Судебная бухгалтерия. Судебная бухгалтерия Вар 3. 1 Общая характеристика отражения способа преступных действий на разных этапах учётного процесса 3
 Скачать 42.07 Kb.
|
содержаниеВведение 2 1 Общая характеристика отражения способа преступных действий на разных этапах учётного процесса 3 2 Бухгалтерский баланс, его структура и типы изменения под влиянием хозяйственных операций 8 Заключение 14 Список литературы 16 ВведениеЕжемесячная учетная работа бухгалтерии каждой организации складывается из трех основных этапов – бухгалтерской обработки первичных учетных документов, регистрации хозяйственных операций, обобщения данных текущего учета и составления отчетного баланса. В целях предупреждения и своевременного пресечения преступлений на разных этапах учетного процесса, необходимо определять способ преступных действий. Особая роль в бухгалтерском учете отводится бухгалтерскому балансу. Значение бухгалтерского балансаопределяется тем, что баланс является важнейшим документом, содержащим информацию о финансовом положении организации. В связи с этим он имеет существенное значение для юридической практики, особенно при выявлении экономических и налоговых преступлений. В следственной и судебной практике данные баланса позволяют обеспечить сохранность имущества и разрешить другие вопросы, которые могут быть связаны с нарушениями финансово-расчетной дисциплины, выявить факты сокрытия различных недостатков, признаков злоупотреблений работниками путем фальсификации баланса; установить признаки отклонений от учета и организовать поиск по отдельным показателям баланса доказательств. Это и определило актуальность данной работы. Целью выполнения работы является изучение способов преступных действий в учетном процессе, а также значение и структуру бухгалтерского баланса. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: дать характеристику отражения способа преступных действий на разных этапах учётного процесса; рассмотреть бухгалтерский баланс, его структуру и типы изменения под влиянием хозяйственных операций. 1 Общая характеристика отражения способа преступных действий на разных этапах учётного процессаУчетный процесс складывается из трех этапов: бухгалтерская обработка первичных документов; отражение операций на счетах бухгалтерского учета; составление нового отчетного баланса. Первичные документы являются средством фиксации хозяйственных операций и в соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»1 служат основой дальнейших учетных записей. При бухгалтерской обработке проверяется первичный документа с формальной точки зрения и, по существу. Одновременно выясняют, нет ли в документах необоснованных записей, правильно ли подсчитаны итоги и т.д. Первый этап учетной работы завершается решением должностного лица о принятии к учету первичного документа и об отражении хозяйственной операции в бухгалтерских счетах, то есть составлением бухгалтерской проводки. В большинстве случаев проводки оформляют на самих первичных документах. Для сокращения работы на типовых бланках первичных документов (кассовые ордера, авансовые отчеты и т.п.) форма проводки изготовляется заранее типографским путем. Бухгалтерские проводки — важное связующее звено между первичными учетными документами и записями в книгах счетов текущего учета. В первичных документах отражаются все хозяйственные операции, включая фиктивные, отраженные в подложных документах. При изучении проводок можно определить, кто из счетных работников проверил и принял к учету подложные документы, что имеет немаловажное значение при определении круга лиц, причастных к преступлению. Кроме того, подлоги в первичных документах иногда сопровождаются подлогами в бухгалтерских проводках. В таких случаях обнаружение сомнительных и подложных бухгалтерских проводок помогает определить круг непосредственных участников преступления и роль каждого из них. В некоторых случаях совершают подлоги только в проводках, не составляя подложных первичных документов. Например, необоснованными проводками и записями в счетах текущего учета искажены сведения о себестоимости выпущенной продукции, за счет чего оказалась заниженной прибыль организации, подлежащая налогообложению. При анализе первичных документов в данном случае может не возникнуть никаких сомнений в том, что следы преступления оставлены только в проводках и счетах текущего учета. Подложные бухгалтерские проводки делятся на бездокументные (не подтвержденные первичными бухгалтерскими документами) и неправильные (не соответствующие содержанию первичных документов, послуживших для них основанием)1. При обнаружении проводок, не подтвержденных документами, одновременно с версией о подлоге рекомендуется проверить предположение об утрате первичных документов, так как, во-первых, большинство первичных документов перечисляется в отчетах материально ответственных лиц, во-вторых, почти каждая операция должна найти отражение не только в утерянном, но и в других документах. Так, если утрачено платежное поручение, то может сохраниться банковская выписка, где оно было зарегистрировано, утраченная накладная должна быть зарегистрирована в отчете кладовщика, а отпуск товара кроме регистрации в данной накладной может найти отражение в путевых листах автотранспорта, пропусках. Бездокументные проводки чаще встречаются в случаях, когда проводки составляются не на самих документах, а на отдельных бланках (в мемориальных ордерах, накопительных ведомостях, журналах-ордерах и др.). В некоторых случаях версия об утрате документов, послужившая основанием для бездокументной проводки, может быть исключена сопоставлением проводки с рабочим планом счетов данной организации, являющимся приложением к приказу об ее учетной политике. Иногда бездокументной проводкой предлагается внести в учетные сведения такие изменения, которые не могут быть обусловлены ни одной хозяйственной операцией и, следовательно, не могут быть оформлены первичным документом. К неправильным бухгалтерским проводкам относятся проводки, не соответствующие документу по сумме. Например, на приходном кассовом ордере следовало написать проводку: дебет счета «Касса», кредит счета «Расчетный счет» – 10 млн. рублей, а дана проводка: дебет счета «Касса», кредит счета «Расчетный счет» – 1 млн. рублей. К этому же виду подлогов относятся встречающиеся в следственной практике проводки, не соответствующие содержанию операции, которая указана в первичном документе. В одном случае такое несоответствие может быть обусловлено ошибкой счетного работника, в другом – участием работника бухгалтерии в совершении преступления1. Разграничению ошибочных и заведомо подложных записей способствует применение метода аналогий. С помощью ревизора изучают, во всех ли подобных ситуациях ошибка повторяется. Признаком подлога можно считать неоднократное применение неправильных корреспонденции счетов, но только относительно определенной части аналогичных хозяйственных операций. Основными видами неправильно оформленных документов являются документы, в которых отсутствуют необходимые реквизиты или документы, при заполнении которых допускалась инверсия реквизитов. В ряде случаев такие нарушения приобретают значение условий, способствующих возникновению преступлений. Так, упоминавшееся нарушение правил — заполнение платежной ведомости открытым способом – облегчает возможность включения в этот документ фамилий подставных или вымышленных лиц. Иногда инверсия реквизитов входит в содержание способа преступления и тогда становится доказательством не условий, а самого факта совершения преступлений. Естественно, как уже упоминалось, следы инверсии в виде документальных несоответствий могут быть обнаружены лишь при внезапных проверках. Тревожным симптомом, например, признают отсутствие среди приложений к сводному документу какого-либо зарегистрированного первичного бухгалтерского документа. Иногда, такое нарушение является признаком противоправных действий, маскируемых отражением в учете фиктивных бухгалтерских документов. В судебной бухгалтерии под фиктивным принято понимать вымышленный первичный документ (например, платежная ведомость, фактически никогда не существовавшая, но зарегистрирована в сводном документе – отчете кассира). В виду очевидности такого подлога он достаточно часто сопровождается уничтожением бухгалтерских документов. На втором этапе учетной работы сведения о каждой хозяйственной операции вносятся в различные взаимосвязанные учетные регистры, чем обеспечивается высокая точность бухгалтерского учета. Преступные действия, совершенные на этом этапе, характерны только для ручной обработки данных и сводятся к неправильному исполнению проводок, когда сама проводка составлена верно, но записи сделаны в ненадлежащие счета синтетического и аналитического учета1. На третьем этапе учетной работы данные текущего учета обобщаются путем подсчета месячных оборотов в регистрах и выведения остатков по синтетическим и аналитическим счетам. При этом для обобщения учетных данных часто применяются специальные учетные регистры — оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. Записи в различные взаимосвязанные учетные регистры делают на основе одних и тех же проводок, и первичных документов. Любая случайная ошибка приводит к нарушению одного из трех контрольных равенств двойной системы учета, что должно быть замечено на третьем этапе учетной работы — при подведении месячных итогов в учетных регистрах. Искусственное сохранение контрольных равенств (например, методом неправильного подсчета итогов, дополнительными записями в регистрах аналитического учета и т.п.), предполагающее взаимосвязь подлогов, будет иметь важное доказательственное значение. Случайные ошибки, допущенные при составлении проводок, а также при записи операций в учетные регистры, могут быть выявлены не только на третьем этапе учетной работы, но и в ходе текущей регистрации. Иногда бывают случаи с необоснованными исправительными записями, составленными с целью сокрытия злоупотреблений. Так, в одних случаях под видом дополнительных составляют бездокументные проводки, в других — суммы, которые первоначально были правильно отражены в учете, позднее сторнируют и списывают на другие счета с целью скрыть недостачи и хищения материальных ценностей. Иногда путем необоснованного повторного сторнирования одних и тех же сумм бухгалтеры стремятся запутать учет и отвлечь внимание ревизора от других записей, скрывающих злоупотребления1. 2 Бухгалтерский баланс, его структура и типы изменения под влиянием хозяйственных операцийБухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Баланс дает количественную и качественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования. Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Эта отчетная форма знакомит пользователей с имущественным состоянием предприятия. Из баланса можно определить конечный финансовый результат работы организации. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами. Баланс в бухгалтерском смысле – свод сальдо счетов. Бухгалтерский баланс состоит из равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу (актив), а в другой – по источникам формирования (пассив). Строение баланса основывается на принципе двойственности, уравнение которой: Активы = Капитал + Обязательства (1) Активы – ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. Обязательство – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Капитал определяется как доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств1. В бухгалтерском балансе активы и пассивы приводятся только в стоимостных показателях. Каждый элемент (строка) актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть активов, где используются, их величина. Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина. Все статьи актива и пассива баланса исходя из их экономической однородности сведены в определенные разделы баланса. Актив баланса содержит два раздела: Внеоборотные активы; Оборотные активы. Пассив баланса состоит из трех разделов: Капитал и резервы; IV. Долгосрочные обязательства; Краткосрочные обязательства. Средства, представленные в активе, совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных технологических, организационных и хозяйственных операций, формирующих процессы приобретения и заготовления материальных ресурсов, их переработки, выпуска и продажи готовой продукции. В связи с различным характером участия в кругообороте хозяйственные средства делятся на оборотные и внеоборотные активы. Различие между ними заключается в том, как они участвуют в обороте. Оборотные активы по мере потребления вступают в оборот всей своей массой, изменяют при этом свою форму, превращаясь из одних видов в другие – из денежных средств в запасы сырья, из сырья, по мере переработки, – в детали, полуфабрикаты и готовые изделия, готовые изделия при продаже – в денежные средства и т. д. Внеоборотные активы, выступающие в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и других материальных объектов основных средств или нематериальных активов, а также других долгосрочных вложений, служат длительное время, снашиваются постепенно, и по мере износа частями постепенно вступают в кругооборот. Их оборот приобретает замедленный характер и занимает длительное время, поэтому они в балансе выделены в специальный раздел, именуемый «Внеоборотные активы». Поскольку средства в активе баланса сгруппированы в порядке ускорения оборота или повышения уровня ликвидности – от основных средств к материальным запасам и денежным средствам, вторым разделом актива баланса являются «Оборотные активы»1. Актив бухгалтерского баланса включает следующие разделы: Раздел 1. Внеоборотные активы. Этот раздел состоит из нематериальных активов, результатов исследований и разработок, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений и т.д. Объединение этого имущества в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам. Раздел 2. Оборотные активы. В этом разделе содержатся сведения о запасах, НДС по приобретенным ценностям, о дебиторской задолженности организации и краткосрочных финансовых вложениях, о наличии денежных средств. Источники в пассиве делятся на собственные и привлеченные. Собственные источники принадлежат самому предприятию и представлены в первом разделе пассива в виде капитала и резервов, а привлеченные, то есть заемные или возникшие в ходе расчетных отношений – в виде задолженности в последующих двух разделах. Привлеченные источники, в зависимости от срока их погашения, делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Это определяет структуру пассива баланса и последовательность размещения в нем источников хозяйственных средств2. Пассив бухгалтерского баланса состоит из следующих разделов: Раздел 3. Капитал и резервы. Здесь отражается собственный капитал предприятия – уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Также приведены сведения о собственных акциях, выкупленных у акционеров, о переоценке внеоборотных активов. Раздел 4. Долгосрочные обязательства. Этот раздел предназначен для отражения задолженности по долгосрочным кредитам банков и займам, отражения резервов под условные обязательства. Раздел 5. Краткосрочные обязательства. Содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам и займам, а также данные о кредиторской задолженности. Сюда же отнесены доходы будущих периодов и краткосрочные оценочные обязательства. Такое построение баланса дает возможность создать отчетливое представление об объеме, структуре и состоянии средств предприятия, об обеспеченности их собственными и привлеченными источниками их покрытия, а также о финансовых результатах и их использовании. Эта информация является чрезвычайно важной, так как она позволяет оценить рентабельность предприятия, его платежеспособность, состояние и эффективность использования ресурсов, кредитные и расчетные отношения, жизнеспособность и эффективность предпринимательской деятельности. Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа: В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа: изменение статей актива баланса; изменение статей пассива баланса; изменение статей актива и пассива баланса в сторону увеличения; изменение статей актива и пассива баланса в сторону уменьшения Возникающие в процессе деятельности организации хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, а сумма статей и валюта баланса могут меняться. Типы хозяйственных операций 1. Первый тип вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая статья уменьшается на сумму хозяйственной операции. Результат хозяйственных операций такого типа состоит в изменении размещения хозяйственных средств. Валюта баланса не меняется. Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением: А + Х – Х = П (2) где А – актив; П – пассив; Х – изменение средств под влиянием хозяйственных операций. К этому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы организации или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад и др. 2. Второй тип – операции по изменению состава и структуры источников хозяйственных средств. Они затрагивают только пассив баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается. Валюта баланса не меняется Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением: А = П + Х – Х (3) К этому типу относятся операции по погашению задолженности поставщику за счет полученного кредита в банке, удержанию налогов на доходы из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др. Третий тип (операции двойного увеличения) вызывает увеличение одновременно и в активе, и в пассиве баланса. В результате валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции Этот тип балансовых изменений отражается уравнением: А + Х = П + Х (4) К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и другие. Четвертый тип хозяйственных операций (операции двойного уменьшения) отражает изменения, происходящие в результате операций: актив и пассив, одновременно уменьшаются на одну и ту же сумму, что влечет за собой уменьшение валюты баланса на эту же сумму. Этот тип балансовых изменений можно отразить уравнением: А – Х = П – Х (4) Например, с расчетного счета перечислена в банк задолженность по краткосрочному кредиту. ЗаключениеВ работе рассмотрены вопросы: общая характеристика отражения способа преступных действий на разных этапах учётного процесса; бухгалтерский баланс, его структура и типы изменения под влиянием хозяйственных операций. Учетный процесс складывается из трех этапов: бухгалтерская обработка первичных документов, отражение операций на счетах бухгалтерского учета, составление нового отчетного баланса. Основными преступными действиями, совершаемые на стадии первичной регистрации хозяйственных операций являются: отсутствие регистрации, регистрация фиктивных операций, несвоевременная регистрация (инверсия документов). Преступные действия, совершаемые на стадии фиксации содержания хозяйственных операций: инверсия реквизитов документа, включение в документ заведомо ложных сведений. Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Баланс дает количественную и качественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования. С точки зрения структуры документ включает две основные части, представляющие активы и пассивы организации. Активы — стоимость имущественных и неимущественных активов и сумма дебиторской задолженности, то есть средств, которые должны прийти к компании от контрагентов или клиентов. Это первые два раздела бухгалтерского документа: внеоборотные активы. Это нематериальные активы, основные средства компании, вложения в материальные ценности. оборотные активы. В их числе сырье и материалы для производства, дебиторская задолженность, денежные средства и выручка на расчетных и валютных счетах, НДС по приобретенным ценностям. Пассивы — это размеры собственного капитала компании и кредиторская задолженность перед контрагентами, поставщиками, по займам и кредитам (в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств). Следующие три раздела формы: капитал и резервы компании, включая нераспределенную прибыль. долгосрочные обязательства сроком более 1 года. краткосрочные обязательства со сроком возврата менее 12 месяцев, в том числе кредиторская задолженность от поставщиков, подрядчиков, будущие доходы. Итоги по двум составным частям — активу и пассиву — должны в итоге быть равны друг другу. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа: изменение статей актива баланса; изменение статей пассива баланса; изменение статей актива и пассива баланса в сторону увеличения; изменение статей актива и пассива баланса в сторону уменьшения. Список литературыФедеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 30.12.2021) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022) – Режим доступа: http://consultant.ru - доступ СПС «Консультант плюс» (Дата обращения 01.08.2022) Акбашева, Д.М. Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчетности / Д.М. Акбашева // Тенденции развития науки и образования. — 2020. — № 58-5. — С. 66-69. Атанесян Г. А., Голубятников С. П. Судебная бухгалтерия: Учебник. — М.: Юрид. лит., 2019 – 344 с. Гамулинская, Н.В. Виды и формы бухгалтерского баланса / Н.В. Гамулинская // Вектор экономики. — 2021. — № 6 (60). – С. 150-159 Дубоносов Е.С., Судебная бухгалтерия: Учебник для бакалавров. - М.: Юрайт, 2020 – 204 с. Папалашев, А.А. Бухгалтерский баланс: значение, функции, виды, оценка статей / А.А. Папалашев // Академическая публицистика. — 2021. — № 2. — С. 106-111. Попаденко Е.В. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. - М.: Юрлит Информ, 2020 – 184 с. Серебренникова, И.В. Особенности составления бухгалтерского баланса / И.В. Серебренникова // Белгородский экономический вестник. — 2020. — № 3 (99). — С. 144-146. Толкаченко А.А. Правовая (судебная) бухгалтерия: Курс лекций. - М.: ИКФ ОМЕГА-Л, 2019 – 259 с. Шалаева, Л.В. Бухгалтерский баланс: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». - Пермь: Прокрость, 2020. — 333 c. 1 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 30.12.2021) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022) – Режим доступа: http://consultant.ru - доступ СПС «Консультант плюс» (Дата обращения 01.08.2022) 1 Попаденко Е.В. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. - М.: Юрлит Информ, 2020 – С. 99 1 Дубоносов Е.С., Судебная бухгалтерия: Учебник для бакалавров. - М.: Юрайт, 2020 – С.102 1 Попаденко Е.В. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. - М.:Юрлит Информ, 2020 – С. 79 1 Атанесян Г. А., Голубятников С. П. Судебная бухгалтерия: Учебник. — М.: Юрид. лит., 2019 – 344 с. 1 Гамулинская, Н.В. Виды и формы бухгалтерского баланса / Н.В. Гамулинская // Вектор экономики. — 2021. — № 6 (60). – С. 150-159. 1 Шалаева, Л.В. Бухгалтерский баланс [Текст]: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». - Пермь: Прокрость, 2020. — С. 38 2 Папалашев, А.А. Бухгалтерский баланс: значение, функции, виды, оценка статей / А.А. Папалашев // Академическая публицистика. — 2021. — № 2. — С. 106-111. |