Практическое к теме 2. налогу на прибыль организаций
 Скачать 2.12 Mb.
|
|
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. Используя данные таблиц 1-5, исчислите величину налоговых обязательств и налоговое бремя организации по всем отчетным периодам в течение одного календарного года по налогу на добавленную стоимость • налогу на прибыль организаций • налогу на имущество организации • налогу на доходы физических лиц. Заполните налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль организаций. Таблица 1 Баланс организации на 1 января 2020 г. извлечение) АКТИВ Тыс. руб. ПАССИВ Тыс. руб. I . Внеоборотные активы III. Капитал и резервы Нематериальные активы 1600 Уставный капитал 50000 Основные средства 31000 Нераспределенная прибыль 12000 Незавершенное строительство 1300 IV. Долгосрочные обязательства. Оборотные активы Запасы, в т.ч.: V. Краткосрочные обязательства сырье и материалы 800 Кредиторская задолженность, в т.ч.: незавершенное производство 500 поставщики и подрядчики 38000 НДС по приобретенным ценностям 7800 Дебиторская задолженность 3000 Денежные средства 54000 БАЛАНС 100000 БАЛАНС 10000 0 Таблица 2 Основные средства, числящиеся на балансе организации в течение 2018 г, тыс. руб. Дата Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период (плюс шифр) всего в т.ч. стоимость недвижимого имущества 1 января 3100 700 1 февраля 4800 690 1 марта 4700 680 1 апреля 4600 670 2 1 мая 4500 660 1 июня 4400 650 1 июля 4300 640 1 августа 4200 630 1 сентября 4100 620 1 октября 4000 610 1 ноября 3900 600 1 декабря 3800 590 31 декабря 3700 580 Организация не пользуется льготами по налогу на имущество. Таблица 3 Штатное расписание организации № п/п ФИО Должность Оклад, руб. плюс шифр) Оклад с учетом РК 25 %, руб. 1 Антонов А.Б. Директор 18000 22500 2 Захаров В.Г. Главный бухгалтер 17000 21250 3 Николаев ИК. Начальник цеха 16500 20625 4 Романов Ж.З. Рабочий 16000 20000 5 Сергеев КМ. Рабочий 16000 20000 ВСЕГО - 83500 104375- Районный коэффициент – 25%. Таблица 4 Дополнительные данные о сотрудниках организации № п/п ФИО Семейное положение Наличие детей в возрасте до 18 лет Дополнительно начислено за счет чистой прибыли плюс шифр) 1 Антонов А.Б. учредитель фирмы) Женат 2 Дивиденды 5600 руб. (январь) 2 Захарова В.Г. Вдова 1 Материальная помощь 50 00 руб. (июль) 3 Николаев ИК. Холост Нет Премия 2500 руб. декабрь) 4 Романов Ж.З. ликвидатор последствий аварии на Чернобыльской АЭС) Женат Нет Премия 200 руб. декабрь) 5 Сергеев КМ. (Герой России) Женат 3 Материальная помощь 15000 руб. 3 июль, премия 2000 руб. (декабрь) Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – не производятся ЗАО Сибиряк выпускает и реализует шоколадные конфеты. Согласно учетной политике налоги начисляются по методу начисления. Таблица 5 Журнал фактов хозяйственной жизни № п/п Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, тыс. руб. плюс шифр) 1 Начислена и выдана заработная плата работникам 2 Приобретены и оплачены материалы и сырье, включая НДС 46000 3 Реализована произведенная продукция и услуги по ценам договоренности с получением денежных средств на расчетный счет организации, 65000 кроме того, НДС 13000 4 Авансовые платежи покупателей в счет предстоящих поставок 13400 5 С расчетного счета оплачены счета за транспортные и коммунальные услуги (с учетом НДС) 350 факты хозяйственной жизни осуществляются организацией ежемесячно Кроме того 1) работникам выдана продукция в счет заработной платы - в феврале – 136 тыс. руб, - в марте – 184 тыс. руб в мае безвозмездно передано детскому дому продукции на 1250 тыс. руб 3) в сентябре поступила и введена в эксплуатацию установка по упаковке конфет по свободным ценам – 49000 тыс. руб 4) в ноябре передано безвозмездно устаревшее оборудование другому юридическому лицу по балансовой стоимости 480 тыс. руб, износ – 12 тыс. руб 5) в счёте-фактуре за ноябрь на оказание транспортных услуг отсутствует номер счета и адрес поставщика услуг. Сумма по счету-фактуре составляет 180 тыс. руб. 4 При расчете налога на прибыль дополнительно учесть следующие данные за год 1. Расходы на оплату труда, включая районный коэффициент кроме работников, перечисленных в табл. 4) – 48 852 тыс. руб. 2. Амортизация основных средств – 11000 тыс. руб. 3. Прочие расходы, всего – 11510 тыс. руб, в том числе • командировочные расходы – 3650 тыс. руб, из них суточные сверх норм – 230 тыс. руб • расходы на рекламу – 8300 тыс. руб, из них расходы на приобретение призов победителям рекламных акций – 4200 тыс. руб • представительские расходы – 340 тыс. руб, из них расходы на банкет – 50 тыс. руб. 4. Фактически полученная налогооблагаемая прибыль в отчетном году • на 1 апреля – 48000 тыс. руб • на 1 июля – 99200 тыс. руб • на 1 октября – тыс. руб. 5. Авансовые платежи за IV квартал прошедшего года – 9960 тыс. руб. Полученные результаты занесите в сводную таблицу 6. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога являются организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность и предприниматели без образования юридического лица. Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются - реализация на возмездной и безвозмездной основе товаров, (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по 5 соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав - реализация ᴛᴏваров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации - суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ, оказания услуг. Облагаемый оборот определяется исходя из свободных (рыночных) цен без включения в них НДС, государственных регулируемых оптовых цен без включения в них НДС, государственных розничных цен, включающих в себя НДС, при исчислении облагаемого оборота по товарам, по которым взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов. Датой реализации считается день отгрузки товаров, дата выполнения работ, услуг, либо дата поступления авансовых платежей, в зависимости оттого, какое из этих событий наступило раньше. Ставки НДС устанавливаются в размерах - 0 % при реализации товаров, работ и услуг, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации - 10 % на продовольственные товары, согласно перечню, установленному пп. 1 п. 2 ст. 164 гл. 21 Налогового кодекса РФ, а также товары для детей - 18 % при реализации товаров, не попадающих под налогообложение поставкам- в отдельных случаях применяются расчетные ставки 18/118 и 10/110. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода, как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы и суммой налоговых вычетов, представляющих собой сумму налога, уплаченного при приобретении 6 товаров, работ, услуг используемых в деятельности компании, облагаемой НДС (п ст. 173 НК РФ. НДС, уплаченный в составе расходов поставщикам, может рассматриваться как налоговый вычет при соблюдении следующих условий - купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи. - наличие надлежаще оформленного счета-фактуры, выставленный продавцом счет-фактура должен соответствовать определенным требованиям. Только в таком случае этот документ является основанием для принятия покупателем к вычету сумм предъявленного ему НДС. Надлежаще оформленным считается счет-фактура, в котором указаны все обязательные реквизиты, определенные пп. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ (в том числе, номер счета и адрес поставщика услуги имеются подписи руководителя и главного бухгалтера организации (или иных лиц, уполномоченных на то распорядительным документом или доверенностью. - наличие факта оприходования материальных ресурсов, выполнения работ, оказания услуг Факт реализации товаров, приобретенных у поставщика, для применения налогового вычета необязателен. Налоговым периодом при исчислении НДС является квартал. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. 1. Определяем НДС к начислению по основным реализационным и дополнительным оборотам (НДС по налогооблагаемым объектам – НДС 1). В данном случаев году объектом налогообложения НДС является 7 1) реализация произведенной продукции в размере 65 044 000 руб. ежемесячно. Ставка НДС - 18%. Ежемесячная сумма НДС по реализации составит 65 000 000 руб. * 20 % = 13 000 000 руб. 2) в составе налогооблагаемой базы по НДС необходимо учесть ежемесячную сумму авансовых платежей в размере 13 400 000 руб, НДС с авансовых поступлений рассчитывается поставке. Ежемесячная сумма НДС с авансов составит 13 400 000 руб. * 20 % : 120 % = 2 233 333 руб. Кроме ежемесячных операций, облагаемых НДС, организацией ЗАО Сибиряк" проведены следующие операции, подлежащие налогообложению 3) выдана продукция в счет заработной платы НДС = (136 000 руб. + 184 000 руб) * 20% = 64 000 руб. 4) в ноябре передано безвозмездно устаревшее оборудование другому юридическому лицу по балансовой стоимости 480 тыс. руб, износ – 12 тыс. руб Налоговая база в этом случае определяется как разница между ценой реализуемого имущества и его остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ. (480 00 руб. – 12 руб) * 20% = 93 600 руб. Осуществление безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) детскому дому подпадает под определение благотворительности, следовательно, такая деятельности также не облагается НДС (пп.12 п ст НК РФ. Таким образом, ежемесячная сумма НДС, исчисляемая к уплате по налогооблагаемым объектам, составит - за январь, апрель – октябрь, декабрь НДС = 13 000 000 руб. + 2 233 333 руб. = 15 233 333 руб. - за февраль НДС = 13 000 000 руб. + 2 233 333 руб. + 27 200 руб. = 15 260 533 руб. - за март НДС = 13 000 000 руб. + 2 233 333 руб. + 36 800 руб. = 15 270 руб. 8 - за ноябрь НДС =13 000 000 руб. + 2 233 333 руб. + 93 600 руб. = 15 326 933 руб. 2. Рассчитываем сумму ежемесячных налоговых вычетов. - ежемесячные вычеты по приобретенному сырью и материалам составят НДС = 46 000 000 руб. * 20% : 120 % = 7 666 667 руб. - ежемесячные вычеты по оказанным услугам за транспортные и коммунальные услуги НДС = 394 000 руб. * 20 % : 120 % = 66 667 руб. При этом, в ноябре месяце организация может принять к вычету только НДС по оказанным коммунальным услугам, т.к. счет-фактура за оказанные транспортные услуги на сумму 180 тыс. руб. оформлен с нарушением требований. Таким образом, сумму НДС к вычету по оказанным коммунальным услугам в ноябре составит НДС = (394 000 руб. – 180 000 руб) * 20 % : 120 % = 35 667 руб. Кроме ежемесячных налоговых вычетов, ЗАО Сибиряк имеет право на налоговые вычеты по НДС - в сентябре по поступившей и введенной в эксплуатацию установке по упаковке конфет, стоимостью 49 000 000 руб. (с учетом НДС, НДС с которой составит НДС = 49 000 000 руб. * 20 % : 120 % = 8 166 667 руб. Таким образом, ежемесячная сумма налоговых вычетов (НДС 2) составит - за период январь – август, октябрь, декабрь 7 666 667 руб. + 66 667 руб. = 7 733 334 руб. - сентябрь 7 666 667 руб. + 66 667 руб. + 8 166 667 руб. = 15 900 001 руб. - ноябрь 7 666 667 руб. + 35 667 руб. = 7 702 334 руб. Рассчитаем сумму НДС к уплате в бюджет по налоговым периодам 1 квартал ((15 233 333 руб. + 15 260 533 руб. + 15 270 руб. ) – 7 733 334 руб 3 = 45 763 999 –23 200 002 = 22 563 997 руб. 9 2 квартал (15 233 333 руб – 7 733 334 * 3 = 22 499 997 руб. 3 квартал (15 233 333 руб. * 3 - (7 333 334 руб. * 2 + 15 900 001 руб) = 15 133 330 руб. 4 квартал ((15 233 333 руб + 15 326 933 руб) - (7 733 334 руб. *2 + 7 702 334 руб) = 22 624 597 руб. В соответствии с пунктом 5 статьи 174 налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Данные декларации заполняются ежеквартально. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (ст. 382 НК РФ п. Налог на имущество = СрГодСт * ставка налога Налоговой базой является среднегодовая стоимость амортизируемого имущества. Ее определяют по специально предусмотренной формуле. СрГодСт = (ОСп + ОС + ОС + ... + Осп2 ) / (М + 1), где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств ОС, ОС. - остаточная стоимость ОС на е число каждого месяца налогового периода ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС на е и последнее число последнего месяца налогового периода М - количество месяцев налогового периода. При расчете налога на имущество организаций согласно Федерального закона от 29 ноября 2012 года № 202-ФЗ не учитывается стоимость движимого имущество, это правило касается только объектов, принятых на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года. 10 НК РФ предусмотрены ежеквартальные авансовые платежи по налогу на имущество. Исходя из п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ. Средняя стоимость имущества определяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на е число каждого месяца отчетного периода и е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2% (ст НК РФ. Рассчитаем размер авансовых платежей по налогу на имущество организаций, принимая во внимание, что движимое имущество приобретено после 1 января 2013 года. 1) авансовые платежи за 1 квартал СР ст. = (3100000 -700000 + 4800000 -690000 + 4700000 -680000 + 4600000- 670000) : 4 = 14 460 000 : 4 = 3 615 000 руб. Авансы за 1 квартал = 3 615 000 руб. * 2,2 % : 4 = 19 882 руб. б) авансовый платеж за 2 квартал СР ст. = (3100000-700000+4800000-690000+4700000-680000+4600000- 670000+ 4500000-660000 +4400000-650000 +4300000-640000) : 7 = 3 672 857 руб. Авансы за 2 квартал = 3 672 857 * 2,2 % : 4 = 20 руб. в) авансовый платеж за 3 квартал СР ст. = ( 3100000-700000+4800000-690000+4700000-680000+4600000- 670000+ 4500000-660000 +4400000-650000 +4300000-640000 + 4200000-630000+4100000- 620000+4000000-610000) : 10 = 3 615 руб. Авансы за 3 квартал = 3 615 000 руб. * 2,2 % : 4 = 19 883 руб. г) сумма налога на имущество организаций за год 11 СРГодст. =(3100000-700000+4800000-690000+4700000-680000+4600000- 670000+ 4500000-660000 +4400000-650000 +4300000-640000 + 4200000- 630000+4100000-620000+4000000-610000+3900000-600000+3800000-590 +3700000-580000) : 13 = 3 521 538 руб. Сумма налога на имущество за год = 3 521 538 * 2,2% = 77 474 руб. Платёж за четвёртый квартал = налог за год – (Аванс за первый квартал + Аванс за второй квартал + Аванс за третий квартал) = 77 474 руб. – (19 882 руб. + 20 руб. + 19 883 руб) = 17 508 руб. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗЛИЦ В соответствии со статьей 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу относится к доходам от источников в Российской Федерации. К таким источникам, в частности, относится заработная плата, надбавки, премиальные выплаты, суммы выплаченной работодателем материальной помощи. Данный доход облагается налогом на доходы физлиц поставке, исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем. При исчислении НДФЛ необходимо учесть, что - согласно п ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению сумма материальной помощи в размере 4000 руб. (сумма свыше 4000 руб. облагается поставке- работники имеет право воспользоваться стандартными налоговыми вычетами, установленными п статьи 218 НК РФ (на себя как ликвидатора последствий аварии на Чернобыльской АЭС в размере 3000 руб. ежемесячно и как Героя России в сумме 500 руб. ежемесячно - стандартными налоговыми вычетами на детей согласно п ст. 218 НК РФ ежемесячно в размере 1400 рублей на первого и второго ребенка , 3000 руб. на третьего и последующего ребенка. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лета также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в 12 возрасте до 24 лет. Единственному родителю налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, исчисленный нарастающим итогом сначала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. При расчете налога на доходы не принимаем во внимание факт выдачи заработной платы работникам продукцией. 1. Рассчитаем сумму выплаченной заработной платы, налогооблагаемую базу и сумму исчисленного НДФЛ по каждому работнику ЗАО Сибиряк. Антонов А.Б. – директор. месяц Заработная плата, руб. Районный коэффициент, руб. Вычеты, руб. Доход с нарастающим итогом, руб. Налогооблагаемый доход за месяц, руб. НДФЛ за месяц, руб. На детей работнику Январь 18000 4500 2800 22500 19700 2561 Февраль 18000 4500 2800 45000 19700 2561 март 18000 4500 2800 67500 19700 2561 апрель 18000 4500 2800 90000 19700 2561 май 18000 4500 2800 112500 19700 2561 июнь 18000 4500 2800 135000 19700 2561 июль 18000 4500 2800 157500 19700 2561 август 18000 4500 2800 180000 19700 2561 сентябрь 18000 4500 2800 202500 19700 2561 октябрь 18000 4500 2800 225000 19700 2561 ноябрь 18000 4500 2800 247500 19700 2561 декабрь 18000 4500 2800 270000 19700 2561 13 ИТОГО 21600 54000 33600 270000 236400 30732 Кроме того, с суммы выплаченных работнику дивидендов ЗАО Сибиряк обязано удержать НДФЛ поставке руб. * 13% = 728 руб. Захарова В.Г. – главный бухгалтер. месяц Заработная плата, руб. Районный коэффициент, руб. Мат.п омощ ь, руб. Вычеты, руб. Доход с нарастающим итогом, руб. Налогооблагаемый доход за месяц, руб. НДФЛ за месяц, руб. На детей работнику Январь 17000 4250 2800 21250 18450 2399 Февраль 17000 4250 2800 42500 18450 2399 март 17000 4250 2800 63750 18450 2399 апрель 17000 4250 2800 85000 18450 2399 май 17000 4250 2800 106250 18450 2399 июнь 17000 4250 2800 127500 18450 2399 июль 17000 4250 5000 2800 4000 153750 19450 2529 август 17000 4250 2800 175000 18450 2399 сентябрь 17000 4250 2800 196250 18450 2399 октябрь 17000 4250 2800 217500 18450 2399 ноябрь 17000 4250 2800 238750 18450 2399 декабрь 17000 4250 2800 260000 18450 2399 ИТОГО 204000 51000 5044 33600 260000 222400 28912 Николаев ИК. – начальник цеха. месяц Заработная плата, руб. Районный коэффициент, руб. Премия, руб. Доход с нарастающим итогом, руб. Налогооблагаемый доход за месяц, руб. НДФЛ за месяц, руб. Январь 16500 4125 20625 20625 2681 14 Февраль 16500 4125 41250 20625 2681 март 16500 4125 61875 20625 2681 апрель 16500 4125 82500 20625 2681 май 16500 4125 103125 20625 2681 июнь 16500 4125 123750 20625 2681 июль 16500 4125 144375 20625 2681 август 16500 4125 165000 20625 2681 сентябрь 16500 4125 185625 20625 2681 октябрь 16500 4125 206250 20625 2681 ноябрь 16500 4125 226875 20625 2681 декабрь 16500 4125 2500 250000 23125 3006 ИТОГО 198000 49500 2500 250000 250000 32500 Романов Ж.З.– рабочий месяц Заработная плата, руб. Районный коэффициент, руб. Премия, руб. Вычеты, руб. Доход с нарастающим итогом, руб. Налогооблагаемый доход за месяц, руб. НДФЛ за месяц, руб. Надет ей работнику Январь 16000 4000 3000 20000 17000 2210 Февраль 16000 4000 3000 40000 17000 2210 март 16000 4000 3000 60000 17000 2210 апрель 16000 4000 3000 80000 17000 2210 май 16000 4000 3000 100000 17000 2210 июнь 16000 4000 3000 120000 17000 2210 июль 16000 4000 3000 140000 17000 2210 август 16000 4000 3000 160000 17000 2210 сентябрь 16000 4000 3000 180000 17000 2210 октябрь 16000 4000 3000 200000 17000 2210 15 ноябрь 16000 4000 3000 220000 17000 2210 декабрь 16000 4000 200 3000 240200 17200 2236 ИТОГО 192000 48000 244 36 000 240200 204200 26546 Сергеев КМ. - рабочий. месяц Заработная плата, руб. Районный коэффициент, руб. Материальная помощь, руб. Премия, руб. Станд.вычет ы, руб. Вычеты Доход с нарастающим итогом, руб. Налогооблагаемый доход за месяц, руб. НДФЛ за месяц, руб. На детей работнику Январь 16000 4000 5800 500 20000 13700 1781 Февраль 16000 4000 5800 500 40000 13700 1781 март 16000 4000 5800 500 60000 13700 1781 апрель 16000 4000 5800 500 80000 13700 1781 май 16000 4000 5800 500 100000 13700 1781 июнь 16000 4000 5800 500 120000 13700 1781 июль 16000 4000 15000 5800 500 4000 155000 24700 3211 август 16000 4000 5800 500 175000 13700 1781 сентябрь октябрь 16000 4000 5800 500 215000 13700 1781 ноябрь 16000 4000 5800 500 235000 13700 1781 декабрь 16000 4000 2000 5800 500 257000 15700 2041 ИТОГО 192000 4800 0 15000 2 000 6960 0 6000 4000 257000 177400 23062 Фонд оплаты труда работников ЗАО Сибиряк составляет 270000 руб. + 260000 руб. + 250000 руб. + 240200 руб. + 257 руб. = 1 277 200 руб. Общая сумма исчисленного, удержанного НДФЛ за год составит 16 30732 руб. + 28912 руб. + 32500 руб. + 26546 руб. + 23062 руб 141752 руб. Начисления НДФЛ по месяцам представлены в таблице. Месяц Антонов А.Б. Захарова В.Г. Николаев ИК. Романов Ж.С. Сергеев КМ. Итого, руб. Январь 2561 2399 2681 2210 1781 11632 Февраль 2561 2399 2681 2210 1781 11632 март 2561 2399 2681 2210 1781 11632 апрель 2561 2399 2681 2210 1781 11632 май 2561 2399 2681 2210 1781 11632 июнь 2561 2399 2681 2210 1781 11632 июль 2561 2529 2681 2210 3211 13192 август 2561 2399 2681 2210 1781 11632 сентябрь 2561 2399 2681 2210 1781 11632 октябрь 2561 2399 2681 2210 1781 11632 ноябрь 2561 2399 2681 2210 1781 11632 декабрь 2561 2399 3006 2236 2041 12243 ИТОГО 30732 28912 32500 26546 23062 141752 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ. Налог на прибыль платят с доходов, уменьшенных на величину расходов. Доход - это выручка от основной деятельности (продаж, оказания услуг или выполнения работ) и от дополнительных источников (банковские проценты, сдача в аренду имущества. Метод начисления - это метод учета и признания доходов и расходов, согласно которому результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных сними (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ. В нашем случае ежемесячной суммой дохода предприятия в целях налогообложения необходимо признать 17 - сумму выручки за отгруженную продукцию собственного производства в размере 65 000 000 руб. За налоговый период сумма выручки составит 65 000 000 руб. * 12 = 780 000 000 руб. Выручка принимается без НДС, т.к. согласно пп.1 п. ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг. - выдача продукции в счет заработной платы в размере 136 трубит. руб. Передача права собственности на товары является в соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией. С этих сумм исчислен НДС, поэтому оставшаяся сумма рассматривается как реализация продукции. 136 000 руб. + 184 000 руб. – 64000 руб. = 256 000 руб. При безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Что же касается расходов в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, то пункт 16 статьи 270 НК РФ напрямую запрещает учитывать их при налогообложении прибыли. Расходы учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денег или иной формы оплаты п. 1 ст. 272 НК РФ. При анализе расходов в целях принятия их в налоговом учете следует ориентироваться на то что - датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - по начисленным суммам включается в расходы оплата труда сотрудников и суммы налогов и взносов (пи пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ. 18 - чтобы включить в расходы стоимость услуг достаточно подписать соответствующий акт приема-передачи данных услуг (даже если оплата за них не произведена. Таким образом, сумма материальных расходов (без НДС, учитываемых при исчислении налога на прибыль, составит (46 000 000 руб. – 7 666 667 руб 12 = 459 999 996 руб. Сумма расходов за транспортные и коммунальные услуги также учитывается при расчете налога на прибыль (350 000 – 58 333 руб) * 11 + 350 000 руб. = 3 558 337 руб. При расчете налога на прибыль всю сумму начисленной зарплаты (независимо от формы выплаты) и отчисления во внебюджетные фонды в размере 30 % включаем в расходы (п. 1 ст. 255 НК РФ. Таким образом, расходы на оплату труда составят 1 277 200 руб. + 48 852 000 руб. = 50 129 200 руб. Взносы во внебюджетные фонды = 50 129 200 руб. * 30 % = 15 038 760 руб. В составе расходов необходимо учесть амортизационные отчисления в размере 11 000 000 руб. Согласно ст. 264 НК РФ к прочим расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся командировочные расходы, расходы на рекламу и представительские расходы, которые являются нормируемыми. Для целей исчисления налога на прибыль организаций следует иметь ввиду, что в части командировочных расходов нормируются суточные расходы. Следовательно, в составе расходов принимаем командировочные расходы в сумме 3 650 000 руб. – 230 000 руб. = 3 420 000 руб. Расходы налогоплательщика на рекламу для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии сост НК РФ. 19 При условии, что объем выручки за налоговый период составляет 780 000 000 руб, то нормируемый объем расходов на рекламу 780 000 руб. (780000000 руб. * 1 %). Налогоплательщик вправе списать на расходы представительские расходы в размере 4% от годовой суммы затратна оплату труда. Сумма представительских расходов в пределах норматив составит 50 129 200 руб. * 4 % = 2 005 168 руб. При этом, расходы на банкет не относятся к расходам, принимаемым в целях исчисления налога на прибыль. Следовательно, сумма представительских расходов, принимаемых в целях исчисления налога на прибыль, составит 340 000 руб. – 50 000 руб. = 290 000 руб. Налог на имущество в сумме 77 474 руб. также необходимо учесть в составе расходов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Выплаты за счет чистой прибыли (премии, дивиденды) не подлежат уменьшению базы по налогу на прибыль. Общая сумма расходов 459 999 996 руб. + 3 558 руб. + 50 129 200 руб. + 15 038 760 руб. + 11 000 000 руб. + 3 420 000 руб. + 780 000 руб. + 290 000 руб+ 77 474 руб. = 544 293 767 руб. Налогооблагаемая база 780 000 000 руб. + 256 000 руб. – 544 293 767 руб. = 235 962 233 руб. Сумма налога на прибыль за налоговый период 235 962 233 руб. * 20 % = 47 192 447 руб. Согласно, условиям задачи, налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев составила 154 000 000 руб, следовательно, по итогам работы за 4 квартал предприятием получена прибыль в сумме 235 962 233 руб. – 154 000 000 руб. = 81 962 233 руб. Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за текущий год. 20 Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за 1 квартал текущего года равна сумме авансового платежа за IV квартал предыдущего года, те. 9 960 000 руб. (3 320 000 руб. ежемесячно. По итогам работы за 1 квартал исчислен налог на прибыль в размере 9 600 000 руб труб. * 20 %), следовательно, к доплате в бюджет ничего не причитается, сумма налога на прибыль к уменьшению из бюджета 360 000 руб, поэтому, у предприятия образовалась переплата по налогу на прибыль в сумме 360 000 руб. Исходя из итогов работы за 1 квартал, сумма авансов на 2 квартал составила 9 600 0 00 руб. (3 200 000 ежемесячно, следовательно, к доплате по итогам работы за 1 полугодие причитается 640 000 руб. ((99 200 000 руб - 9 600 000 руб 600 000 руб, которые необходимо уплатить в июле. Сумма авансов на 3 квартал, исходя из итогов работы за 1 полугодие, составит 10 240 000 руб. (3 413 333 руб. ежемесячно, к доплате по итогам работы за 9 месяцев причитается 720 000 руб. (154 000 000 руб % - 9 600 000 руб. – 10 240 000 руб. – 10 240 000 руб, которые необходимо уплатить в октябре. Авансы на 4 квартал составят 10 960 000 руб. ((154 000 000 руб- 99 200 000 руб) * 20 %) По итогам работы за год к доплате причитается 5 432 447 руб. (235 962 233 *20 % - 9600000-10240000-10960000-10960000). 21 Таблица 6 Налоговые обязательства организации, уплачиваемые ежемесячно Показатели 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 Налог на доходы физических лиц Начислено 11632 11632 11632 11632 11632 11632 13192 11632 11632 11632 11632 12243 Подлежит уплате в бюджет 11632 11632 11632 11632 11632 11632 13192 11632 11632 11632 11632 12243 Налог на прибыль организаций, руб. Начислено 3 320 000 3 320 000 3 320 000 3 200 000 3 200 000 3 200 000 3 413 333 3 413 333 3 413 333 3 653 333 3 653 333 3 653 333 Подлежит уплате в бюджет 3 320 000 3 320 000 3 320 000 2 840 000 3 200 000 3 200 000 4 053 333 3 413 333 3 413 333 4 373 333 3 653 333 3 653 333 Таблица 7.2 Налоговые обязательства организации, уплачиваемые ежеквартально Показатели I квартал II квартал III квартал IV квартал Налог на добавленную стоимость Начислено 22 563 997 22 499 997 15 133 330 22 624 597 Подлежит уплате в бюджет 22 563 997 22 499 997 15 133 330 22 624 597 Налог на имущество организаций I квартал полугодие 9 месяцев год Начислено 19882 40083 59966 77474 Подлежит уплате в бюджет 19882 20201 19883 17508 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 - - - 3 4 2 0 2 0 7 7 1 5 2 1 ЗАО" СИБИРЯКИ ван о в И ван ПЕ т ров и ч 9 0 1 2 0 1 9 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 6 8 4 0 0 0 0 0 1 8 2 1 0 1 0 1 0 1 1 0 1 1 0 0 0 1 1 0 8 1 4 8 6 7 1 8 2 1 0 1 0 1 0 1 2 0 2 1 0 0 0 1 1 0 4 6 1 7 5 8 0 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 1 7 8 0 2 5 6 0 0 0 5 4 4 2 9 3 7 6 7 2 3 5 9 6 2 2 3 3 2 3 5 9 6 2 2 3 3 2 0 0 0 3 0 0 1 7 0 0 4 1 1 9 2 4 4 7 6 1 7 8 8 6 7 3 5 0 1 3 5 8 0 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 1 4 1 4 0 0 0 0 0 6 2 1 0 0 0 0 3 5 1 9 0 0 0 0 8 1 4 8 6 7 4 6 1 7 5 8 0 5 4 6 4 1 4 9 8 1 9 6 2 2 4 6 4 4 5 2 7 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 7 8 0 2 5 6 0 0 0 7 8 0 2 5 6 0 0 0 7 8 0 2 5 6 0 0 0 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 5 2 8 3 9 7 5 3 3 1 5 8 9 6 2 3 4 1 5 1 1 6 2 3 4 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 5 4 4 2 9 3 7 6 7 1 1 0 0 0 0 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 - - - 3 4 1 5 0 2 4952563654 Иванов Иван 2 9 0 1 2 0 1 9 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 0 0 2 8 1 4 8 6 7 4 6 1 7 5 8 0 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 0 0 3 1 4 6 0 0 0 0 0 0 2 3 9 3 0 0 0 0 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс 7 7 1 5 0 0 1 6 1 8 7 7 1 5 0 1 0 0 1 |