредит – форма расчетов, которая дает возможность импортеру осуществить платеж по контракту с отсрочкой его исполнения. При этом срок отсрочки и сумму платежа по отсрочке заключается отдельный договор, в котором фиксируется ссудный процент и иные необходимые документы.
3.Инкассовая форма расчета – представляет собой требование получателя платежа своему банку обеспечить оплату по контракту против представленных товарных документов. Различают с предварительным акцептом и без акцепта.
4.Банковский перевод - указание импортера своему банку (в виде платежного поручения) перечислить указанную сумму на счет получателя.
5.Вексельная форма расчетов. Вексель – документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной) выплатить по наступлении предусмотренного срока определенные денежные суммы. Простой вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя. Переводной вексель (тратта) содержит письменный приказ векселедержателя, адресованный плательщику об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу – первому держателю векселя.
6. Чековая форма расчетов (счет 55.2. «Чековые книжки»). Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Различают именной и на предъявителя.
|
12. Основные первичные документы, применяемые во внешнеэкономической деятельности.
Первичные документы, используемые во внешнеэкономической деятельности можно подразделить на следующие группы:
1.Технические (техпаспорта, описания, инструкции по эксплуатации)
2.Товаросопроводительные (сертификаты качества, упаковочный лист, комплектовочная ведомость, спецификация на отгрузку)
3.Транспортно-экспедиторская и страховая документация (накладные по всем видам транспорта, страховые полиса)
4.Складская документация (акт приема товаров – порт РФ при экспорте, генеральный акт разгрузки судна с импортными грузами в порту прибытия, складская расписка) – данные документы подтверждают прием товара на транзитный или конечный склад.
5.Расчетная документация – счет-фактура, сводный расчетный лист, переводной вексель – подтверждают расчеты между контрагентами.
6.Банковская документация (заявление на перевод валюты, на открытие аккредитива, инкассовое поручение, поручение на продажу валютной выручки, выписки с рублевого и валютного счетов).
7.Таможенная документация- грузовая таможенная декларация (ГТД), декларация таможенной стоимости, сертификат происхождения товаров; справки об уплате таможенных пошлин, сборов, акцизов; паспорт импортной или экспортной сделки.
8.Претензионно-арбитражная документация
9.Документы по недостачам и порче товаров – коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.
15. Содержание и учет операций по валютному счету.
Осуществляя внешнеторговую деятельность предприятия отражают валютные активы в рублях, в суммах, исчисленных путем пересчета иностранной валюты на дату совершения операции.
Для учета валютных операций применяется счет 52 «Валютные счета» - активный
Имеет 2 субсчета 1ого порядка:
52.1 – Внутри страны
52.2 – За рубежом
Счет 52.1 имеет субсчета 2ого порядка:
52.1.1 Транзитные валютные счета;
52.1.2 Текущие валютные счета
По дебету счета 52 отражаются поступления денежной выручки, приобретение валюты на ММВБ, переводы иностранной валюты из-за рубежа.
По кредиту счета 52 отражается продажа валюты , оплата по контрактам и т.д.
Аналитический учет ведется по каждому виду иностранной валюты.
|
9.Основные виды таможенных платежей и особенности их уплаты.
При оформлении товаров учитываются следующие платежи:
1.Там. сбор в руб. – 0,1% от там.стоимости.
2.Там. сбор в вал. – 0,05% от там. стоимости.
3.Там. пошлина (зависит от вида ввозимого товара).4.Акциз. 5.НДС
Особенности уплаты таможенных платежей.При исчислении там. пошлины, подлежащей применяются различные методы. Они зависят от того, по каким видам ставок облагается товар там. пошлинами.Если товар облагается по адвалорным ставкам, то основой для исчисления величины там.пошлины является там.стоимость товара.
Если товар облагается по специфическим ставкам, то основой для исчисления там. пошлины является кол-во товара (вес, объем, штуки и т.д.).
Исчисление величины там. пошлины по товарам, облагаемым там. пошлиной по смешанным (комбинированным) ставкам, осуществляется в 3 этапа. 1)производится расчет величины там. пошлины по адвалорной ставке. 2)величина таможенной пошлины исчисляется по специфической ставке.3)сопоставляются результаты исчисления таможенной пошлины, полученные на первых двух этапах. Наибольшая из этих двух величин и принимается в качестве таможенной пошлины, подлежащей уплате.
Особенности взимания НДС. Облагаются НДС товары, ввозимые на там. тер-ию РФ. В настоящее время применяются 2 ставки
НДС:— основная ставка для большинства товаров установлена в размере 18%;
— по большинству продовольственных товаров (за исключением подакцизных товаров) и значительной части товаров для детей ставка НДС установлена в размере 9%.Отдельные товары, завозимые на территорию России, в соответствии с российским законодательством подлежат освобождению от уплаты НДС.
Уплата акциза во внешней торговле
Акциз взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров.
В настоящее время к подакцизным отнесены следующие товары: спирт этиловый из всех видов сырья, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили, отдельные виды минерального сырья.При расчете суммы акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ и вывозимым с нее, применяются специфические и адвалорные ставки.Специфические ставки акциза устанавливаются в рублях за единицу измерения подакцизного товара.
При исчислении суммы акциза по адвалорным ставкам в качестве налогооблагаемой базы берется величина, включающая там. стоимость подакцизного товара, там. пошлину и там. сборы за там. оформление.Особенности по уплате там. сборов.Может быть предоставлено освобождение от уплаты там. сборов за там. оформление, снижена ставка там. сборов, изменена валюта платежа.
| |
Скачать 69.6 Kb.