аудит организации. аудит. Исследование нормативной и информационной базы аудита
 Скачать 0.72 Mb.
|
|
Владивостокский государственный университет экономики и сервиса Академический колледж ИТОГОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Аудит» «Аудит финансово-хозяйственной деятельности» Студент гр. СО-ОД-20 О.А. Заболоцкая Студент Гр. СО-ОД-20 А.В. Вакина Студент Гр. СО-ОД-20 А.Р. Можаровская Владивосток 2023 Введение 1. Методика проведения аудита. 1.1. Цели, задачи и объект аудита. 1.2. Исследование нормативной и информационной базы аудита. 1.3 .План и программа аудита. 1.4. Особенности деятельности организации. 2. Порядок проведения аудиторской проверки. 2.1. Аудит финансовых результатов хозяйственной деятельности. 2.2. Аудит финансовой отчетности. 3. Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки. Заключение Введение Актуальность темы раскрывает само понятие аудит – это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений. Анализ финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта необходим, так как он позволяет оценить текущее и перспективное финансовое состояние, выявить возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Необходимость анализа финансово-экономической деятельности так же заключается в выявлении изменений в пространственно-временном разрезе, основных факторов, вызвавших изменение в финансовом состоянии, в прогнозировании основных тенденций в финансовом состоянии. Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную оценку финансового состояния предприятия, его прибыли и убытков, изменения в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом одним из главных моментов является выявление причин обусловивших сложившееся финансовое состояние и изменение. Субъектом исследования стало аудиторская деятельность, а предметом – аудит финансово-хозяйственной деятельности. Целью исследования в данной работе является проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности компании. Исходя из поставленной цели, основное внимание были уделено решению следующих задач: - исследовать сущность и цель аудита; - проанализировать законодательство РФ и иные акты об аудиторской деятельности; - провести аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия; - выдать заключение по итогу аудита. 1 1 Целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. В рамках проводимой аудиторской проверки необходимо отразить мнение аудиторской фирмы по следующим вопросам: 1) О достоверности отчетности общества за проверяемый период. 2) О соответствии деятельности общества требованиям законодательства РФ. 3) О соответствии деятельности общества целям, поставленным при его утверждении. 4) О бухгалтерском и налоговом учете и наиболее существенных нарушениях законодательных норм и положений. 5) О финансовом положении общества, результатах его хозяйственной деятельности. 6) О других вопросах, затрагивающих достоверность бухгалтерской, налоговой и иной отчетности. Основные задачи аудита Организация эффективной финансово-хозяйственной деятельности. Налаживание продуктивного взаимодействия с контрагентами. Предупреждение появления существенных нарушений. Снижение количества убытков. Обеспечение соответствия деятельности закону. Проверка достоверности информации, изложенной в документах. Внутренний аудит нужен, прежде всего, руководителю компании. Результаты проверки помогут оптимизировать производство. Результат аудиторской проверки – объективный и независимый. Проведение аудита позволяет: вовремя обнаружить проблемы в бухгалтерском учете и налогообложении; снизить налоговые и юридические риски; подтвердить или опровергнуть финансовые и правовые факты; найти способ исправить ошибки; избежать доначислений налогов и штрафов. Проведение аудита является обязательной процедурой для следующих организаций: организаций с организационно-правовой формой акционерного общества; кредитных, страховых организаций, бюро кредитных историй, обществ взаимного страхования, товарных или фондовых бирж, инвестиционных или государственных внебюджетных фондов, а также фондов, источниками средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; организаций, у которых объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий год превышает 800 млн. рублей (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов); предприятий, сумма активов баланса которых на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 400 млн. рублей; застройщиков, осуществляющих долевое строительство; микрофинансовых компаний. Для других предприятий (например, общества с ограниченной ответственностью — ООО) необходимо учитывать общие критерии (п. 1 ст. 5 № 307-ФЗ). Объект аудита – это информация об отдельных или взаимосвязанных фактах хозяйственной деятельности субъекта хозяйственного контроля, отраженных в системе бухгалтерского учета и других источниках информационной системы и подлежит количественной и стоимостной оценке. Под объектами аудиторской деятельностиследует понимать отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные и другие стороны функционирования системы, которая изучается, состояние которых может быть оценено количественно или качественно. Объекты аудита многогранны, поэтому дать их исчерпывающий перечень невозможно. К ним можно отнести хозяйственные средства и процессы, материально-техническое обеспечение, производство, сбыт продукции, производительность работников, себестоимость продукции, прибыль и т.д. В зависимости от направленности аудита, аудитор в своей деятельности имеет дело с объектами довольно разными по своему составу, целевой ориентации и другими характеристиками. Правильное определение объекта аудита способствует повышению результативности контрольных действий. Классификация объектов аудита (табл. 1) с теоретической точки зрения позволяет глубже познать суть предмета аудита, а с практической – правильно составить план и программу аудита, выбрать нужную методику и процедуры контроля.
1.2 Ведение бухгалтерского учета и аудита основных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде четырехуровневой системы. На первом уровне правовое регулирование осуществляется Бюджетным кодексом, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства (например, Постановление Правительства РФ от 22.05.2004 г. №249 "О мерах по повышению результативности бюджетных расходов") Бюджетный Кодекс Российской Федерации служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, правовые основы функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса в Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести и предоставлять финансовую отчетность. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г. определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе [9,с.38]. Ко второму уровню относятся Положения по бухгалтерскому учету, правила (стандарты) аудиторской деятельности, устанавливающие порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности и конкретизирующие законы о бухгалтерском учете и аудиторской деятельности. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34-н от 29.07.98г. определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организаций с внешними потребителями бухгалтерской информации [5,с.38]. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает ПБУ 6/01 от 30 марта 2001 г. №26н. Согласно данному Положению актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: 1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений [6,с.38]. Правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Закон «Об аудиторской деятельности» делит ПСАД на: 1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг; 2. Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; 3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, которые применяются при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг [7,с.38]. Методические указания и инструкции относятся к третьему уровню нормативных документов, они призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н. определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. На основе Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49 от 13.06.95г. устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов, а также определяют правила проведения инвентаризации основных средств предприятия. Инструкция применяется для организаций любой организационно-правовой формы, кроме банков [11,с.39]. В бюджетных учреждениях бухгалтерский учет основных средств регламентирован Инструкцией по бюджетному учету №148н от 30.12.2008г [13,с.39]. Согласно Инструкции к основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев [13,с.39]. В бюджетных учреждениях проводятся ревизии финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с инструкцией № 42н от 14.04.2000г. [10,с.38]. Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия относятся к четвертому уровню нормативных документов. Они определяют особенности организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, на основании проведенного исследования нормативной базы, можно сказать, что за последние годы существенно поменялась методология бухгалтерского учета основных средств. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат: 1) Приказ по учетной политике; 2) акт (накладная) приемки-передачи основных средств – ф. ОС-1; 3) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов – ф.ОС-3; 4) акт на списание основных средств – ф.ОС-4; 5) акт на списание автотранспортных средств – ф.ОС-4а; 6) инвентарная карточка учета основных средств – ф.ОС-6; 7) журнал-ордер №7 «Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов»; 8) Главная книга; 9) баланс исполнения бюджета ф.0503130; 10) отчет о движении нефинансовых активов ф.0503168. 1.3 План аудита
Программа аудита: Расчет уровня существенности Проверка неотъемлемого риска Выражение мнения аудитора 1.4 ООО «Небо» — крупнейший российский энергетический холдинг. ООО «Небо» является лидером в производстве энергии на базе возобновляемых источников, развивающим генерацию на основе энергии водных потоков, солнца, ветра и геотермальной энергии. ООО «Небо» принадлежит более 400 объектов электроэнергетики в России, включая более 90 объектов возобновляемой энергетики: более 60 объектов гидроэнергетики, в том числе три гидроаккумулирующие электростанции (ГАЭС), три геотермальные станции на Камчатке, шесть ветроэлектростанций, 23 солнечные электростанции. Также компания является контролирующим собственником ряда энергокомпаний, эксплуатирующих тепловые электростанции и распределительные сети на Дальнем Востоке России, а также обеспечивающих сбыт электроэнергии (Дальневосточная генерирующая компания, Якутскэнерго, Магаданэнерго, Чукотэнерго, Камчатскэнерго, Сахалинэнерго, Дальневосточная распределительная сетевая компания, Дальневосточная энергетическая компания, Рязанская энергосбытовая компания, Красноярскэнергосбыт) и 50 % ПАО «Богучанская ГЭС». Общая установленная мощность активов компании — 38,4 ГВт, тепловая мощность — 18 537 Гкал/ч. Электростанции компании составляют около 15 % установленной мощности электроэнергетики России и обеспечивают 13-14 % выработки электроэнергии в стране. Компания обеспечивает около 70 % выработки электроэнергии в Дальневосточном федеральном округе и является крупнейшим в регионе производителем тепла, а также эксплуатирует более 100 тысяч км электрических сетей. Помимо объектов электроэнергетики, РусГидро владеет проектными и научно-исследовательскими институтами в области гидроэнергетики, ремонтными и строительными компаниями. Основной источник информации представлен в приложении 1 2 В ходе аудиторской проверки основных средств было установлено, что в отчетном году организация продала солнечную батарею, которая находилась на консервации шесть месяцев с 10 ноября предыдущего года до 20 мая текущего года. Первоначальная стоимость батареи составила 756 000 руб. СПИ – 7 лет. Оборудование эксплуатировалось до консервации 47 месяцев. Сумма накопленной амортизации за период эксплуатации 423 000 руб. По данным бухгалтерских справок было установлено, что при продаже батареи была начислена амортизация за период консервации в сумме 54 000 руб. В ходе проверки аудитором был составлен рабочий документ.
Исходя из рабочего документа выявлены следующие ошибки: Нарушение ПБУ 6/01 Завышение суммы амортизации Занижение остаточной стоимости Данные для уровня существенности Расчет уровня существенности представлен в приложении 2.
Уровень существенности значимых статей бух. баланса ( свыше 10%)
3 Результатам третий этап аудиторской проверки - заключительный. он представляет собой анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчётности. на основании данных рабочих документов и пояснений к ним необходимо сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчётности. после проведения всех необходимых процедур проверки оценивается полнота и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. по окончании аудиторской проверки ООО «Небо» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: рабочий документ, бухгалтерская отчетность. Данный вид проверки может классифицироваться, как «аудиторская проверка отдельной части бухгалтерской (финансовой) отчетности» по проверке отдельной отрасли финансово-хозяйственной деятельности. Приложение 1  Приложение 2  | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||