Использование бухгалтерской отчетности при анализе финансовых результатов организации
 Скачать 180.28 Kb.
|
|
Кемеровский областной союз потребительских обществ (облпотребсоюз) Частное образовательное учреждение профессионального образования «Кемеровский кооперативный техникум» (ЧОУ ПО «Кемеровский кооперативный техникум») КУРСОВАЯ РАБОТА по ПМ 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерской отчетности на тему Использование бухгалтерской отчетности при анализе финансовых результатов организации Выполнил: студент группы Б-181 специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) Сумина Милана Мовлатовна Руководитель: Крыгина Татьяна Владимировна Шелеметьева Татьяна Геннадьевна Кемерово 2021 СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ Разным категориям пользователем нужна объективная информация о хозяйствующих субъектах, которая представляется организациями в форме отчетности. Бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского и оперативного учета. В какой бы форме не представлялась отчетность, каково бы не было ее наполнение, какие бы показатели не включались в ее состав, всем пользователям нужна своевременная, достоверная, правдивая, полная и сопоставимая информация. Цель бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) - представление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения организации. Бухгалтерская отчетность позволяет снизить риск принимаемого решения, становясь источником информации при заключении договоров и выборе системы расчетов с партнерами. Информация о капитале организации и пояснения к ней могут способствовать повышению ее инвестиционной привлекательности. Данные финансовой и бухгалтерской отчетности становятся аргументом в диалоге при принятии финансовых решений. Задачи проанализировать бухгалтерский баланс и отчеты о финансовых результатах. Актуальность изучения использование бухгалтерской отчетности при анализе финансовых результатов организации в том, что именно он позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия и деятельности в целом. Цель комплексной курсовой работы – изучить использование бухгалтерской отчетности при анализе финансовых результатов организации. Объектом исследования является предприятие ООО «Каскод». 1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ОСНОВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ АНАЛИЗЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ Понятие финансовой отчетности при использовании бухгалтерской отчетности Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, макро- и макроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т. д. Экономика изучает воздействие общих, частных и специфических законов на развитие экономических процессов в конкретных условиях отрасли или отдельного предприятия. Статистика исследует количественные стороны массовых экономических явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной деятельности. Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы и связанное с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности. Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность. Финансовая работа на предприятии прежде всего направлена на создание финансовых ресурсов для развития, в целях обеспечения роста рентабельности, инвестиционной привлекательности, т. е. улучшение финансового состояния предприятия. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Рассмотрим мнение различных авторов понятии финансовых результатов деятельности организации. И. Н. Чуев, Л. Н. Чуева считают, что прибыль и есть финансовые результаты деятельности организации, характеризующий абсолютную эффективность его работы. Г. В. Савицкая высказывает мнение, что финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы конкретного предприятия. Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, которая представляет собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции (работ, услуг), результаты от прочей реализации, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций. Поддержание необходимого уровня прибыльности объективная закономерность нормального функционирования предприятия в условиях рыночной экономики. Систематический недостаток объема прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствует о неэффективности и рискованности бизнеса, служат основной предпосылкой предстоящего банкротства. Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные показатели (рентабельность) эффективности использования. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования. Рентабельность - относительный показатель, который обладает свойством сравнения. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет субъект хозяйствования с каждого рубля средств, вложенных в активы. Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, отражает конечные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу. В условиях конкуренции и стремления предприятий к максимизации прибыли анализ финансово-хозяйственной деятельности является неотъемлемой функцией управления. Этот аспект управления фирмой становится наиболее значимым в настоящее время, так как практика функционирования рынка показывает, что без анализа финансово- хозяйственной деятельности предприятие не может эффективно функционировать. Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности организации является: оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыль рентабельность). факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг) анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности. анализ и оценка использования чистой прибыли. выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации объемов производства и издержек производства и обращения. анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли. разработка мероприятий по использованию выявленных резервов. Основными источниками информации для анализа финансовых результатов является форма №1 (бухгалтерский баланса), форма №2 (отчет о прибыли и убытках), форма №3 (отчет о движении капитала), форма №4 (отчет о движении денежных средств). Кроме того, в анализе используются данные финансового плана, аналитического бухгалтерского учета. Анализ следует начинать с общей оценки динамики величины и состава прибыли до налогообложения. Исходным моментом в расчете показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризуют завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия денежную форму и начало нового витка в обороте всех средств. Изменение в реализации продукции показывают наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, поэтому финансовый отдел должен организовать ежедневный оперативный контроль за процессом отгрузки и реализации. Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия является принятая для всех предприятий независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на налогообложении прибыли в условиях рыночных отношений, которая является моделью формирования и распределения финансовых результатов. Она отражает присущее всем предприятиям целей деятельности, единство показателей фактических результатов, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения. 1.2 Классификация доходов бухгалтерского учета В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. К доходам в целях главы налогового кодекса относят: Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). В целях главы налогового кодекса товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 налогового кодекса; (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ. Внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 налогового кодекса. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 налогового кодекса. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обратных обязанностей. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. На примере заполнения бухгалтерской отчетности «отчет о финансовых результатов» общества с ограниченной ответственностью "Каскод", занимающейся производством и торговлей металлоконструкциями можем отметить, что что выручка за 2020 год составила 2801 тыс.рублей, что отражается по строке 2110, валовая прибыль составила 2256 тыс.рублей, что отражается по строке 2100, прибыль от продаж составила 837 тыс.рублей, что отражается по строке 2200, чистая прибыль составила 663 тыс.рублей, что отражается по строке 2400. В соответствии с приложением номер 1. В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются: На расходы по обычным видам деятельности; Прочие расходы. Данная классификация расходов положена в основу отчета о финансовых результатах (форма № 2). Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Расходы по обычным видам деятельности делятся по следующим признакам: По экономической роли в процессе производства (основные - расходы непосредственно связанные с техническим изготовлением продукции; накладные - образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением). По способу включения в себестоимости продукции (прямые - расходы, которые на основании первичных документов могут быть отнесены на конкретный вид продукции; косвенные - сначала собираются на соответствующих собирательно - распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий в соответствии с выбранной базой распределения. По отношению к объему производства (переменные - в сумме изменяются в прямой пропорциональной зависимости по отношению к изменению объема производства; постоянные - в сумме не изменяются при изменении объема производства). По экономическому содержанию (экономические элементы; статьи калькуляции; В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ). В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями - правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены налоговым кодексом. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения). Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями налогового кодекса. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). В целях главы налогового кодекса суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. (п. 5 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ). На примере заполнения бухгалтерской отчетности «отчет о финансовых результатов» общества с ограниченной ответственностью «Каскод», занимающейся производством и торговлей металлоконструкциями можем отметить, что что себестоимость продаж за 2020 год составила 542 тыс. рублей, что отражается по строке 2120, коммерческие расходы составили 13 тыс. рублей, что отражается по строке 2210, управленческие расходы составили 1409 тыс. рублей, что отражается по строке 2220, прочие расходы составили 8 тыс .рублей, что отражается по строке 2350, налог на прибыль составил 166 тыс. рублей, что отражается по строке 2410. В соответствии с приложением номер 1. Чистая прибыль организации формируется путем вычитания из прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль и корректировки ее значения на величину отложенных налоговых активов и обязательств. Для отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете, согласно требованиям ПБУ 18/02, необходимо по итогам каждого отчетного периода выявить суммы разниц между бухгалтерской суммой прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), возникающим вследствие различия в правилах признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения прибыли. По строке «Текущий налог на прибыль» отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организации. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете). При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль. Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых активов и обязательств) и отражается по строке «в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)» отчета о финансовых результатах. Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль. Положительное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль. Затем в отчете о финансовых результатах приводятся статьи «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства», с помощью которых корректируется бухгалтерская прибыль и доводится до налогооблагаемой прибыли. По статьям налогового кодекса отражаются исчисленные в установленном порядке и учтенные в отчетном периоде отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые заполняются в отчете о прибылях и убытках по данным счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» как разность между их оборотами по дебету и кредиту. Исходя из характера указанных счетов и сущности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, они отражаются в отчете следующим образом. Если дебетовый оборот по счету 09 превышает за отчетный период кредитовый оборот, то для правильного исчисления чистой прибыли (убытка) за отчетный период это превышение прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, а превышение кредитового оборота над дебетовым - вычитается. По счету 77, наоборот, превышение кредитового оборота над дебетовым вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения, а превышение дебетового оборота над кредитовым - прибавляется. По статье «Прочее» отражается информация об иных, не нашедших отражение в других статьях отчета о финансовых результатах, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. Значение показателя по строке «Прочее» определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» в части перечисленных выше платежей и корректировок по налогу на прибыль. Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель приводится в круглых скобках. Показатель «Чистая прибыль (убыток)» для целей бухгалтерского учета и составления отчетности формируется расчетным путем: Строка «Чистая прибыль (убыток)» = строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка «Текущий налог на прибыль» +/-. Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств» +/- строка «Изменение отложенных налоговых активов» ± строка «Прочее». Справочные в отчете о финансовых результатах отражаются следующие показатели: Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; Совокупный финансовый результат периода; Базовая прибыль (убыток) на акцию; Раздвоенная прибыль (убыток) на акцию. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода». Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период. Величина прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации, отражена по строке «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах. Между бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности - финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о финансовых результатах как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь уменьшение активов, представленных в бухгалтерском балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами организации, которая квалифицируется как убыток. Указанная разница отражается в бухгалтерском балансе в уменьшение пассивов в виде собственного капитала, а в отчете о финансовых результатах как сальдо превышения расходов над доходами. Таким образом, отчет о финансовых результатах показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде. Использование информации отчета о финансовых результатах позволяет всем заинтересованным пользователям судить об эффективности деятельности данной организации и рисках, связанных с вложениями в ее активы. |