Учет Амортизации основных средств. 1. Теоретические основы учета амортизации на предприятии 1 Состав и структура основных средств
 Скачать 0.79 Mb.
|
|
Содержание Введение 1. Теоретические основы учета амортизации на предприятии 1.1 Состав и структура основных средств 1.2 Понятие износа и амортизации и их виды 1.3 Ускоренная амортизация 1.4 Порядок начисления амортизации и его правовое регулирование 1.5 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств 2. Состояние учета амортизации и пути совершенствования учета амортизации в ООО «Альянс-Групп» 2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Альянс-Групп» 2.2 Организация учета амортизации: синтетический и аналитический учет2.3 Разработка предложений по совершенствованию учета амортизации основных средств 3. Амортизационная политика ООО «Альянс-Групп»: ее проблемы и перспективы 3.1 Анализ качественного состояния основных средств3.2 Анализ выбора амортизационной политики предприятия 3.3 Разработка рекомендаций по ускорению обновления основных средств Заключение Список литературы Введение По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла. Для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений. Актуальность данной темы очевидна, т.к. изучение данных вопросов необходимо для всех предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования. Кроме того, правильное начисление амортизации играет важную роль при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия, так как на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовой доход. В случае если выявляются ошибки относительно неправильного начисления амортизации основных фондов налоговыми органами, такая ошибка рассматривается как существенная и к предприятию применяют штрафные санкции. В результате реформы в системе национального учёта предприятию дана возможность самостоятельного выбора метода начисления амортизации основных средств. Однако к разным объектам основных средств применимы разные методы. Поэтому правильный выбор метода и правильное отражение амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете на сегодняшний день является актуальным. Существует четыре способа начисления амортизации в бухгалтерском учете и два способа – для целей налогообложения прибыли. Решить какой из них закрепить в учетной политике организации и использовать в работе – не простая задача. Для этого нужно знать: в чем заключается каждый способ, чем один способ отличается от другого, какое значение каждый способ имеет в финансовых результатах деятельности организации и как он влияет на формирование налогооблагаемой базы. Цель данной дипломной работы заключается в определении сущности учета износа и амортизации основных средств на предприятии. Исходя из поставленной цели определяем следующие задачи: Рассмотреть общие положения амортизации; Проанализировать основные методы и способы начисления амортизации основных средств; Выявить порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Выявить проблемы ускоренной амортизации и обновления основных средств. Объект исследования – ООО «Альянс-Групп» - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации. Предмет исследования – организация учета амортизации основных средств на ООО «Альянс-Групп». Основная цель и задачи работы определили ее структуру. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы. Для написания дипломной работы использовались нормативные документы, разрабатываемые министерством финансов РФ и налоговыми органами, положение по бухгалтерскому учету, учебники и учебные пособия, статьи из периодических изданий. 1. Теоретические основы учета амортизации на предприятии 1.1 Состав и структура основных средств основной средство аналитический амортизация В экономической литературе чаще всего используются термины-синонимы: «основные средства», «основные фонды», «основной капитал». Основные фонды – это часть имущества предприятия, используемая неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года для производства товаров и оказания услуг. Именно основные фонды - наибольшая и важнейшая часть стоимости имущества предприятия. Состав основных фондов определяется Общероссийским классификатором основных фондов1. В соответствие с этим документом основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов. К материальным основным фондам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов. К нематериальным основным фондам относятся: компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения. Кроме этого в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные фонды делятся на две группы. 1. Производственные основные фонды, которые функционируют в сфере производства, изнашиваются постепенно и их стоимость переносится на создаваемый продукт частями. Производственные основные фонды принято делить - на активную и пассивную части. К активной части относят те основные средства, которые непосредственно воздействуют на предмет труда, перемещают его в процессе производства и осуществляют контроль, регулируют производственный процесс [10, с. 56]. К пассивной части фондов относят фонды, обеспечивающие условия для нормального функционирования активной части. Однако деление основных производственных фондов на активную и пассивную части в значительной мере условно и во многом определяется отраслевыми особенностями в деятельности каждого конкретного предприятия. Так, на машиностроительных предприятиях активную часть, как правило, составляют машины и оборудование, а на предприятиях нефтедобывающей отрасли промышленности – сооружения и передаточные устройства. 2. Непроизводственные основные фонды, которые предназначены для целей непроизводственного потребления. К ним относятся числящиеся на балансе предприятия объекты здравоохранения (медико-санитарные части, здравпункты, санаторно-курортные учреждения), физкультуры и спорта (спортивные базы, стадионы), объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (общежития, детские сады, клубы, дворцы культуры и т.п.). В настоящее время большинство предприятий не имеют на своем балансе непроизводственные основные фонды, а передали их в местные органы власти. Те же предприятия, которые имеют такие фонды, содержание их осуществляют за счет своей чистой прибыли. Поэтому каждое предприятие должно четко знать, во что обходится для него содержание такого объекта, для чего оно содержится на балансе предприятии. Рассматривая баланс предприятия следует различать понятия «основные фонды» и «внеоборотные активы» предприятия. По своему составу и экономическому содержанию внеоборотные активы шире, чем основные фонды, на величину нематериальных активов, незавершенного капитального строительства долгосрочных финансовых вложений и прочих внеоборотных активов предприятия. Таким образом, классификацию основных средств можно представить в виде таблицы 1.1 [16, с.132]. Таблица 1.1 - .Классификация основных средств
Соотношение между отдельными группами основных средств, выраженное в процентах, образует их структуру, которая различна для разных отраслей и зависит, в основном, от технологических особенностей производства. Чаще всего различают видовую, возрастную и производственную структуру основных фондов. Соотношение (удельный вес) стоимости отдельных видов основных фондов в их общей стоимости образует видовую структуру основных фондов. Возрастная структура характеризует распределение основных производственных фондов по возрастным группам, которые в настоящее время предприятия определяют самостоятельно. На тех предприятиях, где осуществляется частое обновление технологических процессов, возрастные группы могут быть: до 1 года, от 1 года до 3 лет, от 3 до 5 лет и свыше 5 лет. На большинстве предприятий машиностроения, легкой и пищевой промышленности могут формироваться следующие группы: до 3 лет, от 3 до 5 лет, от 5 до 10 лет и свыше 10 лет. Производственная структура предполагает распределение основных фондов по производственным подразделениям предприятия (основным и вспомогательным цехам). Структура основных фондов предприятия меняется под воздействием ряда факторов [3, 98]: - научно-технического прогресса (изменяется и количественный и качественный состав используемых фондов); - технологии производства; - формы организации производства (чем выше уровень концентрации и специализации производства, тем больше удельный вес машин и оборудования); - климатические и географические условия расположения предприятия; - размер предприятия (на крупных предприятиях, как правило, более высокий удельный вес машин и оборудования и более низкий зданий, т.к. производственная площадь используется более рационально). Таким образом, структура основных фондов является одной из важнейших характеристик предприятия. 1.2 Понятие износа и амортизации и их виды В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются износу. Износ - это постепенная утрата основными фондами своей первоначальной стоимости. Различают два вида износа: Физический износ - утрата ОФ своей первоначальной стоимости в процессе эксплуатации или под воздействием сил природы. Степень физического износа зависит от интенсивности и сроков эксплуатации, качества конструкции и материалов, условий эксплуатации, квалификации персонала, качества ремонта и технического обслуживания. Коэффициент физического износа ОФ по сроку службы определяется по формуле: Ки = Тф / Тн, где Тф - фактический срок службы, лет, Тн - планируемый срок службы, лет. Моральный износ - обесценивание ОФ до окончания их срока службы. Учет морального износа приобретает все большее значение. Различают два рода морального износа: Моральный износ 1 рода состоит в уменьшении стоимости действующих фондов, вследствие удешевления аналогичного оборудования. Моральный износ 2 рода состоит в уменьшении стоимости действующего оборудования под влиянием технического прогресса в результате появления более современных машин. Морально устаревшая техника должна быть заменена новой или модернизирована до наступления срока ее физического износа. Средства для простого воспроизводства ОПФ включаются в состав издержек производства (себестоимости). Они называются амортизационными отчислениями. Амортизация основных средств - это плановое погашение стоимости ОФ (по мере их износа) путем ее переноса на изготовляемую продукцию. Она выполняет следующие задачи: позволяет определить совокупные общественные издержки производства. В этой роли амортизация необходима для исчисления объема и динамики национального объема в стране; характеризует в обобщенной форме степень износа ОФ, что необходимо для планирования процесса их воспроизводства; создает денежный фонд для замены износившихся средств труда и их капремонта. Амортизация осуществляется для накопления необходимых денежных средств в целях последующего восстановления и воспроизводство ОФ. Амортизационные отчисления включают в себестоимость продукции и реализуются при ее продаже. Размер амортизационных отчислений представляет собой норму амортизации. Норма амортизации - это отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости какого-либо средства труда выраженное в процентах: На = ( Фп- Фл ) / ( Фп х Тн ) х 100 %, где Фп - первоначальная стоимость, Фл - ликвидационная стоимость, Тн - нормативный срок службы ОФ. Уровень амортизации зависит от каждой составляющей этой формулы, но главной величиной является нормативный срок службы средств труда. Нижним пределом На является срок износа средств труда, при котором капитальный ремонт становится не нужен. Верхний предел На обусловлен наименьшим сроком службы ОФ, при котором экономический эффект замены действующих фондов новыми превышает эффективность их модернизации и ремонта. Существует классификация методов начисления амортизации. Во-первых, их можно разделить на обычную и ускоренную амортизацию. Обычная в свою очередь делится на: - равномерно-прямолинейную (происходит равномерное списание стоимости ОФ в течение установленного срока его службы), - в зависимости от срока службы, - в зависимости от произведенной работы. В международной системе бухгалтерского учета (GAAP) существует такое понятие, как «ускоренная амортизация». Так называется метод, согласно которому в первые годы амортизации объектов основного капитала начисляются большие суммы износа, чем в последующие годы. Применяется он достаточно широко: и в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска продукции, и для расширения ее экспорта, и при массовой замене изношенной и морально устаревшей техники. Такое компетентное издание, как «Современный финансово-кредитный словарь», объясняет, что ускоренная амортизация преимущественно применяется как средство ускоренного обновления оборудования. В частности, известно, что многие модификации машин и оборудования наиболее эффективны и приносят максимальную выгоду производству в первые годы срока своей службы. На эти годы традиционно и приходятся самые высокие амортизационные отчисления. Впоследствии амортизационные отчисления постепенно уменьшаются параллельно с ростом затрат на техническое обслуживание. В связи с этим можно говорить о том, что метод ускоренной амортизации дает примерно равные списания с дохода. Налоговые льготы, которыми можно воспользоваться при таком методе амортизации, дают ощутимый эффект именно в первые годы после приобретения транспорта, оборудования или другой техники. Проводить ускоренную амортизацию можно двумя способами – методом суммы лет или методом удвоенного снижения остатка. Метод суммы лет заключается в том, что, во-первых, оценивается срок полезного использования актива в годах; во-вторых, каждому году присваивается последовательная сумма и, в-третьих, определяется размер этих сумм. Из первоначальной суммы предмета амортизации вычитают его ликвидационную стоимость. Затем получившаяся сумма амортизационных отчислений умножается на дробь, в числителе которой – оставшийся срок полезного использования, а в знаменателе – сумма лет. Метод удвоенного снижения остатка выражается в том, что ежегодно уменьшающийся остаток балансовой стоимости актива умножается на постоянный процентный коэффициент, который по величине вдвое превосходит соответствующий пропорциональный тариф. Последний представляет собой величину, обратную сроку полезной службы, умноженному на сто. То есть, если срок полезной службы амортизационного имущества определен в пять лет, то пропорциональный тариф будет составлять 20%, а удвоенная ставка – 40%. На двойную ставку обычно умножают балансовую стоимость актива на начало периода и получают таким образом сумму начисленного износа. Ни один актив не может быть амортизирован ниже своей ликвидационной стоимости – выручки, остающейся после продажи основных средств вроде металлолома, годных к вторичному использованию материалов, деталей, узлов, оставшихся после прекращения функционирования объекта. 1.3 Ускоренная амортизация Ускоренная амортизация – это амортизация по завышенным нормам. Она является целевым методом более быстрого, по сравнению с нормативными сроками службы ОФ, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. При этом увеличение норм АО допускается не более чем в два раза. Нормы ускоренной амортизации: 1-й год эксплуатации – 15%; 2-й год эксплуатации – 30%; 3-й год эксплуатации – 20%; 4-й год эксплуатации – 15%; 5-й год эксплуатации – 10%; 6-й год эксплуатации – 5%; 7-й год эксплуатации – 5%. Ускоренная амортизация не начисляется на: машины, оборудование и транспортные средства, нормативный срок службы которых менее трех лет; подвижной состав автомобильного транспорта, амортизация по которому начисляется в процентах от стоимости, отнесенной к 1000 км фактического ее пробега; уникальную технику и оборудование, предназначенные для определенных испытаний и производства конкретного вида ограниченного объема продукции. Метод ускоренной амортизации позволяет в течение первой половины амортизационного срока возместить до 60-70% первоначальной стоимости, а обычная амортизация до 50%. Денежное выражение доли стоимости ОФ, ежегодно переносимой на продукцию, зависит от: - величины первоначальной стоимости ОФ (чем они дороже, тем эта доля больше); - вида ОФ (для зданий и др. ОФ, имеющих большой нормативный срок службы эта доля ниже); - отраслевой специфики производства (в электроэнергетике затраты на амортизацию составляют 27,4%, а в пищевой промышленности – 5% структуры всех затрат). Согласно «Положению про порядок начисления амортизации и отнесения амортизационных отчислений на затраты производства (обращения)» амортизации подлежат затраты, связанные с: - приобретением и введением в эксплуатацию ОФ; - самостоятельным изготовлением ОФ; - проведением ремонтов, реконструкции и модернизации ОФ; - улучшением земель. При этом, предприятие имеет право на протяжении отчетного года отнести на затраты часть фактических затрат на все виды проведенных ремонтов, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение в сумме, не превышающей 10% от совокупной балансовой стоимости ОФ на начало года. Остальные затраты увеличивают балансовую стоимость всей 3-й и 4-й группы и стоимость соответствующего вида основных фондов 1-й группы и подлежат последующей амортизации. Для них используются те нормы амортизации, что и для остальных ОФ соответствующей группы. Начисление амортизации на ОФ 1-й группы идет до достижения ими стоимости 100 необлагаемых минимумов доходов граждан, которая списывается на затраты производства в том же периоде, в котором достигнута такая стоимость. Начисление амортизации на ОФ 2-й, 3-й и 4-й групп проводится до достижения группой нулевого значения балансовой стоимости. Порядок начисления ускоренной амортизации и дополнительное списание 50% стоимости основных средств в первый год эксплуатации, предусмотренные Федеральным законом от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», в настоящее время не отменен. Для целей бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства имеют право применять указанный выше порядок, закрепив его в приказе об учетной политике организации. Данный порядок начисления амортизации будет приниматься при расчете налоговой базы по налогу на имущество. Для целей налогообложения прибыли организации должны руководствоваться положениями главы 25 НК РФ, то есть ускоренная амортизация и дополнительное списание для целей налогообложения не принимаются. В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ амортизация для целей налогообложения может начисляться либо линейным, либо нелинейным способом. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется согласно требованиям постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 19 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» по нормам исходя из срока полезного использования объекта основных средств. При этом не имеет значения, является организация субъектом малого предпринимательства или нет. В соответствии с п.3 Постановления Совета Министров СССР от 22 октября 1990г. №1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" предприятиям, объединениям и организациям разрешено применение ускоренной амортизации активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств).2 Вопросы, касающиеся использования механизма ускоренной амортизации, урегулированы Постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 №967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации". Действие указанного Постановления распространяется на объединения, предприятия, организации и учреждения Российской Федерации. Следовательно, если предприятие зарегистрировано в соответствии с законодательством РФ, то на него распространяется действие указанного Постановления. Пункт 7 Постановления предоставляет право предприятиям и организациям применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Таким образом, если основные средства предприятия входят в указанный перечень, то предприятие вправе начислять амортизационные отчисления с коэффициентом ускорения в размере не выше 2. Для сведения сообщаем, что в соответствии с п.7 Постановления решения о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся предприятиями и организациями до соответствующих налоговых органов. Ускоренная амортизация достаточно часто применяется при лизинге. Вопрос о целесообразности ее применения должны решить стороны, вступившие в лизинговые отношения, - лизингодатель и лизингополучатель. Списывать быстрее, чем обычно, стоимость переданного в лизинг основного средства, в бухгалтерском учете позволяет статья 31 Закона №164-ФЗ, а делать то же самое для целей налогообложения – пункт 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Норма амортизационных отчислений при ускоренной амортизации увеличивается на коэффициент ускорения. Можно также использовать специальный повышающий коэффициент. Если же по отношению к предметам лизинга применяется линейный метод амортизации, то ускоряющий коэффициент в таком случае не используется, и это регламентируется правилами бухгалтерского учета. Что касается собственно ускоренной амортизации, то ее здесь применять не запрещено. Просто при рассматриваемом подходе механизм применения ускоренной амортизации выражается в уменьшении срока полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учете. При этом заметно снижаются риски по налогу на имущество. Ускоренная амортизация бывает равномерно-прямолинейной, регрессивной, прогрессивной, и прогрессивно-регрессивной. Регрессивные методы можно подразделить на метод уменьшающего остатка и кумулятивный метод. По кумулятивному методу за первые три года списывается 80 % стоимости и происходит полное списание балансовой стоимости в течение нормативного срока службы. В основе прогрессивного метода лежит постоянное возрастание из года в год среднего уровня амортизации, исчисляемой по отношению к первоначальной стоимости основных средств. При использовании прогрессивно - регрессивного метода в первые два года освоения новой техники практикуется низкая амортизация, но затем она быстро возрастает и в последующие годы осуществляется по регрессивной шкале. Ускоренная амортизация может применяться на предприятии в отношении: |