загрузитить 1. Законодательства рф 2 Понятие, специфика источников налогового права Система источников налогового права и налогового законодательства Российской Федерации 1 Основной источник налогового права
 Скачать 34.62 Kb.
|
|
Оглавление Введение 1. Общетеоретические аспекты источников налогового права и налогового законодательства Российской Федерации 1.1 Определение понятия налогового законодательства РФ 1.2 Понятие, специфика источников налогового права 2. Система источников налогового права и налогового законодательства Российской Федерации 2.1 Основной источник налогового права 2.2 Международные договоры Российской Федерации 2.3 Законодательство о налогах и сборах федерального, регионального и муниципального уровня 2.4 Иные источники налогового права Заключение Список используемой литературы Введение Понятие "содержание налогового законодательства" близко к понятию "система налогового законодательства". Система налогового законодательства - это огромное количество закономерно связанных друг с другом нормативных актов о налогообложении, представляющих собой определенное целостное образование, единство. Система налогового законодательства упорядочивает содержание законодательства о налогообложении в соответствии с принципами ее системы. Завершающей формой системы законодательства является ее кодификация. В области налогового законодательства очень большое значение имеет Налоговый кодекс РФ, который является систематизированным законодательным актом. Налоговый кодекс РФ обеспечивает комплексный подход к решению важных проблем налогового права. В Налоговом кодексе РФ действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, перерабатываются в соответствии с основными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приводятся в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему. Налоговый кодекс РФ является одним из основных источников налогового права. Вопрос, касающийся источников налогового права является основополагающим в теории права. Эффективность правовых норм во многом зависит от формы их выражения и закрепления. Следует отметить, что регулирование налоговых отношений нуждается в совершенствовании. Список источников налогового права на законодательном уровне недоработан, трудности их классификации заключаются в том, что они не полностью разработаны в научном плане, а принципы их действия трактуются разным образом в правоприменительной практике. 1. Общетеоретические аспекты источников налогового права и налогового законодательства Российской Федерации 1.1 Определение понятия налогового законодательства РФ Традиционно в советской теории государства и права понятием "законодательство" охватывались акты различных государственных органов, в том числе органов исполнительной власти, которые имеют нормативный характер. Однако концепция, которая лежит в основе формирования налогового законодательства Российской Федерации, а это создание системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов. Именно законодательная основа налогов, исключающая возможность неоднозначного толкования тех или иных положений, создает необходимые условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков. Большинство авторов не рассматривают конкретно содержание этого термина. Зачастую они рассматривают только общее определение, такое, например, как "система законов и иных нормативных актов, регулирующих налоговую сферу государства. В связи с этим приходится обращаться к дословному толкованию данного понятия, которое, может быть раскрыто путем проведения морфемного анализа. Исходя из результатов такого анализа, данное слово можно разбить на два составляющих: "закон" и "дать". Таким образом, данный термин в узком смысле слова означает совокупность законов, а в широком - источник нормы, правила поведения. Стоит отметить, что законодательство, как совокупность источников права, содержит не только законы федерального уровня, но и законы субъектов федерации, а также другие подзаконные акты, при помощи которых осуществляется правовое регулирование определенной сферы публичных отношений. И хотя закон все-таки первичен, подзаконные акты несут большую нагрузку и играют важную роль в системе налогового законодательства. Подзаконные нормативные акты являются необходимым и важным продолжением законов и служат источником прав и обязанностей участников правоотношений. В связи с вышеизложенным, мы приходим к выводу, что налоговое законодательство - это совокупность, система законных и подзаконных актов, регулирующих общественные отношения в сфере взимания государством обязательных платежей в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд. В связи с вышеизложенным, понятие налогового законодательства можно рассматривать: - как форму выражения норм налогового права; - как источник налогового права. И то и другое указывает на огромную связь налогового права и налогового законодательства. Налоговое право, также как и налоговое законодательство, невозможно рассматривать отдельно друг от друга. Налоговое право и налоговое законодательство имеют общий объект регулирования - общественные отношения в сфере налогообложения. Налоговое законодательство не является отдельной отраслью российского законодательства. В соответствии с общероссийским классификатором законодательства, налоговое законодательство - это подотрасль финансового законодательства. Основным отличием налогового права (как части института финансового права) и налогового законодательства (как отрасли финансового законодательства) являются формы их выражения. Налоговое право выражается через норму, правило поведения, закрепленное и гарантированное государством. Налоговое законодательство выражается через различные источники налогового права. 1.2 Понятие, специфика источников налогового права Система источников налогового права включает в себя множество элементов, представляющих собой нормативные правовые акты, которые регулируют налоговые отношения. Источником налогового права считатется нормативный правовой акт, который содержит положения об установлении, введении и взимании налогов и сборов, налогового контроля. Источники налогового права - это внешние конкретные формы его выражения, т.е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы налогового права. Особенностью понятия "законодательство о налогах и сборах" является включение не только законов в собственном смысле, но и других нормативных правовых актов. Обобщенное представление об источниках налогового права дают ст. ст.1 и 7 НК РФ, согласно которым к источникам налогового права относятся: 1. Конституция РФ; 2. международные договоры РФ; 3. законы (федеральные и субъектов РФ); 4. иные нормативные правовые акты о налогах и сборах. Источники налогового права выполняют две задачи: 1. они являются неотъемлемой частью финансового правотворчества. В результате осуществления государством и органами местного самоуправления правотворческой функции и образуются источники налогового права; 2. они представляют собой форму существования налоговых норм, т.е. внешнее объективированное выражение общеобязательных правил поведения субъектов в налоговых отношениях; форма источника налогового права содержит знания о действующем законодательстве, регулирующем налоги и сборы. Нормативные правовые акты о налогах и сборах имеют свои особенности вступления в законную силу. Согласно общему правилу акт налогового законодательства может вступить в силу при одновременном наличии следующих двух условий процедурного характера: 1. не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования; 2. не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. С учетом соблюдения этих названных условий в самом акте о налогах или сборах устанавливается конкретная дата вступления в законную силу. Официальными источниками опубликования нормативных актов о налогах или сборах служат "Собрание законодательства РФ", "Российская газета" или "Парламентская газета". К источникам налогового права можно отнести: 1. международные источники: международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения; международные налоговые соглашения (соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые РФ с различными странами); международные договоры, регулирующие отдельные вопросы налогообложения; решения международных судов о толковании международных соглашений; 2. Конституция Российской Федерации; 3. специальное налоговое законодательство: федеральное (Налоговый кодекс РФ и федеральные законы); региональное (законы субъектов РФ, вводящие на территории соответствующих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы); нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления; 4. общее налоговое законодательство (ФЗ, содержащие нормы о налогах - Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. и др.); 5. подзаконные нормативные правовые акты о налогообложении: акты органов общей компетенции (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, подзаконные нормативные правовые акты); акты органов специальной компетенции: ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ; 6. акты по вопросам налогообложения судебных органов: акты органов конституционной юстиции (постановления и определения конституционного суда РФ и конституционных судов субъектов РФ); акты судов общей юрисдикции и арбитражных судов (решения Пленумов Верховного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ, решения по делам о налоговых спорах, обзоры судебной практики). 2. Система источников налогового права и налогового законодательства Российской Федерации 2.1 Основной источник налогового права Основным источником налогового права является Конституция Российской Федерации. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок внесенных законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. №6-ФКЗ и от 30 декабря 2008 г. №7-ФКЗ) // СЗ РФ. 2009. №4. Ст. 445. Особый статус Конституции РФ выражается в том, что все нормативно-правовые акты (в том числе, и акты о налогах и сборах) должны соответствовать её положениям. Конституция РФ устанавливает основные принципы налоговых отношений. Она не может и не должна регулировать все сферы налогового права. Функция Конституции РФ - определить основные направления в регулировании налоговых отношений. Данные принципы делятся на общие принципы права (которые относятся, в том числе, и к налоговому праву) и принципы исключительно налогового права. К общим принципам можно отнести принцип верховенства закона (ч.2 ст.4, ст.15 Конституции РФ), защиты равным образом государственной, муниципальной и частной форм собственности (ч.2 ст.8 Конституции РФ), определения содержания законов правами и свободами граждан (ст.18 Конституции РФ), равенства всех перед законом и судом (ч.1, 2 ст. 19 Конституции РФ), запрета обратной силы закона, устанавливающего или отягчающего ответственность (ч.1 ст.54 Конституции РФ), соразмерности ограничения прав и свобод граждан публичным интересам (ч.3 ст.55 Конституции РФ). Принцип определения содержания законов о налогах и сборах, исходя из прав и свобод граждан, а также принцип соразмерности ограничения прав и свобод граждан публичным интересам применяются при решении проблемы ограничения права собственности, а также проблемы сбалансированности частного и публичного интереса. Известно, что налог - это ограничение конституционного права собственности. Цель взимания налога - финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований. С одной стороны, права и свободы граждан определяют смысл функционирования государственных и муниципальных органов (ст.18 К РФ), с другой стороны, их функционирование вызывает необходимость ограничения права собственности граждан. Ограничение прав и свобод граждан должно быть соразмерно публичным интересам. "Публичные интересы могут оправдывать правовые ограничения прав и свобод, только если такие ограничения адекватны социально необходимому результату; цели одной рациональной организации деятельности органов власти не могут служить основанием для ограничения прав и свобод". Вилесова О.П., Казакова А.В. Основные начала законодательства о налогах и сборах // Законодательство. 2011. №11. С. 43. Важно отметить, что Конституция РФ закрепляет принцип верховенства закона. В соответствии со статьями 4, 15 Конституция РФ и федеральные законы имеют верховенство на всей территории РФ. При этом Конституция имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории РФ. Законы и иные правовые акты, принимаемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ. Согласно принципу верховенства закона, акты государственных органов, их деятельность должны основываться на законе. Конституционный суд РФ признал, что при рассмотрении судами споров о налогах и сборах нужно руководствоваться нормами законов о налогах и сборах во взаимосвязи с нормами гражданского законодательства. Отсутствие согласованности норм налогового и гражданского законодательства не может явиться причиной негативных последствий для обязанного лица и может привести к нарушению принципа верховенства закона. 2.2 Международные договоры Российской Федерации Налоговый кодекс РФ подтверждает приоритет норм международного законодательства, признанного РФ, над ее национальным законодательством. Согласно ст.7 Налогового кодекса РФ, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные актами налогового законодательства, то применяются правила и нормы международных договоров. Данный подход соответствует принципу, закрепленному в ч.4 ст.15 Конституции РФ: Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок внесенных законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. №6-ФКЗ и от 30 декабря 2008 г. №7-ФКЗ) // СЗ РФ. 2009. №4. Ст. 445. Наиболее распространенными формами международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, являются: - соглашения (договоры) об избежании двойного налогообложения; - соглашения о борьбе с налоговыми правонарушениями. Васильев А.А. Источник права: вопросы теории и истории: Монография / А.А. Васильев. - М.: Юрлитинформ, 2011. С. 29. При этом следует учитывать, что в соответствии со статьями 15 и 106 Конституции РФ международные договоры по вопросам налогообложения могут применяться лишь после их ратификации Федеральным Собранием РФ. В настоящее время выделяют две группы международных актов, являющихся источниками налогового права России. 1. Международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения, признанные многими странами. К актам такого вида относится Европейская социальная хартия, которая принята 18 октября 1961 г. и вступила в действие в 1965 г. 2. Международные межправительственные конвенции по вопросам налогообложения. К актам такого вида относят, например, различные соглашения об устранении двойного налогообложения, которые заключаются Российской Федерацией с различными странами. Соглашение от 25 ноября 1998 г. о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами-участниками СНГ, двусторонние соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам (они заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т.д.), международные соглашения, которые носят индивидуальный характер и направлены на освобождение от уплаты налогов представительств и штаб-квартир конкретных международных организаций (ООН, ЮНЕСКО, ФИФА, МОК и т.д.) в странах пребывания, и ряд др. Отдельные положения, касающиеся вопросов налогообложения, могут содержаться в заключенных РФ консульских конвенциях. 2.3 Законодательство о налогах и сборах федерального, регионального и муниципального уровня В соответствии со ст.1 Налогового кодекса РФ законодательство о налогах и сборах включает три уровня: 1) законодательство РФ о налогах и сборах, куда входит Налоговый кодекс РФ и федеральные законы о налогах и сборах; 2) законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, куда входят законы о налогах субъектов РФ, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ; 3) нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ Крохина Ю.А. Налоговое право. 5-е изд., перераб. и доп. М., 2011. С. 88. . Структура федеральных нормативных правовых актов о налогах и сборах включает в себя: - Налоговый кодекс РФ; - принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ федеральные законы о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ занимает певрое место в системе источников налогового права и обладает огромной юридической силой в иерархии законодательства о налогах и сборах. Все другие федеральные, региональные и муниципальные нормативные правовые акты о налогах и сборах могут быть приняты только при условии соответствия Кодексу. Налоговый кодекс РФ (п.2 ст.1 НК РФ) устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе: 1. виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; 2. основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; 3. принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов; 4. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; 5. формы и методы налогового контроля; 6. ответственность за совершение налоговых правонарушений; 7. порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Действующий Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей. В части первой определены общие принципы налогообложения в РФ. Часть вторая посвящена правовому регулированию уплаты отдельных налогов и сборов и специальным налоговым режимам. В систему источников налогового права также входят налоговые законы общего действия и законы о конкретных налогах. К законам общего действия относятся нормативные правовые акты, регулирующие правовой статус налоговых органов, какой-либо группы налогоплательщиков или налогообложения определенного вида имущества. Необходимость принятия федеральных законов о налогах и сборах предусмотрена рядом статей Налогового кодекса РФ. Например, п.4 ст.23 Налогового кодекса РФ обязывает налогоплательщиков представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. К федеральным источникам налогового права также можно отнести Федеральный закон "О бухгалтерском учете" Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете" // Российская газета от 28 ноября 1996 г. и др. Законы о конкретных видах налогов определяют порядок их исчисления и уплаты. Нормы, регулирующие налоговые отношения, содержатся не только лишь в налоговых законах, но и в законах неналогового характера. Подобный разброс источников налогового права объясняется тем, что различные функции налогов охватывают разноплановые сферы социально-экономических отношений, и почти все сферы государственной деятельности нуждаются в дополнительных налоговых льготах в целях развития здравоохранения, образования, культуры и т.п. В систему источников налогового права федерального уровня входят также подзаконные нормативные правовые акты о налогах и сборах, изданные органами исполнительной власти и органами государственных внебюджетных фондов. К числу органов, наделенных правом налогового нормотворчества, относятся Президент РФ, Правительство РФ, Министерство финансов РФ, Министерство экономического развития и торговли РФ, Центральный банк РФ и др. Названные органы издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, только лишь в предусмотренных законодательством случаях. На муниципальном уровне нормативные правовые акты о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, муниципальные исполнительные органы имеют право издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением. Субъекты РФ и органы местного самоуправления могут вводить лишь те налоги и сборы, перечень которых предусмотрен Налоговым кодексом РФ как федеральным законом. Данное правило следует из ч.3 ст.55 Конституции РФ, согласно которой права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены лишь федеральным законом, а налог является ограничением права частной собственности. Статья 12 Налогового кодекса РФ запрещает субъектам РФ и органам местного самоуправления вносить новизну в налоговую систему России. Следовательно, относительно установления региональных и местных налогов и сборов региональное и муниципальное правотворчество носит усеченный (ограниченный) характер и распространяется лишь на сферу введения налогов, отнесенных Налоговым кодексом РФ к региональным либо местным. Правотворчество субъектов РФ и муниципальных образований в налоговой сфере носит характер предварительно санкционированного со стороны государства. Петрова Г.В. Налоговое законодательство и концепции налогового кодекса //Законодательство и экономика. 2010. №11-12. С. 18. Характерные признаки нормативных правовых актов субъектов РФ и муниципальных образований в качестве источников налогового права: - обязательное соответствие Налоговому кодексу РФ; - пространственная ограниченность их юридической силы (действуют только в границах соответствующего субъекта РФ или муниципального образования); - обязательность для исполнения всеми гражданами, предприятиями, учреждениями, расположенными в границах соответствующего субъекта РФ или муниципального образования; - необходимость регистрации со стороны федеральных органов государственной власти (Министерства юстиции РФ); - возможность со стороны субъектов налогового права об жалования в судебном порядке или опротестования в порядке прокурорского надзора. 2.4 Иные источники налогового права В последнее время в Российской Федерации большое значение в регулировании налогообложения приобрели решения органов конституционной юстиции, прежде всего - Конституционного Суда Российской Федерации. Рассматривая жалобы и заявления граждан, предприятий, государственных органов, Конституционный суд РФ толкует конституционные нормы, дает конституционное толкование нормативных актов (придает нормативным актам конституционный смысл), интерпретирует общие принципы права. В результате этого модернизируются представления о юридическом содержании конституционной формы. Конституционный суд РФ не изменяет словесной формы статей Конституции РФ, а толкует их, уточняет их смысл. Нешатаева Т.Н. К вопросу об источниках права судебном прецеденте и доктрине // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2010. № 5. Можно сказать, что Конституционный суд РФ занимается правотворчеством особого рода. И действительно, сформулированные им правовые нормы имеют особую форму, которая именуется "правовая позиция Конституционного суда РФ". Правовая позиция Конституционного суда РФ - это прецедент толкования конституционной нормы, выраженный в мотивированной части Постановления Конституционного суда РФ. Правовые позиции Конституционного суда РФ в отношении проблем налогообложения выражены в особой форме. Конституционный суд РФ в процессе рассмотрения дел о проверке конституционности нормативных актов о налогах и сборах толкует конституционные нормы и определяет главные принципы налогообложения и сборов. В случае, если нормативные акты о налогах и сборах противоречат этим принципам, Конституционный суд РФ объявляет эти акты не соответствующими Конституции РФ. Поэтому изучение правовых позиций Конституционного суда РФ по вопросам налогообложения и сборов в основном состоит в изучении сформулированных в постановлениях Конституционного суда РФ основных принципов налогообложения и сборов, определении их содержания, сфер и способов применения. Бошно С.В. Современное состояние теории и практики в сфере кодифицированных актов // Современное право. 2011. № 12. С. 35. Вопрос о судебной практике как источнике права является дискуссионным. Однако нельзя не признать, что решения высших судебных органов - Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации имеют самое непосредственное влияние на практику применения нормативных актов о налогах и сборах. Имеются многочисленные примеры признания Верховным Судом Российской Федерации недействительными положений, инструкций, нормативных писем государственной налоговой службы России, Минфина России. Решение Верховного Суда Российской Федерации об отмене того или иного нормативного акта порождает новые права и обязанности участников налоговых отношений, и только в этом смысле такое решение является нормотворческим. Стоит отметить, что суд не создает новой нормы права, не определяет правила, которые подлежат исполнению. Вместо отмененного акта начинают действовать другие нормы, а если образуется пробел в регулировании, то отношения строятся исходя только из норм Конституции РФ. Поэтому о нормотворческой деятельности Верховного Суда Российской Федерации можно говорить с долей условности. Согласно ст.138 части первой Налогового кодекса РФ арбитражным судам подведомственны дела по спорам об обжаловании организациями и индивидуальными предпринимателями нормативных правовых актов налоговых органов, например инструкций. Иное проявление деятельности высших судебных органов в сфере налогового права - это издание обзоров судебной и судебно-арбитражной практики. В ст.126, 127 Конституции РФ закреплено право Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации давать разъяснения по вопросам судебной практики. Здесь особенно заметна роль Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ рассматривает материалы исследования и обобщения практики внедрения законов и других правовых актов арбитражными судами и дает разъяснения по вопросам судебной практики, которые обязательны для арбитражных судов. Президиум ВАС РФ рассматривает отдельные вопросы судебной практики и о результатах информирует нижестоящие арбитражные суды (ст.13,16 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации"1Федеральный конституционный закон от 28. 04.1995 N 1-ФКЗ (ред. от 06. 12.2011) «Об арбитражных судах в Российской Федерации" // СЗ РФ. 01. 05.1995. № 18. ст. 1589. ). Заключение Налоговое законодательство включает совокупность нормативных актов, действующих на территории РФ и регулирующих налоговые отношения. В его состав входят: международное законодательство, действующее на территории РФ; законодательство о налогах и сборах и иные нормативные акты (в том числе и органов исполнительной власти), которые регулируют отношения в сфере налогообложения. Законодательство о налогах и сборах является составным элементом налогового законодательства. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения (п.1 ст.2 НК): 1. по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации; 2. возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В связи с вышеизложенным, мы пришли к выводу, что источники налогового права - это официально признаваемые государством юридические формы, содержащие налогово-правовые нормы. Источники налогового права включают нормативно-правовые акты, международные договоры. Следует отметить, что налоговое законодательство включает три уровня правового регулирования - федеральный, региональный и местный. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах включают решения и иные акты представительных органов местного самоуправления, принимаемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие // Налоговый вестник. 2010. № 5.С. 102. . Налоговый кодекс - основной источник налогового права, который обладает согласованностью, сложной структурой, большим объемом, высоким уровнем нормативных обобщений. Международные договоры включают в себя налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения и международные договоры о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства. Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные актами налогового законодательства, то применяются правила и нормы международных договоров (ст.7 НК РФ). Судебный прецедент - это правило поведения, сформулированное в судебном решении по конкретному делу, правило поведения, которое имеет обязательное значение для широкого круга лиц, включая другие суды. Прецедент служит моделью при рассмотрении судами аналогичных дел. В целях соблюдения баланса между правами и обязанностями налогоплательщика и государства, о котором говорится в ст.57 Конституции РФ, необходимо установление основ налогообложения в законодательных актах. Недопустима в целях быстрого устранения правовых коллизий передача правотворческих функций судебным органам. В связи с этим информационные письма высших судебных инстанций должны носить рекомендательный характер для нижестоящих судов. Судья должен принимать к сведению информацию высших судебных органов, а не слепо следовать ей. Список используемой литературы 1. Нормативно-правовые акты 1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок внесенных законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. №6-ФКЗ и от 30 декабря 2008г. №7-ФКЗ) // СЗ РФ. 2009. №4. Ст.445. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013) // СЗ РФ.05.12.1994. № 32. ст.3301. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 46-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 2 декабря 2013 г.) // СЗ РФ от 3 августа 1998 г. № 31 ст.3824. 4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Российская газета от 28 ноября 1996 г. 5. Федеральный конституционный закон от 28.04.1995 № 1-ФКЗ (ред. от 06.12.2011)"Об арбитражных судах в Российской Федерации" // СЗ РФ.01.05.1995. № 18. ст.1589. 2. Литература 6. Бошно С.В. Современное состояние теории и практики в сфере кодифицированных актов // Современное право. 2011. № 12.411 с. 7. Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие // Налоговый вестник. 2010. № 5.211с. 8. Васильев А.А. Источник права: вопросы теории и истории: Монография / А.А. Васильев. - М.: Юрлитинформ, 2011.305с. 9. Вилесова О.П., Казакова А.В. Основные начала законодательства о налогах и сборах // Законодательство. 2011. №11.321с. 10. Крохина Ю.А. Налоговое право.5-е изд., перераб. и доп. М., 2011.215с. 11. Петрова Г.В. Налоговое законодательство и концепции налогового кодекса // Законодательство и экономика. 2010. №11-12. С.18. 12. Химичева Н.И., Покачалова Е.В. Финансовое право. Учебно-методический комплекс. М.: Изд-во НОРМА, 2010.355 с. |