Контроль и ревизия лекции. Контроль и ревизия
 Скачать 54.12 Kb.
|
|
КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ Сущность и роль контроля в управлении экономикой. Понятие «контроль» связано с понятием «управление». Управление без контроля не имеет смысла. Появление функций управления и контроля обусловлено формированием в процессе общественного развития совокупности факторов, к которым относятся: 1) разделение общественного труда; 2) формирование институтов государства и права; 3) возникновение товарно-денежного обмена. Контроль рассматривают как завершающую стадию всего процесса управления. Роль финансово-экономического контроля в управлении экономикой определяется его целями, функциями, задачами, принципами, основным содержанием, которые составляют: 1. обеспечение качественного и эффективного финансово-хозяйственного управления и соблюдение законодательства субъектами финансово-экономических отношений; 2. защита интересов всех субъектов хозяйствования и управления государства в целом и его граждан в частности; 3. содействие проводимой государством единой социальной, экономической, финансовой, налоговой, кредитной и денежной политике; 4. выявление внутренних резервов использования финансово-экономических ресурсов во всех сферах производства и распределения общественного продукта; 5. укрепление экономической системы страны. Функции и задачи финансового контроля. Финансово-экономический контроль – это регламентированная нормами права деятельность уполномоченных государственных и муниципальных органов, а также негосударственных органов, организаций и лиц, направленная на предупреждение, выявление и пресечение нарушения правовых норм и управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование экономической системы государства в целом и ее элементов в частности. Функции контроля многогранны, также как функции управления. Основными из них являются: - Предупредительная (проявляется на 1 стадиях постановки проблемы, подлежащей решению, 2.принятия решения о цели, подлежащей достижению, 3.планирования мероприятий по достижению цели). - Регулятивная функция проявляется на: а) стадии реализации мероприятий по достижению цели; б) на стадии регулирования. 3. Оценочно-аналитическая функция проявляется на каждой стадии процесса управления, а особенно на ст. анализа и оценки деятельности по достижению поставленной цели. Задачи финансово-экономического контроля определяются его целями и функциями. Основными общими задачами являются: 1. обеспечение соблюдения действующего законодательства; 2. обеспечение эффективного планирования финансово-экономической деятельности; 3. обеспечение правильности ведения бух учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности; 4. обеспечение соблюдения прав и сохранности имущества собственников; 5. установление целесообразности операций по финансово-экономической деятельности; 6. анализ, установление и оценка состояния субъектов финансово-хозяйственной деятельности; 7. выявление резервов роста финансово-экономического потенциала участников хозяйственной деятельности; 8. определение и применение мер ответственности к лицам, ответственных за нарушение законодательства. Принципы финансово-экономического контроля. Принципы контроля – основные исходные положения его организации и осуществления: 1) соответствия – выражается в соответствии контроля целям и задачам. 2) эффективности – заключается в исправлении отрицательных результатов, выявленных в результате контроля и возмещении ущерба. 3) плановости – реализуется в составлении плана и программы контрольного мероприятия. 4) всеобщности – во всесторонности и повсеместности контроля. 5) системности – в периодической систематичности и комплексности контроля. 6) непрерывности – в постоянстве предварительного, текущего и последующего контроля. 7) законности – в строгом соблюдении действующего законодательства. 8) ответственности – в ответственности за достоверность информации по результатам контроля. 9) объективности – в реальности результатов и независимости видов контроля. 10) научности – в применении научно-обоснованных методов и способов контроля. Система финансово-экономического контроля (ФЭК). Система ФЭК – совокупность субъектов, объектов и средств контроля, взаимодействующих как единое целое в процессе установления степени соответствия достигнутых результатов принятым управленческим решениям, оценки состояния объекта контроля на основе сопоставления поставленной цели с фактическим положением дел, выработки регулирующих мер и корректирующих воздействий. Объект контроля: предмет или явление, на которое направлено внимание, воздействие. Являются экономическая система в целом, отдельные отрасли экономики, регионы, министерства, объединения и предприятия. Предмет контроля: состояние и поведение объекта управления и контроля, деятельность организации в целом и в отдельных сферах или по отдельным операциям. Субъект контроля: носитель практической деятельности по осуществлению контроля. Это органы, организации, подразделения организации и лица, которые осуществляют контроль. Субъектами контроля являются: государство в лице специальных контрольных органов, негосударственные организации, специальные подразделения и органы экономического субъекта, отдельные высококвалифицированные специалисты и лица, права, обязанности и ответственность которых регламентированы нормативно- правовыми актами. Средства контроля: методы, приемы и процедуры, позволяющие выявлять и предупреждать возникновение несоответствий законодательству и принятым управленческим решениям, нарушений правил ведения БУ финансово – хозяйственных операций и составления финансовой отчетности. Приемы и способы документального контроля. Документальный контроль – это контроль за правильностью оформления документов при ведении бухгалтерского учета, составления и заполнения форм бухгалтерской финансовой отчетности. В процессе документального контроля устанавливается достоверность представленной в документах финансовой информации, соответствие выполненных операций требованиям законов и др. нормативных актов, а также оценивается система внутреннего контроля проверяемого объекта. Источниками информации для документального контроля служат:
Существуют следующие методические приемы док-го контроля:
Приемы и способы фактического контроля. Фактический контроль – это изучение фактического состояния проверяемых объектов по данным осмотра их в натуре, т.е. обмера, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа. Фактический контроль не может быть всеобъемлющим из-за того, что хозяйственные процессы носят непрерывный характер, часто и быстро меняются, поэтому документальный и фактический контроль существуют, дополняя друг друга. Методические приемы фактическогоконтроля предназначены для установления реального состояния контролируемого объекта, объема и качества выполненных работ, действительного совершения хозяйственных операций, которые отражены в документах. Приемы фактического контроля подразделяют на 3 группы:
Виды внутреннего финансово-экономического контроля. Подразделяется на внутрихозяйственный и внутриведомственный. Внутрихозяйственный бухгалтерский контроль: осуществляется бухгалтерской службой организации. Основные задачи внутрихозяйственного контроля: - формирование полной и достоверной информации как для внешних, так и для внутренних пользователей; - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление резервов для обеспечения устойчивости организации. Внутрихозяйственный аудиторский контроль: не является обязательным. Цель – оказание помощи исполнительному органу хозяйствующего субъекта в эффективности выполнения своих функций. Внутрихозяйственный управленческий контроль: цель – содействие исполнительному органу в обеспечении успешной работы предприятия в условиях рыночной экономики. Осуществляется по направлениям системы, включающей: снабженческо –сбытовую, производственно–технологическую, инновационную, ценовую, финансовую, инвестиционную и кадровую политики. Внутрихозяйственный ревизионный контроль: осуществляется в интересах собственников экономического субъекта через деятельность ревизионных комиссий или ревизора. Внутриведомственный контроль: создается в крупных структурах. Виды государственного финансово-экономического контроля. Главная цель – обеспечение соблюдения установленным нормам и требованиям управления государственными финансовыми ресурсами во всех сферах производства и распределения общественного продукта. Государственному ФЭК подлежит деятельность органов гос. власти по формированию и исполнению средств бюджетных и внебюджетных фондов, по управлению гос. предприятиями, финансируемых за счет гос. средств. По сфере компетенции выделяют виды: 1) общегосударственный контроль (контроль за формированием государственных фин.средств, контроль за их расходованием); 2) налоговый контроль; 3) таможенный контроль; 4) финансово-бюджетный контроль (осуществляется Счетной палатой ГРП); 5) административный контроль; 6) валютный контроль (ЦБ, федеральные органы ФБ надзора). Состав и правовой статус ревизионной комиссии (РК). Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества, общее собрание акционеров избирает РК. Решение о включение конкретного лица в состав РК принимается, если за него проголосовали владельцы более чем 50% обыкновенных акций общества (принимающие в этом участие). Собранием может быть выбран ревизор или РК (не менее 3 чел., количество д.б. нечетным). РК избирается на срок предусмотренный уставом с правом продления по решению собрания. В РК м.б. избраны лица из числа участников или наемных работников общества и лица не являющиеся его участниками и наём работниками. В состав РК не имеют права входить члены совета директоров, ген. директор, исполнительные директоры, члены счётной комиссии, гл. бухгалтер и другие штатные работники бухгалтерской службы. Порядок деятельности РК определяется внутренним документом общества, который утверждён общим собранием акционеров. Ревизия ФХД осуществляется по итогам года и в любое время по инициативе РК, решению общего собрания и совета директоров или по требованию акционера общества, владеющим в совокупности не менее чем 10 % голосующих акций общества. По требованию РК лица в органах управления обязаны представить документы о ФХД общества. РК имеет права потребовать созыва внеочередного общего собрания акционеров в соответствии с Федеральным Законом № 208-ФЗ «Об Акционерных обществах». Компетенция ревизионной комиссии. РК осуществляет регулярные проверки и ревизии ФХД предприятия и текущей документации не режа 1 раза в год. Проверки могут проводиться по поручению собрания акционеров, совета директоров, владеющих в совокупности не менее чем 10% голосующих акций, или в любое время по инициативе РК. Виды работ РК:
Права и полномочия ревизионной комиссии. Для надлежащего выполнения своих функций РК имеет право:
Обязанности ревизионной комиссии. При проведении проверок члены РК обязаны изучить все документы и материалы, относящиеся к предмету проверки. За неверные заключения члены РК несут ответственность, мера которой определяется собранием акционеров. Если член РК в течении срока действия предоставленных ему полномочий прекращает выполнение своих функций, то он обязан уведомить об этом совет директоров за месяц до прекращения своей работы. В этом случае собрание акционеров на своём заседании должно проследить замену члена РК. РК обязана:
РК представляет в совет директоров не позднее чем за 10 дней догодового собрания акционеров заключение по итогам годовой проверки ФХД общества, в которой должны быть:
Внеплановые ревизии проводятся РК по собственной инициативе, по запросу владельцев не менее 10% обыкновенных акций или большинства членов совета директоров. Заседания ревизионной комиссии. РК решает все вопросы на своих заседаниях, которые проводятся по утверждённому плану, а также перед началом проверки или ревизии и по их результатам. Заседания РК считаются правомочными, если на них присутствуют не менее 50% ее членов. Каждый член комиссии обладает одним голосом. Акты и заключения РК утверждаются простым большинством голосов присутствующих на заседании (при равенстве голосов – решающий голос председателя РК). Члены РК в случае своего несогласия с решением комиссии вправе зафиксировать в протоколе заседания особое мнение и довести его до сведения правления, совета директоров и собрания акционеров. РК из своего состава избирает председателя и секретаря. Председатель комиссии созывает и проводит заседания, организует текущую работу РК, представляет ее на заседаниях правления, совета директоров, собрания акционеров, а также подписывает документы, выходящие от имени РК. Секретарь РК организует ведение протоколов ее заседаний, доводит до адресатов акты и заключения РК, подписывает документы, выходящие от имени РК. Служба внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита создаётся по решению органов управления организации. Основная цель – защита интересов руководства, собственников партнеров организации путём контроля за соблюдением сотрудниками организации законодательства, нормативных актов, урегулирования конфликтов интересов, обеспечения платёжеспособности и надежности финансового положения, минимизации рисков предпринимательской деятельности, повышение эффективности системы внутреннего контроля организации. Система внутреннего контроля –это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством организации в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения ФХД. Цели внутреннего контроля: - обеспечение соблюдения всеми сотрудниками организации при выполнении своих обязанностей требований федерального законодательства и нормативных актов и внутренних распорядительных документов организации; - обеспечение контроля за своевременной оценкой и принятием мер по минимизации рисков. Основные задачи состоят в том, чтобы обеспечить:
Руководитель службы внутреннего контроля назначается высшим органом управления организации. Служба не реже 1 раза в год должна отчитываться перед этим органом. Ревизия как инструмент ФЭК. Ревизии и проверки как основные формы ФЭК распространены в практике контролирующих органов. По возможностям выявления финансовых нарушений ревизия стоит на первом месте, что определяется ее финансово-экономическим содержанием и организационно-правовым оформлением результатов. Проверка – это единичное контрольное действие или исследование конкретного вопроса на одном или нескольких участках деятельности. Ревизия - это инструмент ФЭК, позволяющий глубоко исследовать и оценить содержание управления хозяйственными процессами, законность целесообразность их осуществления. Ревизия — это форма последующего контроля, в ходе которой проводится сплошная документальная и фактическая проверка всех фин-хоз операций, совершенных организацией за определенный период. Планирование ревизии. Ревизии и проверки подразделяют на плановые и внеплановые. Плановые ревизии проводятся в соответствии с утвержденными планами на год, внеплановые – по поручению государственных правоохранительных органов и в связи с возникшей необходимостью. Годовой план проведения ревизий утверждается руководителем контролируемого органа и должен содержать сведения: - наименование правомочий организации; - должность руководителя подразделения, ответственного за проведение ревизии; - период, за который проводится ревизия; - даты начала и окончания ревизии; - отметку о проведении ревизии. Планирование является начальным этапом осуществления мероприятий по проведению ревизиии состоит в разработке общего плана и программы, определяющей объем, виды и последовательность контрольных процедур, необходимых для формирования объективных и обоснованных выводов об объекте ревизии. Каждый член ревизионной группы составляет свой рабочий план. Планирование должно осуществляться с соблюдением общих принципов: - комплексности – обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования мероприятий по осуществлению контроля, от предварительного до составления общего плана; - непрерывности выражается в установлении заданий лицам, участвующим в проведении проверки, и увязке этапов планирования по срокам; - оптимальности планирования проверки заключается в том, что в процессе планирования д.б. обеспечена возможность выбора оптимального варианта общего плана и программы проверки. Оформление результатов ревизии. Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документов, копий документов, сводных справок, объяснений должностных и МОЛ и т.п.). Итоговый документ по результатам проведённой проверки (акт) должен содержать документально подтвержденные факты нарушений законодательства; правил ведения бух учета и составления БФО, выявленных в процессе ревизии, а также выводы, рекомендации и предложения проверяющих по устранению нарушений. Акт проверки составляется в двух экземплярах за подписью ревизора, руководителя учреждения и главбуха, один экз. остается у контролирующей организации, а другой передается руководителю исполнительного органа. Акт должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой. Вводная часть должна содержать общие сведения о проводимой проверке и проверяемой организации, (полное и сокращ. наименование организации; наименование места проведения ревизии, дату акта ревизии., ФИО лиц, проводивших ревизию и др.) Описательная часть должна содержать: документальное подтверждение результатов анализа финансового состояния, соответствия законодательству, соотношения величины уставного капитала; фактов нарушений законодательства, правил ведения БУ, составления БФО. Итоговая часть должна содержать:
Контрольные функции и полномочия Федерального Казначейства (ФК). ФК - это централизованный орган по организации исполнения федерального бюджета и в государственных внебюджетных фондов. Задачи казначейства: 1) организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета РФ, управление средствами на счетах казначейства; 2) регулирование финансовых отношений между фед.бюджетом и гос.фед.в/б фондами, финансовое исполнение этих фондов; 3) сбор, обработка и анализ информации о состоянии гос.финансов, представление высшему законодательному исполнительному органу отчетности о финансовых операциях Правительства и состояниях бюджетной системы; 4) управление и обслуживание совместно с ЦБ гос.внутреннего и внешнего долга государства. В соответствии со ст.7 БК РФ ФК осуществляет следующие полномочия: 1) соблюдение общих принципов организации и функционирования бюджетной системы; 2) определение основ составления и рассмотрения проектов бюджетов; 3) составление и рассмотрение проектов федерального бюджета и бюджетов гос. в/б фондов; 4) установление порядка разграничения расходных обязательств РФ; 5) определение основ формирования доходов и осуществления расходов бюджетов; 6) установление нормативов отчислений от федеральных налогов, в бюджеты РФ; 7) определение общих принципов предоставления и форм межбюдж. трансфертов; 8) установление единого порядка ведения бюджетного учета и представления отчетности для бюджетов РФ и бюджетных учреждений; 9) установление унифицированных форм бюджетной документации и отчетности для бюджетов; 10) установление оснований, видов ответственности и порядка привлечения к ответственности за нарушение бюджетного з/д-ва РФ. Контрольные функции Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (ФБН). Федеральная служба ФБН - Росфиннадзор – является фед.органом исполнительной власти, осуществляет функции по контролю и надзору в финансово-бюжетной сфере, функции органа валютного контроля. Основные функции: 1) проведение ревизий и проверок, исполнение средств федерального бюджета и гос.в/б фондов; 2) проведение мероприятий по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений законодательства РФ в финансово-экономической сфере; 3) организация формирования и ведения единой информационной системы контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере. Контрольные функции и полномочия ЦБ РФ. ЦБ РФ осуществляет контроль за деятельностью кредитных организаций. Осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями банковского законодательства в России. Регулирующие функции: 1) осуществляет через постоянно действующий комитет банковский надзор. 2) текущий контроль осуществляется в виде проверок кредитных организаций и их филиалов; 3) последующий контроль – в виде анализа и прогнозирования состояния экономики страны в целом и по регионам. Как орган банковского регулирования Банк России наделен полномочиями по установлению обязательных для кредитных организаций и банковских групп: 1) правил проведения банковских операций; 2) правил БУ и отчетности; 3) правил организации внутреннего контроля; 4) правил составления и представления бухгалтерской и стат.отчетности, а также другой информации в соответствии с законодательством. ЦБ РФ принимает решение о государственной регистрации кредитных организаций и в целях осуществления контрольных и надзорных функций ведет Книгу государственной регистрации кредитных организаций, выдает кредитным организациям лицензии на осуществление банковских операций, приостанавливает действие указанных лицензий и отзывает их. Контрольные функции и полномочия ФНС. Регламентируется НК РФ. Основные функции: 1) соблюдение законодательства РФ о налогах и сборах. 2) представление деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. 3) выделение квот на закупку этилового спирта. 4) контроль за фактическим объемом производства, реализацией этилового спирта. 5) контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами. 6) контроль за соблюдением требований ККТ, порядком и условиями ее регистрации и применения. 7) контроль за полнотой оприходования выручки ЮЛ и ИП. 8) контроль за проведением лотерей и целевом использованием выручки. В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе: 1) требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов; 2) проводить налоговые проверки; 3) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщика для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой; 4) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика; 5) требовать от налогоплательщика устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, и контролировать выполнение указанных требований; 6) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы; 7) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФРоссийской Федерации и др. Налоговые проверки и их классификация. В зависимости от различных критериев выделяются следующие виды налоговых проверок: 1) от характера материала, на основе которого проводятся нал. проверки, они делятся на документальные, предполагающие проверку первичных документов, и фактические, базирующиеся не только на проверке документов, но и на изучении факт. состояния проверяемых объектов. 2) от объема налоговой проверки и решаемых в ходе нее задач различают тематические и комплексные проверки. Тематические проводятся по определенному кругу вопросов или одной теме в отношении налогоплательщика. Комплексные охватывают всю совокупность направлений деятельности организации в налоговой сфере, используют различные приемы, способы и методики налогового контроля. 3) по степени охвата данных в процессе налоговые проверки различают сплошные, когда проверке подвергаются все имеющиеся документы и материальные ценности за ревизуемый период, и выборочные, когда нал. контролю подвергается только определенную часть документов. 4) от места проведения проверки и глубины нал. проверки выделяют камеральные и выездные. Камеральные проводятся по месту нахождения налогового органа на основании представленных налогоплательщиков документов, а выездные проводятся по месту факт. нахождения налогоплательщика с изучением документов, хранящихся у указанных лиц. 5) от включения в план проведения проверок бывают плановые и внеплановые (проверки, которые проводятся при ликвидации или реорганизации организаций -налогоплательщиков). Контрольные полномочия Счетной палаты (СП). В ФЗ "О Счетной палате РФ" дается определение ее контрольных полномочий. В ст. 9 говорится, что она для реализации возложенных на нее задач осуществляет контрольно–ревизионную деятельность, обеспечивая единую систему контроля за исполнением федерального бюджета. Кроме общей сферы действия контрольных полномочий палаты четко определены 4 конкретных предметных области. СП осуществляет контроль за: - состоянием государственного внутреннего и внешнего долга РФ; - исполнением кредитных ресурсов (ст. 16); - федеральными в/б фондами (ст. 17); - поступлением в федеральный бюджет средств от распоряжения и управления государственной собственностью (ст. 18); - банковской системой (ст. 19). Порядок проведения таможенной ревизии. Соблюдение таможенного режима (СТР). Проведение таможенной ревизии назначается начальником таможни. Решение принимается в письменной форме, причем перед началом ревизии копия решения вручается лицу, у которого она должна проводиться. При проведении СТР таможенные органы вправе: 1) требовать предоставления любой документации и информации; 2) осматривать помещения и территории проверяемого лица; 3) проводить инвентаризацию товаров; 4) проводить изъятие товаров или налагать на них арест. СТР должна проводится в соответствии с законодательством, не может продолжаться более 2 месяцев со дня принятия решения о ее проведении. В исключительных случаях вышестоящий таможенный орган может продлить еще на 1 мес. Проведение СТР допускается только в отношении ЮЛ и ИП. Результаты проведения ревизии оформляются актом по установленной форме. Акт составляется в течении 10 дней после окончания проверки соблюдения СТР. При обнаружении в ходе проверки признаков преступления проведение проверки завершается, при этом акт составляется незамедлительно. |