Банк. Лекция№ 3 Основы налогового законодательства.. Законодательства. Кредитнобанковская система понятие, принципы и виды налогов. Налоговая система и налоговые платежи
 Скачать 33.98 Kb.
|
|
ТЕМА2. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА. КРЕДИТНО-БАНКОВСКАЯ СИСТЕМА 1. Понятие, принципы и виды налогов. 2. Налоговая система и налоговые платежи.. 3. Общие положения кредитной и банковской систем. ПОНЯТИЕ, ПРИНЦИПЫ И ВИДЫ НАЛОГОВ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ Предметом налогового права являются следующие общественные отношения: · Отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ; · Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; · Отношения, возникающие в процессе при обжаловании актов налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц; · Отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения. Под источниками права понимаются нормативные правовые акты, содержащие нормы права. В зависимости от юридической силы, все источники права, действующие на территории РФ подразделяются на: · Конституция РФ; · Федеральные и конституционные законы; · Федеральные законы; · Подзаконные акты (указы президента РФ, постановления правительства РФ и нормативные акты федеральных органов исполнительной власти). Конституция РФ является нормативным актом высшей юридической силы. В ней закреплены основы конституционного строя РФ, права и свободы человека и гражданина, государственное устройство РФ и др. Применительно к налоговым отношениям, среди конституционных норм выделяется статья 57 конституции, согласно которой, каждый обязан платить законно установленные налоги. Помимо этого, в статьях 71 и 72 конституции определено, что установление федеральных налогов и сборов находится в ведении РФ, а установление региональных и местных налогов – в совместной сфере действия РФ и субъектов РФ. Основным нормативным актом, регулирующим налоговые отношения, является налоговый кодекс РФ (НК РФ), состоящий из 2х частей: в первой части даются определения налогов, определяется их система, предусматриваются формы налогового контроля и меры налоговой ответственности, а также другие общие положения, а во второй части дается характеристика отдельных видов налогов, уплачиваемых на территории РФ. Помимо НК РФ, для регулирования налоговых отношений могут приниматься и иные федеральные законы, но только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ. Подзаконные акты также принимаются только в случаях, предусмотренных в НК РФ. Например, МинФин РФ в праве принимать нормативные акты, утверждающие формы налоговых деклараций и порядок их заполнения. Помимо федерального законодательства, отношения по установлению региональных и местных налогов могут регулироваться законодательством субъектов РФ и муниципальным законодательством Особое место в системе источников налогового законодательства занимают международные нормативные акты, среди которых важная роль принадлежит международным договорам об избежание двойного налогообложения. Согласно статье 8 НК РФ налогом признается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Исходя из этого, признаками налога являются: · Обязательный характер · Индивидуальный характер налога · Безвозмездный характер · Денежный характер налога · Целевой характер налога Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений. основным отличием сбора от налога является его возмездный характер. Примерами сборов являются: государственные пошлины, сборы за пользование объектами животного мира, за пользование объектами водных биологических ресурсов. Функциями налогов является: · Фискальная – предполагает, что за счет налоговых поступлений формируется бюджетный фонд государства; · Регулирующая функция – предполагает, что посредствам налогов государством ограничивается или стимулируется определенная деятельность налогоплательщика. Согласно статье 12 НК РФ в РФ устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги. Федеральные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории государства. К федеральным налогам относятся: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог. Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Местные налоги устанавливаются НК РФ и решениями органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования. К местным налогам относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог. При этом законами субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления могут устанавливаться лишь конкретные налоговые ставки, а также порядок и сроки уплаты региональных и местных налогов соответственно. Остальные характеристики региональных и местных налогов устанавливаются НК РФ. Кроме того, налоговым кодексом установлено, что к федеральным налогам относятся: единый налог, уплачиваемый в рамках специального режима налогообложения. В настоящее время выделяются следующие специальные режимы налогообложения: единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, специальный режим при выполнении соглашений о разделе продукции. При переходе налогоплательщика на специальный режим налогообложения он уплачивает единый налог, которым заменяется уплата НДС, налога на имущество, налог на прибыль организаций (НДФЛ). Под принципами права понимаются основные исходные начала, определяющие содержание норм права. К принципам налогового законодательства относят: · Юридическое равенство налогоплательщиков, согласно которому не допускается установление различных условий налогообложения в зависимости от половой, расовой принадлежности налогоплательщика, его местонахождения и т.п. · Принцип всеобщности, согласно которому налоги должны уплачивать все налогоплательщики без исключения · Экономическое обоснование налога, согласно которому при налогообложении должна учитываться фактическая способность к уплате налога, оцениваемая на основе экономических возможностей различных налогоплательщиков · Принцип определенности налогового законодательства, согласно которому акты налогового законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Элементы налогообложения Согласно статье 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, к которым относятся: · Объект налогообложения; · Налоговая база; · Налоговый период; · Налоговая ставка; · Порядок исчисления налога; · Порядок и сроки уплаты налога. Помимо этого, к элементам налогообложения, НК РФ относит налоговые льготы, однако этот элемент не обязателен при установлении налогов. Исходя из смысла статьи 38 НК РФ, под объектом налогообложения понимается действие, событие или состояние, которые обусловливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. В качестве примеров объектов налогообложения, НК РФ указывает реализацию товаров (по НДС), имущество (налог на имущество), доход (по НДФЛ), прибыль (по налогу на прибыль организаций) и другие. Под реализацией товаров (работ или услуг) понимается передача права собственности на товар (результаты работ или услуг) на возмездной или безвозмездной основе. По статье 41 НК РФ, под доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В соответствии со статьей 247 НК РФ, под прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Согласно статье 53 НК РФ, под налоговой базой понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Иными словами, налоговая база представляет собой количественную характеристику объекта налогообложения по заранее известному критерию, следовательно, основная функция налоговой базы – выразить объект налогообложения количественно, то есть измерить его. Чаще всего в качестве налоговой базы НК РФ использует стоимостное выражение объекта налогообложения, однако, применительно к отдельным видам налогов, используются иные виды налоговых баз, например: мощность двигателя ТС по транспортному налогу, количество игорных столов по налогу на игорный бизнес. Согласно статье 55 НК РФ, налоговым периодом признается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период устанавливается по отношению к каждому налогу и может исчисляться в годах, кварталах и месяцах. По статье 53 НК РФ, налоговой ставкой признается величина налоговых начислений на единицу измерений налоговой базы, иначе, это размер налогового платежа на единицу налогообложения. В настоящее время выделяют следующие виды налоговых ставок: · Адвалорные – выражаются в процентах к налоговой базе; · Твердые – устанавливают фиксированный размер налогового платежа; · Комбинированные – сочетают в себе элементы вышеприведенных (ЕСН). Кроме того, налоговые ставки принято подразделять на: · Пропорциональные – при увеличении налоговой базы налоговая ставка остается постоянной; · Прогрессивные – при увеличении налоговой базы увеличивается налоговая ставка; · Регрессивные – при увеличении налоговой базы уменьшается налоговая ставка. Перечень участников налоговых правоотношений определен в статье 9 НК РФ, к ним отнесены: налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые органы, таможенные органы. Помимо этого, анализ действующего налогового законодательства позволяет выделить дополнительную группу субъектов, участвующих в налоговых правоотношениях, к которым, например, относятся банки, представители налогоплательщиков, регистрирующие органы, нотариусы, эксперты, понятые, свидетели и другие. С учетом этого, в литературе предлагается следующая классификация участников налоговых правоотношений: · налогоплательщики (плательщики сборов) и их представители; · налоговые агенты; · налоговые и таможенные органы; · субъекты, оказывающие содействие налоговым органам в осуществлении налогового контроля. Согласно статье 19 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. Всех налогоплательщиков можно подразделить на 2 группы: физические лица и юридические лица. Согласно НК РФ, к физическим лицам относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, при этом, налоговая обязанность физических лиц возникает с момента рождения. Помимо этого, НК РФ делит всех физических лиц на 3 группы: · физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью (индивидуальные предприниматели); · нотариусы или адвокаты; · иные физические лица. Согласно статье 11 НК РФ, организации делятся на 2 группы: российские и иностранные. Российскими организациями признаются юридические лица, созданные на территории РФ. К иностранным организациям относятся: · иностранные юридические лица, компании и иные корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства; · международные организации; · филиалы и представительства указанных юридических лиц и международных организаций. Кроме понятия организации, НК РФ использует понятие обособленного подразделения организации (филиала). К нему относится любое, территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленные подразделения организации самостоятельными налогоплательщиками не признаются, но в отношении них могут осуществляться самостоятельные мероприятия налогового контроля. Основные права налогоплательщика закреплены в статье 21 НК РФ, к ним, например, относятся: · получать от налоговых органов бесплатную информацию о налоговом законодательстве; · получать от финансовых органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства; · использовать налоговые льготы; · присутствовать при проведении налоговой проверки; · не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов; · обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц. Обязанности налогоплательщика закреплены в статье 23 НК РФ, к ним, например, относятся: · уплачивать налоги; · предоставлять в налоговые органы налоговую отчетность; · предоставлять в налоговые органы, истребованные им. НК РФ предоставляет возможность реализации прав и обязанностей налогоплательщика через своих представителей. Все представители налогоплательщика делятся на 2 группы: законные и уполномоченные. Законные представители действуют на основании закона или учредительных документов организации. К законным представителям налогоплательщиков – физических лиц относятся: родители, усыновители, опекуны и попечители. Законными представителями налогоплательщиков – организаций являются их руководители, а также иные лица, указанные в учредительных документах таких организаций. Уполномоченные представители действуют в налоговых отношениях на основании доверенности. Доверенность – это гражданско-правовой документ, содержащий сведения о доверителе, представителе, правах и обязанностях представителя и дату выдачи. Доверенность юридического лица и индивидуального предпринимателя удостоверяется печатью и подписью руководителя юридического лица или предпринимателя. Доверенность физического лица, не занимающегося предпринимательской деятельностью, должна быть заверена нотариально. В качестве исключения допускается возможность заверения такой доверенности начальником воинской части, начальником военно-лечебного учреждения, а также начальником места отбывания наказания в виде лишения свободы. 3. Согласно статье 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. К основным обязанностям налоговых агентов относятся: · сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог у налогоплательщика; · вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщику доходах и исчисленных налогов; · обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов; · представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Налоговые агенты участвуют в налоговых отношениях в следующих случаях: · при наличии трудовых отношений между налогоплательщиком и налоговым агентом; · в отношениях с иностранным участием, когда заключается сделка между российской организацией и иностранной; · когда учредителем юридического лица выплачиваются проценты от прибыли; · наличие отношений по аренде государственного или муниципального имущества. При этом согласие налогоплательщика на выполнение налоговым агентом своих функций не требуется. Налоговый агент осуществляется свои функции только при денежных расчетах, если расчеты произведены в натуральной форме, то исчисление и уплата налога является обязанностью налогоплательщика. При неисполнении налоговым агентом своих обязанностей он привлекается к налоговой ответственности, однако сумма налога в этом случае взыскивается с налогоплательщика. 4. Согласно статье 30 НК РФ, налоговые органы составляют единую централизованную систему, возглавляет данную систему Федеральная Налоговая Служба России, находящаяся в ведении МинФина РФ. На уровне субъектов РФ действуют управления ФНС по субъектам РФ, а также районные и межрайонные налоговые инспекции. Помимо этого, на федеральном уровне могут создаваться межрайонные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. Каждая из указанных инспекций обслуживает крупнейших налогоплательщиков в соответствующей сфере деятельности. 3.ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ КРЕДИТНОЙ И БАНКОВСКОЙ СИСТЕМ. Банк – это кредитно-финансовая организация, деятельность которой заключается в оперировании денежными средствами, ценными бумагами и драгоценными металлами. Банковская система представляет собой совокупность различных видов банков и банковских объединений в их взаимосвязи и взаимодействии. К основным видам банков относятся центральные эмиссионные банки, которые осуществляют руководство и контроль за функционированием и развитием всей банковской системы страны. В банковскую систему относят также коммерческие, эмиссионные, сельскохозяйственные, кооперативные и др. Взаимодействие и взаимосвязь разных видов банков и банковских объединений, в результате которых формируется банковская система, возможны только в условиях выполнения Центральным банком своих основных функций. Различают следующие виды банковских систем: централизованная монобанковская система; двухуровневая банковская система (Центральный банк и система коммерческих банков); уникальная децентрализованная банковская система – Федеральная резервная система США, которую возглавляют 12 федеральных резервных банков в различных регионах страны, задачей которых является контроль за деятельностью банков и определение кардинальных направлений монетарной политики США. В настоящее время в России сформирована двухуровневая банковская система, во главе ее стоит находящийся в государственной собственности Центральный Банк, и в которую входят коммерческие банки, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков на территории РФ. Центральный банк – главный государственный банк страны, наделенный особыми правами. Центральный банк призван регулировать денежное обращение в стране, осуществлять денежную эмиссию, регулировать кредит и валютный курс, контролировать деятельность коммерческих банков, хранить резервы и запасы денежных средств и золота. Центральный банк называют банком банков. Функции ЦБ: * банкнотная и безналичная эмиссия; * денежно-кредитное регулирование экономики; * контроль за деятельностью кредитных учреждений; * аккумуляция и хранение кассовых резервов других кредитных учреждений; * кредитование коммерческих банков; * кредитно-расчётное обслуживание правительства; * хранение официальных золотовалютных резервов. Второй элемент банковской системы –коммерческие банки – чаще всего негосударственные выполняющие широкий круг банковских операций, обслуживающие преимущественно предприятия, фирмы, организации, учреждения и оказывающие банковские услуги населению. Основные функции коммерческих банков– прием депозитов (вкладов) и предоставление кредита, ведение счетов, выплата денег по вкладам, покупка и продажа ценных бумаг, валюты, осуществление безналичных платежей, оказание услуг. Коммерческие банки могут быть универсальными и специализированными. К последним относятся сберегательные, ипотечные, клиринговые и т.д. Проводимые банками операции по привлечению и размещению денежных средств, ценных бумаг и осуществлению расчетов называют банковскими операциями. Различают активные, пассивные, посреднические и т.д. операции. Активные операции– это операции, с помощью которых размешаются собственный и привлеченный капиталы. К активным относят кредитные - операции с ценными бумагами; кассовые; акцептные; с иностранной валютой; с недвижимостью. Важнейшими из них являются две первые. Пассивные операции, содержание которых – получение кредита, осуществляются с целью аккумуляции средств для последующего финансирования активных операций. Основой пассивных операций являются привлеченные средства. Важнейший вид пассивных операций — депозитные. Депозиты делятся на вклады до востребования, которые клиент может забрать в любое время, в связи с чем по ним выплачивается низкий процент; срочные, которые могут быть сняты клиентом лишь в заранее установленное время. На них выплачивается более высокий процент. К другим видам пассивных операций относятся сберегательные вклады, привлечение средств от других банков и эмиссия банковских и ипотечных облигаций. Кредитные операции делятся на бланковые и обеспеченные. К последним относят вексельные (предоставляются в форме покупки векселя), под ценные бумаги, под товары. Кроме того, существуют кредиты онкольные (погашаются по требованию банка или кредитора),краткосрочные,среднесрочные и долгосрочные. Различают также коммерческие кредиты (предоставляются предприятиям), сельскохозяйственные, потребительские,посредникам фондовой биржи и др.) Консалтинговые операции могут быть специализированными по отдельным профилям консультационной деятельности. Консалтинг может состоять в подготовке пакетов учредительных документов при создании новых фирм. Комиссионные (посреднические) операции – оказание услуг, выполнение поручений. ВИДЫ БАНКОВ Центральный (эмиссионный) банк в большинстве стран принадлежит государству. Но даже если государство формально не владеет его капиталом (США, Италия, Швейцария) или владеет частично (Бельгия - 50%, Япония - 55%), центральный банк выполняет функции государственного органа. ЦБ обладает монопольным правом на выпуск в обращение (эмиссию) банкнот - основной составляющей налично-денежной массы. Он хранит официальные золотовалютные резервы, проводит государственную политику, регулируя кредитно-денежную сферу и валютные отношения. ЦБ участвует в управлении государственным долгом и осуществляет кассово-расчетное обслуживание бюджета государства. По своему положению в кредитной системе центральный банк играет роль «банка банков», т. е. хранит обязательные резервы и свободные средства коммерческих банков и других учреждений, предоставляет им ссуды, выступает в качестве «кредитора последней инстанции», организует национальную систему взаимозачетов денежных обязательств либо непосредственно через свои отделения, либо через специальные расчетные палаты. Коммерческие банки - основное звено кредитной системы. Они выполняют практически все виды банковских операций. Исторически сложившимися функциями коммерческих банков являются прием вкладов на текущие счета, краткосрочное кредитование промышленных и торговых предприятий, осуществление расчетов между ними. В современных условиях коммерческим банкам удалось существенно расширить прием срочных и сберегательных вкладов, средне- и долгосрочное кредитование, создать систему кредитования населения (потребительского кредита). Инвестиционные банки специализируются на эмиссионно-учредительных операциях. По поручению предприятий, нуждающихся в долгосрочных вложениях и прибегающих к выпуску акций и облигаций, инвестиционные банки берут на себя определение размера, условий, срока эмиссии, выбор типа ценных бумаг, а также обязанности по их размещению и организации вторичного обращения. Учреждения этого типа гарантируют покупку выпущенных ценных бумаг, приобретая и продавая их за свой счет или организуя для этого банковские синдикаты, предоставляют покупателям акций и облигаций ссуды. Хотя доля инвестиционных банков в активах кредитной системы сравнительно невелика, они благодаря их информированности и учредительским связям играют в экономике важнейшую роль. Сберегательные банки - это, как правило, небольшие кредитные учреждения местного значения, которые объединяются в национальные ассоциации и обычно контролируются государством, а нередко и принадлежат ему. Пассивные операции сберегательных банков включают прием вкладов от населения на текущие и другие счета. Активные операции представлены потребительским и ипотечным кредитом, банковскими ссудами, покупкой частных и государственных ценных бумаг. Сберегательные банки выпускают кредитные карточки. Ипотечные банки - учреждения, предоставляющие долгосрочный кредит под залог недвижимости (земли, зданий, сооружений). Пассивные операции этих банков состоят в выпуске ипотечных облигаций. Ипотечный кредит применяется главным образом в сельском хозяйстве, а также в жилищном и других видах строительства. В результате увеличивается размер производительно используемого капитала. Банки потребительского кредита - тип банков, которые функционируют в основном, за счет кредитов, полученных в коммерческих банках, и выдачи краткосрочных и среднесрочных ссуд на приобретение дорогостоящих товаров длительного пользования и т.д. Огромную роль в банковском деле играют банковские группы, в составе которых выделяются головная компания (холдинг), филиалы (дочерние общества), а также представительства, агентства, отделения. Банковский холдинг - представляет собой держательскую (холдинговую) компанию, владеющую пакетами акций и иных ценных бумаг других компаний и осуществляющую операции с этими ценными бумагами. Помимо чистых холдингов, занимающихся только указанными операциями, существуют смешанные холдинги, которые, кроме того, ведут предпринимательскую деятельность в различных сферах экономики. В этом случае холдинг создается, как правило, в связи с основанием головной компанией дочерних производственных фирм. Существуют несколько форм банковских объединений. Банковские картели – это соглашения, ограничивающие самостоятельность отдельных банков и свободную конкуренцию между ними путем согласования и установления единообразных процентных ставок, проведения одинаковой дивидендной Банковские синдикаты, или консорциумы – соглашения между несколькими банками для совместного проведения крупных финансовых операций. Банковские тресты – это объединения, возникающие путем полного слияния нескольких банков, причем происходит объединение капиталов этих банков и осуществляется единое управление ими. Банковские концерны – это объединение многих банков, формально сохраняющих самостоятельность, но находящихся под финансовым контролем одного крупного банка, скупившего контрольные пакеты их акций. |