Таможенные платежи. диплом ПГУ Таможенные платежи при различных там. процедурах Козл. Л. В. Козлова Научный
 Скачать 150.81 Kb.
|
|
Министерство науки и высшего образования Российской Федерации федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Приамурский государственный университет имени Шолом-Алейхема» ФАКУЛЬТЕТ экономики, экологии и права КАФЕДРА ЭУиФП Специальность 38.05.02 Таможенное дело Специализация таможенные платежи и валютный контроль
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА (дипломная работа) на тему «Анализ практики применения таможенных платежей в различных таможенных процедурах» Студентка 6 курса Л. В. Козлова Научный руководитель Е.В. Стельмах, к.г.н. доцент
г. Биробиджан 2021 год ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..……3 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПРОЦЕДУР В ЕАЭС …………………………...……………6 1.1 Таможенные процедуры как инструменты регулирования внешнеторговой деятельности ………………..………………..6 1.2 Особенности помещения товаров под таможенные процедуры…..……….9 1.3 Способы обеспечения уплаты таможенных платежей ……………..…..15 2 АНАЛИЗ ВЗЫСКАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ЕАЭС………..26 2.1 Анализ динамики и структуры внешней торговли ……….………………26 2.2 Анализ динамики и структуры таможенных платежей и практики применения обеспечения уплаты таможенных платежей ……………………31 3 ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В УСЛОВИЯХ ЕАЭС …………………………………………………………….36 3.1 Проблемы взыскания таможенных платежей при применении различных таможенных процедур…………………….………………………..36 3.2 Направления развития системы обеспечения уплаты таможенных платежей в условиях ЕАЭС…………………………………….49 ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….56 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ….……………………………………………………60 ВВЕДЕНИЕ Актуальность выпускной квалификационной работы. Таможенные платежи являются важным регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей. Они во многом определяют место страны в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства. Опыт развитых стран свидетельствует о том, что эффективная система таможенных платежей является важным фактором экономического развития и необходимым условием существования сильного государства. Роль таможенных платежей в их экономике значительно возросла. Фискальный приоритет таможенных платежей сменяется акцентом на регулирующую и защитную функции, для чего используются высокодифференцированные тарифы, построенные на принципе эскалации. В условиях глобализации транснациональные корпорации превращают отдельные страны в цеха единого мирового производства, основанного на международном разделении труда и отсутствии ценовых барьеров на пути движущихся товарных потоков. Российский таможенный тариф не оптимизирован для реализации ни фискальной, ни регулирующей функций. В современных условиях фискальные задачи не могут являться приоритетными. Наибольший объем доходов в России приносит вывозная таможенная пошлина, которой облагаются сырьевые товары. Уклонение от уплаты таможенных платежей обуславливает снижение эффективности таможенно-тарифного регулирования в целом. Таким образом, в настоящее время, таможенные платежи не способствуют в достаточной степени экономическому развитию страны. В условиях меняющейся экономической ситуации и трансформации мирового хозяйства Россия остро нуждается в пересмотре роли таможенных платежей в системе экономических отношений, ее переориентировании с решения чисто фискальных задач на содействие развитию высокотехнологичных отраслей экономики. Требуется разработка мер по предотвращению уклонения от уплаты таможенных платежей. В связи с вышеизложенным определение места и роли таможенных платежей в системе экономических отношений, исследование проблем их эффективного администрирования является научно и практически востребованным. Анализ изученных источников и литературы. Вопросы таможенных платежей в той или иной мере исследовали Александров, И.М., Амирян, А.Г., Базарова, А.С., Бакаев, О.Ю., Бекяшев, Е. К., Бородавко, Е.Н., Вещунова, Н.Л., Ильин, М.Н., Косаренко, Н.Н., Пащенко, А.В. и др. Тем не менее, исследование вопросов, имеющих отношение к регулированию уплаты таможенных платежей, требует дальнейшего развития хотя бы потому, что законодательство постоянно совершенствуется и необходимо отслеживать эти изменения. Цель выпускной квалификационной работы – исследование особенностей уплаты таможенных платежей при применении различных таможенных процедур. Изучение поставленной цели потребовало решения следующих задач: - рассмотреть таможенные процедуры как инструменты регулирования внешнеторговой деятельности; - выявить особенности помещения товаров под таможенные процедуры; - определить способы обеспечения уплаты таможенных платежей; - проанализировать динамику и структуру внешней торговли; - провести анализ динамики и структуры таможенных платежей и практику применения обеспечения уплаты таможенных платежей; - выявить проблемы взыскания таможенных платежей при применении различных таможенных процедур; - предложить направления развития системы обеспечения уплаты таможенных платежей в условиях ЕАЭС. Объект исследования - процедуры исчисления, уплаты таможенных платежей в различных таможенных процедурах. Предмет исследования - система таможенно-правового регулирования в условиях ЕАЭС. Методологической основой исследования явились исторический, сравнительно-правовой, логический методы анализа и синтеза, методы сравнения, группировки. Хронологические рамки исследования: период 2017 – 2019 гг. Структура работы: работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя 8 параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы, а также 64 с., 7 рисунков, 1 таблица, 52 источника. 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПРОЦЕДУР В ЕАЭС 1.1 Таможенные процедуры как инструменты регулирования внешнеторговой деятельности Одним из важнейших институтов таможенного права Российской Федерации являются таможенные процедуры, благодаря которым строится порядок перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Создание Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана позволило устранить таможенные границы между государствами-участниками и обеспечило свободное передвижение товаров на общем рынке. Евразийский Экономический Союз (ЕАЭС) является логическим продолжением Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС), предполагая более широкую степень интеграции. Договор о создании ЕАЭС был подписан 29 мая 2014 года и вступил в силу с 1 января 2015 года, в состав которого вошли следующие страны-участницы: Россия, Белоруссия и Казахстан. Со 2 января 2015 года членом ЕАЭС стала Армения. А 8 мая 2015 года Киргизия присоединись к ЕАЭС [6]. Согласно Договору о ЕАЭС на территории стран-участниц провозглашается свобода движения товаров, а также услуг, капитала и рабочей силы, и проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики [2]. В соответствии с основными положениями Конституции РФ государство имеет исключительные права на реализацию таможенного регулирования. В общем случае, таможенное регулирование представляет собой спектр отношений, которые непосредственным образом связаны с деятельностью страны, ее внешней и внутренней политикой. Оно имеет многоцелевой характер и признано учитывать интересы участников ВЭД, а также потребности современного российского общества [3]. Основу таможенного регулирования составляют таможенная политика, а также ряд мер и правил, действующих при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, таможенные процедуры, взимание таможенных пошлин, таможенный контроль и многие другие средства и методы, с помощью которых оно осуществляется. Следует отметить, понятие «таможенное регулирование», прежде всего, означает действие, направленное на защиту экономических и политических интересов страны. Товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под определенную таможенную процедуру в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК ЕАЭС и законодательством государств-членов Союза в рамках международной экономической интеграции ЕАЭС [4]. «Таможенная процедура – совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за его пределами» [1]. Общим положениям о таможенных процедурах посвящена отдельная глава в ТК ЕАЭС. Так, в соответствии с ТК ЕАЭС в целях таможенного регулирования установлено 17 видов таможенных процедур [1]. В настоящее время соблюдение таможенного законодательства, обеспечение стабильности товарооборота между государствами и субъектами хозяйствования во многом зависят не только от сферы таможенных процедур, но и правильности их применения на практике. Это в свою очередь во многом способствует развитию производства на нашей территории, загрузке производственных мощностей и созданию дополнительных рабочих мест. В этой связи актуальным и стратегически важным становится вопрос о роли таможенных процедур как инструмента таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности. Таможенная процедура определяет статус товара для таможенных целей в зависимости от причин их ввоза или вывоза. Правовая природа таможенной процедуры сочетает в себе элементы административно-правового и финансовоправового регулирования. Важнейшим условием применения таможенной процедуры является определение его действия во времени и в пространстве. Начало действия таможенной процедуры при ввозе товаров начинается с момента пересечения таможенной границы. При вывозе товаров – начало таможенного оформления и с момента их размещения в зоне таможенного контроля. В числе основных инструментов, которыми руководствуются таможенные органы в процессе таможенного оформления и таможенного контроля товаров и транспортных средств, выступает таможенно-тарифное регулирование, подразумевающее под собой сбор пошлин с участников ВЭД в зависимости от того, какие ими выбраны таможенные процедуры и с какой целью они перевозят те или иные товары. Таможенно-тарифное регулирование в рамках ЕАЭС осуществляется на наднациональном уровне Евразийской экономической комиссией. В ее полномочия в сфере таможенно-тарифного регулирования входит [5]: – ведение единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза; – установление ставки ввозных таможенных пошлин, включая сезонные; – установление случаев и условий предоставления тарифных льгот; − определение порядка применения тарифных льгот; – определение условий и порядка применения единой системы тарифных преференций; – установление тарифных квот, распределение объемов тарифной квоты между государствами-членами. В отношении товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Союза, могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины. Отличительными особенностями тарифных льгот является то, что они не могут носить индивидуальный характер и, согласно статье 43 Договора о ЕАЭС, применяются независимо от страны происхождения товаров [2]. Таким образом, механизм применения таможенных процедур имеет многоцелевой характер и представляет собой организационную систему административно-технологических процессов по соблюдению установленного порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, а также процедур таможенного оформления. Применение таможенных процедур позволяет в зависимости от цели, срока ввоза или вывоза товаров, а также иных обстоятельств применять к ним различные инструменты правового регулирования. Это дает возможность более полно учитывать потребности и интересы участников внешнеэкономической деятельности и, в конечном счете, способствует развитию внешнеэкономических связей. Действия таможенных органов в этих направлениях опираются на законодательные нормы в части государственного таможенного и внешнеторгового регулирования, а также международного таможенного права. 1.2 Особенности помещения товаров под таможенные процедуры Товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, и иные товары в случаях, установленных настоящим Кодексом, для нахождения и использования на таможенной территории Союза, вывоза с таможенной территории Союза и (или) нахождения и использования за пределами таможенной территории Союза подлежат помещению под таможенные процедуры, если иное не установлено настоящим Кодексом. В зависимости от целей нахождения и использования товаров на таможенной территории Союза, их вывоза с таможенной территории Союза и (или) нахождения и использования за пределами таможенной территории Союза в отношении товаров применяются следующие таможенные процедуры: - выпуск для внутреннего потребления; - экспорт; - таможенный транзит; - таможенный склад; - переработка на таможенной территории; - переработка вне таможенной территории; - переработка для внутреннего потребления; - свободная таможенная зона; - свободный склад; - временный ввоз (допуск); - временный вывоз; - реимпорт; - реэкспорт; - беспошлинная торговля; - уничтожение; - отказ в пользу государства; - специальная таможенная процедура. Товары, помещенные под таможенную процедуру, могут помещаться под иные таможенные процедуры, либо такую же таможенную процедуру: - для завершения действия таможенной процедуры, под которую помещены товары; - для приостановления действия таможенной процедуры, под которую помещены товары; - для перевозки (транспортировки) товаров по таможенной территории Союза и (или) для перевозки с одной части таможенной территории Союза на другую часть таможенной территории Союза через территории государств, не являющихся членами Союза, и (или) морем в соответствии с ТК ЕАЭС. Содержание таможенных процедур и положения, регулирующие порядок применения таможенных процедур, включая условия помещения товаров под таможенные процедуры, условия и порядок использования товаров в соответствии с таможенными процедурами после их помещения под такие таможенные процедуры, порядок завершения, прекращения, приостановления и возобновления действия таможенных процедур, а также обстоятельства возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, срок и (или) особенности их исчисления и уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенные процедуры, либо товаров, полученных (образовавшихся), изготовленных (полученных) в рамках применения таможенных процедур, определяются соответствующими главами настоящего раздела, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - Комиссией и (или) законодательством государств-членов о таможенном регулировании. Законодательством государств-членов о таможенном регулировании дополнительно к условиям помещения товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита и таможенной процедуры переработки вне таможенной территории, может устанавливаться такое условие помещения товаров под таможенные процедуры, как обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин. Перемещение товаров через таможенную границу могут осуществлять любые участники ВЭД: физические лица, юридические лица или индивидуальные предприниматели. Товары могут перемещаться в сопровождаемом багаже или несопровождаемом багаже (через перевозчика или в международном почтовом отправлении). И все они подлежат оформлению в местах таможенного оформления и контроля: СВХ, центрах электронного декларирования (ЦЭД), пунктах пропуска через государственную границу, путем подачи сведений инспектору таможни. Юридические лица или ИП: таможенное оформление товаров может осуществляться только путем подачи таможенной декларации в электронном виде через специальную таможенную программу. Это может осуществлять самостоятельно декларант - участник ВЭД или нанятый им таможенный представитель. При этом при ввозе товаров в РФ уплачиваются необходимые ввозные таможенные платежи: сбор за таможенное оформление, пошлина, НДС, а на поставку стоимостью до 200 евро таможенные платежи не уплачиваются. При вывозе товаров за рубеж правительство РФ освободило от уплаты таможенных сборов. Физические лица: проводят таможенное оформление в пункте пропуска или таможенных постах на сопровождаемый или несопровождаемый багаж путем подачи пассажирской таможенной декларации самостоятельно или через таможенного представителя на основании заключенного брокерского договора. При вывозе товары не облагаются таможенными платежами. А при ввозе товаров в РФ существуют нормы согласно Решения №107 от 20.12.2017 Совета Евразийской экономической комиссии «Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования». Виды таможенных процедур условно можно разбить на 4 группы: основные, экономические, завершающие и специальные. Последние регулируют все те внешнеэкономические операции, не охваченные остальными четырьмя. Рассмотрим каждый по порядку в составе своей группы. Основные таможенные режимы наиболее востребованы, ведь они регулируют такие знакомые и понятные многим операции, как покупка иностранных товаров за рубежом или продажа российских за границу, их транспортировка и таможенное оформление. Экономические процедуры - более сложны с практической точки зрения, поскольку регулируют такие экономические операции, как временный ввоз на таможенную территорию или вывоз товаров за ее пределы с целью переработки. Переработка на таможенной территории; Переработка вне таможенной территории; Переработка для внутреннего потребления; Таможенный склад; Временный ввоз (допуск); Свободный склад. Цель завершающих процедур - довести до конца операции, начатые при использовании таких экономические режимов, как «временный ввоз», «временный вывоз», «переработка на (вне) таможенной территории». Другие таможенные режимы из этой группы направлены на одномоментное окончание деятельности в одностороннем порядке, например, когда груз конфискуют – «отказ в пользу государства», либо уничтожают – «уничтожение». Реэкспорт; Реимпорт; Уничтожение; Отказ в пользу государства. Условия специальных таможенных процедур оговариваются отдельными законодательными актами. К примеру, странами-участницами ЕАЭС (Россия, Белоруссия, Казахстан, Кыргызстан, Армения) заключены межгосударственные соглашения, в которых оговорено, что участники внешнеэкономической деятельности, зарегистрированные на их территориях имеют право на беспошлинную торговлю в пределах таможенной территории Таможенного союза. Похожий международный договор действует между странами СНГ, где участники ВЭД из одного государства (при соблюдении определенных условий) могут беспошлинно ввозить товары на территорию другого государства СНГ. Временный вывоз; Специальная таможенная процедура; Беспошлинная торговля; Свободная таможенная зона. Сроки помещения товаров под таможенную процедуру Сроки помещения товаров под таможенную процедуру - это период, в течение которого декларант должен заявить товар путем подачи декларации в таможенный орган под необходимой таможенной процедурой. В зависимости от ее вида этот срок может варьироваться (например, для импортируемых товаров этот период составляет 4 месяца. Право выбора той или иной процедуры принадлежит декларанту и собственнику груза, и именно они несут юридическую ответственность в случае несоблюдения ее условий и требований. Согласно положениям ст. 127 ТК ЕАЭС, товары могут помещаться под иные таможенные процедуры. При этом декларант вправе изменять выбранную процедуру на другую (ст. 127.3 ТК ЕАЭС). Контроль над соблюдением условий процедур возложен на таможенные органы. После подачи декларации, таможенный инспектор должен в течение 1 часа принять таможенную декларацию в работу, либо отправить её на доработку декларанту. Днем помещения товаров под выбранную процедуру является день выпуска товара таможенным органом. Таможенный выпуск товаров - действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с настоящим Кодексом помещению под таможенные режимы (ст. 2 ТК ЕАЭС). 1.3 Способы обеспечения уплаты таможенных платежей Термин «обеспечение» имеет различные толкования. В словаре С.И. Ожегова «обеспечение» имеет значение «то, чем обеспечивают кого-нибудь, что-нибудь» В.И. Даль под «обеспечением» понимает снабжение всем нужным, ограждение от убытков, от грозящей кому-либо опасности. Широко распространено понимание «обеспечения» как деятельности по снабжению, предоставлению чего-либо. Обеспечение также - это ценные бумаги и товары, которые служат гарантией погашения кредита или выполнения какого-либо обязательства. В юридической литературе обеспечение нередко определяют через систему гарантий, что свидетельствует о сходстве юридического значения данных терминов. В общем понимании слово «гарантия» - это условие, обеспечивающее что-либо, снимающее или не допускающее возможные помехи, препятствия, а сущность юридической, гарантии состоит в широком содействии субъекту, в беспрепятственности, устранении того, что мешает или может помешать выполнению правовых норм, а значит, и удовлетворению правомерных интересов. С.И. Ожегов под гарантией понимает «ручательство, порука в чем-нибудь, обеспечение». При этом обеспечение осуществляется путем создания нужных условий, тогда как гарантирование - созданием гарантий. Другими словами, гарантия по отношению к обеспечению есть социальное условие, обеспечивающее реальность вероятного явления, процесса. Согласно Таможенному кодексу ЕАЭС: «в случаях, предусмотренных Таможенным кодексом или другими правовыми актами Российской Федерации, в отношении товаров, таможенные органы вправе требовать от лиц предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных Кодексом, в том числе в виде обеспечения уплаты таможенных платежей в соответствии с главой 31 настоящего Кодекса». Из смысла (главы 31) вытекает, что законодатель называет обеспечение уплаты таможенных платежей действительной гарантией исполнения обязанностей, установленных Таможенным кодексом. Некоторые ученые ассоциируют обеспечение исполнения обязательств с таким понятием, как стимул. При этом одни авторы используют понятия «обеспечение» и «стимулирование» как синонимы, другие определяют стимулирование через обеспечение. В словарях под стимулом понимают «побудительную причину, толчок, заинтересованность, в совершении чего-либо». Понятие «стимул» в таком понимании нельзя приравнивать к понятию «правовой стимул», который представляет собой информационно-юридические средства, которые определяют управленческий процесс, чтобы осуществить определенную цель, и носят прескриптивный характер. Обеспечение уплаты таможенных и иных обязательных платежей - важный институт финансового права. Его роль в финансовой деятельности государства предопределяется значимостью реального достижения фискальных целей. Государство испытывает потребность в защите от нежелательных воздействий внутреннего и внешнего характера. Одним из негативных проявлений такого воздействия выступают ситуации, при которых казна теряет финансовые ресурсы, запланированные как доходы бюджета от внешнеэкономической деятельности. Избежать этого возможно, обеспечивая доступными средствами экономическую, в том числе финансовую, безопасность страны. Финансовая безопасность - это некоторое состояние финансовой системы государства, при котором характеризующие его показатели не превышают предельно допустимых значений, обеспечивая, таким образом, нормальное функционирование всей экономики страны в соответствии с целями проводимой экономической политики. Она является необходимым условием способности России осуществлять самостоятельную финансовую политику в соответствии со своими национальными интересами. Обеспечить финансовую безопасность России - значит, гарантировать формирование государственных финансовых потоков в объемах, необходимых для выполнения государственных задач и функций. Обеспечение уплаты таможенных платежей является одним из наиболее эффективных инструментов достижения компромисса между необходимостью ускорения процедуры оформления и гарантированной уплатой таможенных платежей. Обеспечение уплаты таможенных платежей необходимо в случаях предоставления лицу отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, при осуществлении деятельности в области таможенного дела (таможенным брокером, таможенным перевозчиком и прочими звеньями таможенной инфраструктуры), при выборе лицом некоторых таможенных режимов (например, международного таможенного транзита). Использование различных форм обеспечения уплаты таможенных платежей повышает вероятность того, что установленная законом обязанность субъекта внешней торговли будет должным образом исполнена. Согласно ТК ЕВАЭС, уплата таможенных платежей может быть обеспечена следующими способами: залогом товаров и иного имущества; гарантией банка; внесением в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе денежных средств (денежным залогом); поручительством. Банковская гарантия как способ обеспечения уплаты таможенных платежей представляет собой обязательство определенного лица уплатить таможенным органам денежные суммы в случае, если они не будут уплачены субъектом ВЭД, в отношении которого представляется такая гарантия. По сути, данная форма является страховкой от всех рисков, которые могут обернуться большими потерями для федерального бюджета. Банки-гаранты призваны помочь таможенным органам защитить интересы государства. Самостоятельные исследования, посвященные институту банковской гарантии, единичны и, как правило, не имеют цели анализа особенностей ее применения в области таможенного дела. В настоящее время порядок применения поручительства в качестве способа обеспечения уплаты таможенных платежей регламентируется как нормами, содержащимися в Таможенном кодексе ЕАЭС, Гражданском кодексе РФ, так и актами федерального таможенного органа. Согласно ТК ЕАЭС «поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации путем заключения договора между таможенным органом и поручителем». В соответствии же со ст. 361 ГК РФ по договору поручительства, поручитель обязывается перед кредитором отвечать за исполнение последним его обязательства, полностью или в части. Суть данного способа обеспечения исполнения обязательств заключается в следующем: «третье лицо (поручитель) берет на себя обязательство перед кредитором нести за должника ответственность в случае неисполнения последним его обязательства перед кредитором. Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникает в будущем (ч. 2 ст. 361 ГК РФ). В частности, поручительство применяется по обязательствам перевозчика перед таможенными органами при внутреннем таможенном транзите и международном таможенном транзите, то есть по тем обязательствам, которые возникнут в будущем, поскольку обеспечивается уплата таможенных платежей по товарам, которые доставляются под таможенным контролем. Субъектами договора поручительства являются лицо, выступающее в качестве кредитора по основному обязательству (таможенный орган), и поручитель. В отличие от ГК РФ, нормы которого не ограничивают субъектный состав договора поручительства (соответственно поручителем могут выступать как физические, так и юридические лица), ТК ЕАЭС устанавливает специальные положения, определяющие круг субъектов, которые могут выступать поручителем. К ним относятся таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли и иные лица. Включение законодателем в круг субъектов потенциальных поручителей или «иных лиц» является, на наш взгляд, не вполне оправданным, поскольку возникает проблема конкретизации данных правовых норм, требующих наиболее четкой законодательной регламентации. Согласно порядку работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей перед заключением договора поручительства таможне следует провести финансовый анализ деятельности поручителя. Целью этого анализа является определение финансовой устойчивости возможного поручителя, а также способности выполнения им возлагаемых на него обязательств по договору поручительства. Данный анализ проводится на основании следующих документов: справки о финансовом состоянии поручителя, выписки из закона о бюджете субъекта РФ (из нормативного правового акта представительного органа местного самоуправления о местном бюджете) на соответствующий год, подтверждающей наличие в бюджете надлежащей статьи расходов. Таким образом, в положениях таможенного законодательства зафиксировано, что способность собственными действиями вступать в правоотношения в качестве поручителя связывается законом с наступлением общегражданской дееспособности для граждан и с возникновением правоспособности для юридических лиц, а также устанавливаются специальные требования, предъявляемые к поручителям. Устойчивое финансовое положение поручителя играет немаловажную роль при защите публичных интересов в случае неисполнения соответствующим лицом обязанности по уплате таможенных платежей. В основной своей массе нормы гражданского законодательства, регулирующие отношения, возникающие по поводу поручительства, являются диспозитивными, однако все же таможенное законодательство содержит нормы, ограничивающие автономию воли сторон при использовании договора поручительства в таможенной сфере. В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ «договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора». При этом существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Согласно гражданскому законодательству предметом договора поручительства выступает обязательство поручителя перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последнего обязательства полностью или в части. При этом предметом договора поручительства, например, является: при транзите и доставке товаров под таможенным контролем обязательство перевозчика доставить товары и документы на них в установленные сроки из таможенного органа отправления в таможенный орган назначения; при внутреннем международном таможенном транзите, за исключением внутреннего таможенного транзита подакцизных маркированных товаров, обязательство перевозчика перед таможенными органами как при одной, так и при нескольких перевозках товаров на одном или нескольких транспортных средствах. При отсутствии в договоре поручительства условий, позволяющих определить, за исполнение какого обязательства дано поручительство, договор поручительства может быть признан судом незаключенным. Кроме существенных условий договора поручительства, содержащихся в гражданском законодательстве, к таким условиям следует причислить и иные условия, закрепленные таможенным законодательством. В частности, имеются в виду следующие существенные условия. Во-первых, лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, и поручитель несут солидарную ответственность за исполнение обеспечиваемого обязательства. В отличие от ГК РФ законодатель данной нормой поставил поручителя в таможенных отношениях в менее благоприятные условия, чем в гражданских отношениях, так как п. 1 ст. 363 ГК РФ предусматривает солидарную ответственность кредитора и должника только в том случае, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя. В данном случае законодатель попытался максимально возможно обеспечить исполнение обязанности по уплате таможенных платежей, а именно: в случае, если обязательство, обеспеченное поручительством, не исполнено, таможенный орган одновременно может выставить требование об уплате таможенных платежей как лицу, ответственному за уплату таможенных платежей, так и поручителю. Одновременно с применением мер по принудительному взысканию задолженности с лица, ответственного за уплату таможенных платежей, производится взыскание неуплаченных сумм таможенных платежей с поручителя, путем выставления в банк поручителя инкассового поручения на списание задолженности, а в случае его неисполнения взыскание денежных средств у поручителя производится в порядке, установленном ГК РФ. Таким образом, такой порядок предъявления требований по уплате таможенных платежей предоставляет таможенному органу реальные возможности полного удовлетворения имеющихся у него требований к обязанным лицам. Во-вторых, должен быть определен срок действия договора, который должен быть продолжительностью не более 18 месяцев. Договор поручительства может использоваться для обеспечения уплаты таможенных платежей при доставке или транзите товаров и транспортных средств, при условии, что его действие завершается не ранее чем спустя шесть месяцев после предполагаемого окончания перевозки товаров и транспортных средств при их доставке и транзите. В-третьих, таможни имеют право на списание в бесспорном порядке суммы задолженности лица, ответственного за уплату таможенных платежей перед таможней. В-четвертых, в качестве документа, гарантирующего исполнение организацией-поручителем своих обязательств перед таможенным органом, представляется гарантия банка, по которой бенефициаром выступает таможенный орган. Данная норма устанавливает в качестве обязательного условия договора поручительства предоставление банковской гарантии, обеспечивающей исполнение организацией-поручителем своих обязательств перед таможенным органом, то есть если поручительством обеспечивается исполнение обязанным лицом обязанности по уплате таможенных платежей, то исполнение поручителем своих обязательств перед таможенным органом гарантируется банковской гарантией. Безусловно, включение этого положения в таможенное законодательство свидетельствует о желании законодателя наиболее эффективно гарантировать интересы государства по пополнению федерального бюджета за счет таможенных платежей. Однако, по нашему мнению, указанное положение следует исключить, так как в данном случае один способ обеспечения (поручительство) обеспечивается другим способом (банковская гарантия), в связи, с чем искажается сущность поручительства как способа таможенного обеспечения. Кроме того, выполнение этого условия договора поручительства требует от потенциального поручителя дополнительных затрат времени и денежных средств. В-пятых, поручительство прекращается либо с прекращением обеспеченного поручительством обязательства, либо по истечении указанного в договоре срока, на который оно дано. Срок, в течение которого таможенным органом может быть предъявлено в суд требование о взыскании с поручителя суммы таможенных платежей, который определяется исходя из п. 4 ст. 367 ГК РФ «о прекращении обеспечения обязательства», если кредитор в течение года со дня наступления срока исполнения обязательства не предъявит иск поручителю, то обеспечение уплаты таможенных платежей является прекращенным. Таким образом, нормативно-правовые акты федеральной службы, уполномоченной в области таможенного дела, императивно закрепляют условия, которые обязательно должны быть включены в договор поручительства и которые являются для него существенными. Тем самым законодатель ограничивает свободу лица, изъявившего желание стать поручителем, при выборе условий договора поручительства, фактически навязывая их ему. Проект договора поручительства должен быть представлен в таможню подписанным и удостоверен уполномоченным лицом в порядке, установленном ГК РФ. При этом данный проект договора должен быть разработан на основании типовых форм и Порядка работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей. Проект договора поручительства обязательно должен содержать те существенные условия, которые, несмотря на то, что в правовых актах федерального таможенного органа, которые их закрепляют, имеется ссылка, что они носят рекомендательный характер. Однако на практике, напротив, они имеют императивный характер. Очевидно, что применение договора поручительства в таможенной сфере имеет свою специфику, которая отчетливо наблюдается в ограничении принципа диспозитивности, присущего гражданско-правовым договорам. Далее проект договора поручительства рассматривается таможней в течение месяца со дня получения такого проекта договора, после чего таможня составляет свое заключение о возможности принятия в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей поручительства, которое направляется в Федеральную таможенную службу России (ФТС РФ). На основании заключения таможни ФТС РФ в течение месяца, с даты получения такого заключения, ФТС РФ выносит решение о принятии внесения обеспечения путем заключения договора поручительства. После получения решения ФТС РФ начальник таможни или лицо, его замещающее, в течение трех дней принимает в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей договор поручительства путем его подписания. На практике таможенному органу следует очень внимательно изучить полномочия на подписание договора поручительства лицом, желающим выступить в качестве поручителя, чтобы впоследствии исключить возможность признания договора поручительства недействительным. После принятия, в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, договора поручительства должностным лицом отдела по учету обеспечения оформляется таможенный приходный ордер, содержащий расчет размера обеспечения и подтверждающий внесение обеспечения уплаты таможенных платежей в виде договора поручительства. Таким образом, исследованный порядок принятия таможенным органом обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей в виде поручительства позволяет сделать некоторые выводы. Гражданско-правовое регулирование поручительства распространяется на правоотношения по обеспечению уплаты таможенных платежей только субсидиарно. В частности, «субсидиарное применение норм гражданского законодательства проявляется в следующем: ТК ЕАЭС устанавливает, что в отношении использования поручительства, как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, применяются общие положения, регламентируемые гражданским законодательством, с ограничениями, предусмотренными нормами таможенного законодательства (а именно касающиеся субъектного состава)». Поручительство недостаточно эффективно используется в таможенной сфере, поскольку для принятия решения о применении договора поручительства необходимо согласие федерального таможенного органа, что, безусловно, занимает достаточно продолжительный промежуток времени. В связи с этим предлагаются полномочия по принятию решения о возможности внесения обеспечения путем заключения договора поручительства передать региональным таможенным управлениям. При перемещении товаров через таможенную границу зачастую возникают различные риски, такие как утрата товара, порча товара, неуплата таможенных платежей. Именно когда возникает риск, появляется и необходимость в его предотвращении, т. е. необходимость в обеспечении уплаты таможенных платежей возникает при наличии риска. Поэтому способы обеспечения будут являться специфическими мерами уплаты таможенных пошлин и налогов в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий. Причины возникновения обязательств в гражданском обществе разнообразны, так же, как и возможности их обеспечения. Обеспечение в таможенном деле регулируется Таможенным кодексом ЕАЭС и, в частности, главой 12 ТК ЕАЭС. В ст. 85 указаны общие условия обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается согласно ТК ЕАЭС и федеральному закону от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Законодательством также предусмотрена возможность использования генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, которое применяется в случае совершения нескольких таможенных операций в определенный срок одним и тем же лицом на территории Российской Федерации. Генеральное обеспечение может предоставляться в виде денежного залога, поручительства или банковской гарантии. Все таможни в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей принимают банковские гарантии, выданные банками, включенными в Реестр банков и иных организаций, утверждаемый приказом ФТС России. 2 АНАЛИЗ ВЗЫСКАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ЕАЭС 2.1 Анализ динамики и структуры внешней торговли По данным таможенной статистики, внешнеторговый оборот Российской Федерации в 2019 году составил 667 млрд. долларов США и по сравнению с 2018 годом снизился на 3%, в том числе экспорт – 423 млрд. долларов США (снижение на 6%), импорт – 244 млрд. долларов США (рост на 2,2%) (рисунок 1) [51]. |