Лекция 7 Аудит сч. 01, 04, 10, 11 (1). Лекция Тема 6 Аудит учета внеоборотных активов и материальнопроизводственных запасов Аудит операций с основными средствами (ОС)

• Название: Лекция Тема 6 Аудит учета внеоборотных активов и материальнопроизводственных запасов Аудит операций с основными средствами (ОС)
• Дата: 27.06.2018
• Размер: 31.49 Kb.
• Имя файла: Лекция 7 Аудит сч. 01, 04, 10, 11 (1).docx
• Тип: Лекция; #47965

Лекция

Тема 6: Аудит учета внеоборотных активов и материально-производственных запасов

1. 
   Аудит операций с основными средствами (ОС).
   
2. 
   Аудит операций с нематериальными активами (НМА)
   
3. 
   Аудит операций с материальными запасами.
   
4. 
   Аудит аудита учета животных на выращивании и откорме
   

1. 
   Аудит операций с основными средствами (ОС)
   

Целью аудита учета основных средств является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в БФО проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в РФ нормативным документам.

Задачи аудита:

• 
  изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;
  
• 
  подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;
  
• 
  подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;
  
• 
  установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;
  
• 
  подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
  
• 
  оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации ОС.
  

При проверке операций по учету ОС аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

В процессе аудита бухгалтерского учета основных средств следует выяснить:

• 
  выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве ОС единовременное выполнение условий, сформулированных в ПБУ 6/01;
  
• 
  обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;
  
• 
  использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  
• 
  использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  
• 
  организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
  
• 
  способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  
• 
  обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим ОС;
  
• 
  правильно ли оформляются операции по движению основных средств;
  
• 
  соблюдается ли график документооборота по движению основных средств;
  
• 
  правильно ли отражаются в учете восстановление основных средств - ремонт, модернизация и реконструкция.
  

При аудиторской проверке аудитору необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.

Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том за кем закреплены отдельные объекты как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению ОС. Поступление объектов ОС должно быть проверено на законность, целесообразность и правильность отражения в учете.

Если у предприятия имеются объекты ОС, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76 и др.

Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции по выбытию ОС (реализация на сторону, иное в виде вклада в уставный капитал, передача по договору дарения, ликвидация, передача в аренду). Эти операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, актов приемки-передачи, накладных, счетов-фактур и др.) и регистров аналитического и синтетического учета (инвентарных карточек, ведомостей, машинограмм и др.).

При проведении аудита амортизационных отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам ОС и в целом расчет за отчетный период.

Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации. Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставление полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правомерность применения методики расчета и норм амортизации и определение величины амортизационной стоимости объектов.

Не менее важным является проверка правильности учета затрат на ремонт ОС. При этом аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, актов технологического осмотра зданий и сооружений, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих.

2. Аудит операций с нематериальными активами
Цель аудита учета операций с нематериальными активами состоит в обосновании мнения о достоверности и полноте информации о нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

Задачи аудита:

• 
  изучить состав и структуру НМА по данным регистров бух. учета;
  
• 
  подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;
  
• 
  установить правомерность отражения в учете операций с НМА;
  
• 
  подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;
  
• 
  оценить качество инвентаризации нематериальных активов.
  

При проверке операций по учету НМА аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

На практике операции с НМА на многих предприятиях бывают немногочисленными, поэтому аудиторские процедуры направлены, как правило, на сплошное изучение системы их учета.

Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:

• 
  способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду НМА);
  
• 
  перечнями объектов НМА, по которым не производится начисление амортизации;
  
• 
  утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;
  
• 
  сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;
  
• 
  документооборотом по учету НМА;
  
• 
  перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.
  

В ходе проверки аудиторами производится:

• 
  изучение объектов НМА и документов подтверждающих право собственности на них;
  
• 
  проверка данных регистров учета нематериальных активов и сверка их со счетами Главной книги;
  
• 
  проверка первичных документов по движению НМА с целью подтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности арифметических расчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству;
  
• 
  анализ правильности начисления амортизации НМА и достоверности отражения ее на счетах бухгалтерского учета.
  

Особое внимание в ходе проверки должно уделяться правильности формирования первоначальной стоимости НМА с учетом способа их поступления на предприятие.

Проверяя порядок начисления и учета амортизации НМА следует учитывать, что она относится на соответствующие счета учета затрат на производства по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из срока полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Проверка арифметических подсчетов амортизационных отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки.

Выявленные в ходе проверки ошибки фиксируется в рабочей документации аудитора.
3. Аудит операций с материальными запасами
Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Задачи аудита:

• 
  изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;
  
• 
  изучить состав МПЗ;
  
• 
  реальность наличия и существования МПЗ;
  
• 
  ознакомиться с условиями их хранения;
  
• 
  подтвердить правильность оценки МПЗ;
  
• 
  изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;
  
• 
  оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.
  

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с МОЛ, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии. Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты.

Аудитор определяет в результате каких операций МПЗ поступают на предприятие и осуществляется их расход.

При наличии неотфактурованных поставок аудитор должен проверить: соблюдение порядка составления приемных актов; правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов; правильность установления цен; правильность корректировок при поступлении встречных документов поставщика (для этого аудитору необходимо сверить записи в акте приемки с данными поступивших позже документов поставщиков).

Проверяя организацию бухгалтерского учета МПЗ на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход. Определяется все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.

Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их использования), закрепленного в учетной политике.

Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

Следующей процедурой является проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
4. Аудит учета животных на выращивании и откорме

Цель аудита операций с животными на выращивании и откорме - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета рассматриваемых операций действующему законодательству.

Задачи аудита:

- проверка фактического наличия животных, отраженных в учете и отчетности на конкретную дату, и документально подтвержденных прав на них;

- проверка реальности возникновения операций по движению животных, отраженных в учете в проверяемом периоде;

- контроль за полнотой отражения анализируемых операций в учетных регистрах и отчетности;

- проверка правильности стоимостной оценки данного вида активов в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов;

- контроль за точностью отражения операций с животными на выращивании и откорме в учетных регистрах и отчетности;

- подтверждение правильности классификации, представления и раскрытия изучаемых операций в бухгалтерской отчетности.

Для разработки эффективного подхода к аудиту учета животных на выращивании и откорме на стадии планирования производятся изучение и предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) клиента, которая подтверждается или корректируется в ходе проверки. Оценку СВК, как правило, осуществляют путем тестирования на заранее подготовленные перечни вопросов, ответы на которые аудитор получает путем наблюдения, опроса сотрудников, просмотра и анализа информации, содержащейся в системной, первичной учетной и другой документации аудируемого лица. К перечню возможных вопросов-факторов для оценки эффективности СВК и уровня аудиторского риска по данному объекту проверки следует отнести следующие:

1. 
   Виды и группы животных, содержащиеся на предприятии; поголовье скота и птицы, их размещение по фермам.
   
2. 
   Наличие условий, обеспечивающих сохранность животных.
   
3. 
   Порядок и периодичность проведения инвентаризации животных, отражение результатов инвентаризации в учете.
   
4. 
   Контроль за операциями по движению животных.
   
5. 
   Организация сводного и аналитического учета животных.
   
6. 
   Санкционирование операций по движению животных.
   
7. 
   Наличие внутренних методик по калькулированию себестоимости приплода.
   
8. 
   Наличие и контроль за соблюдением графика документооборота по данному участку учета.
   

По результатам тестирования СВК и оценки аудиторского риска аудитор определяет характер, масштаб и сроки проведения аудиторских процедур по существу, т.е. разрабатывает программу аудиторской проверки.

Операции по счету 11, как правило, многочисленны и разнообразны, в связи с этим проверку целесообразно осуществлять выборочным способом. При этом совокупность исследуемых операций необходимо стратифицировать на несколько проверяемых подсовокупностей по определенным признакам: по видам, группам животных, местам содержания (фермам), по характеру операций с активами (получение приплода, покупка у организаций и населения, отражение прироста, продажа, забой, внутреннее перемещение, падеж и т.д.).

Сплошной проверке должны быть подвергнуты: крупные по стоимости операции; нетипичные или "ключевые по риску" операции (приобретение по договору мены); операции со связанными сторонами; другие необычные или подозрительные операции (например, падеж).

С целью подтверждения фактического наличия животных, отраженных в бух. учете и отчетности клиента на конец проверяемого периода, рекомендуется провести сплошным или выборочным методом инвентаризацию животных на выращивании и откорме. Одновременно осуществляется проверка прав собственности на животных, отраженных в учете и отчетности клиента на конец проверяемого периода. С этой целью устанавливается наличие документов, подтверждающих происхождение данного вида активов.

Для проверки реальности операций по поступлению животных (приплод, прирост, перевод из группы в группу, покупка и др.) устанавливается наличие подтверждающих первичных документов, правильность их оформления и соответствие данным книги учета движения животных и птицы, отчета о движении скота и птицы на ферме (СП-52).

Затем проверяются операции по выбытию животных: продажа, забой, падеж. Наиболее целесообразно проверить эти операции по отдельным направлениям выбытия животных. Более тщательно следует проверить факты падежа животных, который может происходить вследствие различных заболеваний и травм.

При проверке реализации животных особое внимание должно быть обращено на соответствие показателей живой массы и упитанности животных в документах, так как за расхождениями между ними могут скрываться факты замены тяжеловесных и упитанных животных легковесными и тощими.

Всестороннему контролю следует подвергать выбытие животных и по другим направлениям. Для этих целей можно использовать прием составления альтернативных отчетов движения скота и птицы по данным проверки.

В ходе аудиторской проверки следует проконтролировать правильность стоимостной оценки животных на выращивании и откорме. Путем арифметического пересчета аудитор проверяет достоверность расчетов фактической себестоимости приплода, 1 ц прироста, 1 ц живой массы. Результаты пересчета сравнивает с данными аудируемого лица. Одновременно прослеживается правильность списания выявленных калькуляционных разниц.

На основании первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета аудитор контролирует правильность корреспонденций счетов по учету животных на выращивании и откорме.

Аудитор обязан проверить точность переноса информации из учетных регистров в бухгалтерскую отчетность. Завершая проверку, аудитор должен убедиться в том, что вся существенная информация о животных на выращивании и откорме, а также информация, раскрытие которой требуется действующими нормативными актами, правильно классифицирована и полно и точно представлена в бухгалтерской отчетности клиента и пояснительной записке к ней.