налоговые проверки. Общие принципы осуществления налогового контроля
 Скачать 95 Kb.
|
|
Общие принципы осуществления налогового контроля Целью налогового контроля является проверка соблюдения налогоплательщиком или налоговым агентом налогового и иного в пределах компетенции налоговых органов законодательства ПМР. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством реализации предоставленных налоговым органам полномочий, в частности, путем проведения налоговых проверок, включая получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, проверку данных учета и отчетности, проведение обследования помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) либо связанных с содержанием объектов налогообложения, осуществления налогового мониторинга, а также в других формах. Налоговые органы осуществляют налоговый контроль в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов в следующих формах: а) камеральные налоговые проверки; б) выездные налоговые проверки; Налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях налогового законодательства и преступлениях в сфере экономической деятельности, о принятых мерах по их пресечению, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. В ходе осуществления налогового контроля налоговые органы вправе требовать от других лиц любую информацию и документы, касающиеся их связей с соответствующим налогоплательщиком. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции ПМР, налогового Кодекса, законов ПМР, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей охраняемую законом тайну. Камеральная налоговая проверка Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа в отношении документов, входящих в состав налоговой и финансовой отчетности, а также документов, которые должны прилагаться к налоговой (финансовой) отчетности, и заключается в проведении анализа и проверки правильности составления, заполнения, оформления и предоставления указанной отчетности и документов, а также полученных налоговым органом по запросам документов и информации в отношении проверяемого субъекта контроля. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа по месту нахождения налогового органа без выхода проверяющих на территорию проверяемого налогоплательщика и без уведомления налогоплательщика о начале такой проверки в течение 3 (трех) месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой и финансовой отчетности и документов, которые в соответствии с налоговым законодательством должны прилагаться к налоговой (финансовой) отчетности, если налоговым законодательством не предусмотрены иные сроки. Основными этапами проведения камеральной налоговой проверки являются: а) проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой (финансовой) отчетности и документов, которые должны прилагаться к налоговой (финансовой) отчетности; б) визуальная проверка правильности оформления отчетности (проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных на то должностных лиц, других необходимых реквизитов); в) проверка правильности и полноты составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, правильности исчисления налогооблагаемой базы и в целом, правильности определения суммы исчисленного налога, полноты заполнения всех полей отчета; г) логический контроль за наличием искажений, осуществляемый с целью выявления недостоверности отдельных отчетных показателей, сомнительных моментов, противоречий или несоответствий, указывающих на возможные либо имеющиеся правонарушения. На данном этапе проверяется наличие логической связи между отчетными и расчетными показателями, согласованность показателей, повторяющихся в финансовой и налоговой отчетности, сопоставимость отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода и со всем комплексом имеющейся в налоговых органах информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученной из других установленных законодательством ПМР источников, включая данные иных органов государственного контроля (надзора), органов государственной власти и местного самоуправления, банков и иных кредитных организаций, правоохранительных органов, организаций энерго-, тепло-, водоснабжения о потреблении налогоплательщиком соответствующих ресурсов, иных организаций, жалобы и заявления организаций и граждан. Конкретные методы проведения камеральных налоговых проверок определяются налоговыми органами самостоятельно, исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений действующего законодательства, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников. При проведении камерального мероприятия по контролю налоговый орган вправе истребовать у юридического (физического) лица дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, в т.ч. законность и обоснованность применения льгот. К таким документам могут относиться документы на право собственности, договора аренды (субаренды), документы на право владения и пользования землей, лицензии и др. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой (финансовой) отчетности и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученных им в ходе налогового контроля, а также в случае несоблюдения установленных требований к оформлению налоговой отчетности и расчетов, в том числе, если предоставленные в налоговый орган налоговая отчетность и расчеты не заверены подписями уполномоченных должностных лиц и печатью (для организаций) либо подписью физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 (пяти) дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. При этом, налогоплательщик вправе в течение 10 (десяти) рабочих дней с момента получения указанного предписания предоставить пояснения по выявленным фактам и их документальное подтверждение. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой (финансовой) отчетности и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую (финансовую) отчетность. В случае, если налогоплательщик не предоставил пояснения и их документальное подтверждение на письменное предписание налогового органа в течение 10 (десяти) рабочих дней с момента получения запроса, либо если указанные пояснения и документальное подтверждение не объясняют выявленных ошибок, противоречий, несоответствия или иных признаков нарушений то налоговым органом проводится выездная налоговая проверка. В случае согласия налогоплательщика с предписанием налогового органа и внесения налогоплательщиком соответствующих исправлений, датой сдачи исправленных отчетов (расчетов), считается дата первоначального поступления вышеназванных документов в налоговый орган. Должностное лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы, а также обоснованные доводы по возникшим разногласиям и принимает решение о принятии отчетов и расчетов налогоплательщика с учетом приведенных им доводов либо признает доводы налогоплательщика несостоятельными. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать ядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с налоговой (финансовой) отчетностью не предусмотрено налоговым законодательством. Выездная налоговая проверка Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить отдельное охраняемое помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Предметом выездной налоговой проверки является контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов, а также исполнения нормативных правовых актов, контроль за соблюдением которых возложен на налоговые органы. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период в отношении одного лица. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев проведения внеплановых выездных налоговых проверок и проведения повторных проверок. Выездные налоговые проверки подразделяются на три вида: плановые, внеплановые и повторные. Плановые проверки проводятся на основании планов проведения выездных налоговых проверок, которые формируются органом, уполномоченным осуществлять координацию деятельности органов государственного контроля (надзора) в системе органов исполнительной власти ПМР по проведению мероприятий по контролю, с периодичностью, определяемой следующим образом: а) в отношении юридических лиц – в зависимости от степени риска в его деятельности, а именно: для юридических лиц с высокой степенью риска – не более одного раз в год; со средней степенью риска – не более одного раза в два года; с незначительной степенью риска – не более одного раза в три года. Высокая степень риска характеризуется наличием одного из следующих критериев: а) отражение на протяжении двух отчетных периодов (лет) отрицательного финансового результата согласно данным финансовой отчетности; б) стоимость чистых активов организации ниже установленного законодательством минимального размера уставного капитала; в) представление уточняющих расчетов по налогам в сторону значительного уменьшения налоговых обязательств (более чем на 20 %) за предыдущий год; г) наличие отношений с контрагентом, при которых объемы взаимных операций превышают 10 % от суммы всех операций, проведенных юридическим лицом либо соответствующим контрагентом, при наличии одного из следующих обстоятельств: 1) должностные лица контрагента находятся в розыске; 2) контрагент отсутствует по месту регистрации; 3) контрагент находится в стадии процедуры банкротства; 4) контрагент не предоставляют налоговую и (или) финансовую отчетность; д) наличие информации о взаимоотношениях с юридическими лицами, регистрация которых отменена в судебном порядке; е) наличие информации правоохранительных органов о взаимоотношениях юридического лица с организациями, в отношении должностных лиц которых возбуждено уголовное дело по признакам преступления в сфере экономической деятельности; ж) проведение в течение года в отношении юридического лица внеплановой проверки по основаниям, установленным настоящим Кодексом. Средняя степень риска характеризуется наличием одного из следующих критериев: а) налоговая нагрузка на 1 (один) рубль реализованных товаров, работ, услуг юридического лица ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности) по данным органов статистики более чем на 3 (три) процентных пункта; б) отрицательное отклонение уровня рентабельности активов по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным органов статистики более чем на 5 (пять) процентных пунктов; в) выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности по данным органов статистики более чем на 5 (пять) процентов; г) привлечение должностных лиц юридического лица к административной ответственности за существенные искажения финансовой отчетности, уклонение от уплаты налоговых и иных обязательных платежей в бюджеты различных уровней, государственные внебюджетные фонды, за нарушение государственной дисциплины цен. Незначительная степень риска характеризуется отсутствием признаков, характерных для юридических лиц с высокой и средней степенью риска. Порядок определения и применения критериев, наличие которых указывает на конкретную степень риска в деятельности юридического лица, необходимых для установления периодичности проведения плановых проверок, определяется нормативным правовым актом Правительства ПМР; б) в отношении одного физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, плановая проверка может быть проведена не более одного раза в два года. Плановые выездные налоговые проверки могут проводиться совместно с иными органами государственного контроля (надзора), а при отсутствии предложений по участию в данных проверках других органов государственного контроля (надзора) – самостоятельно налоговыми органами. Внеплановые выездные налоговые проверки не предусматриваются в плане проверок органа государственной налоговой службы и проводятся при наличии хотя бы одного из оснований вне зависимости от периодичности проведения плановых проверок, с проверкой документов, взаимосвязанных с основанием для внеочередной проверки. Основаниями для проведения налоговыми органами внеплановой выездной налоговой проверки являются: а) обнаружение в ходе проверки нарушений обязательных требований, установленных законами или в установленном ими порядке, влекущих наложение штрафных санкций уголовного, административного или финансового характера. В данном случае предметом внеплановой проверки является исполнение предписания об устранении выявленных нарушений. В случае неисполнения предписания налогового органа подконтрольное лицо переводится на усиленный режим государственного контроля (надзора), предусматривающий проведение внеплановых проверок; б) наличие в Арбитражном суде ПМР заявления о признании организации либо индивидуального предпринимателя несостоятельной (банкротом); в) обнаружение нарушений юридическим лицом, физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем, обязательных требований нормативных правовых актов, которые повлекли причинение вреда жизни, здоровью, окружающей среде и имуществу, а также неисполнение обязательных требований, установленных законами ПМР. г) в случае мотивированных запросов контрольных (надзорных) органов иностранных государств могут проводиться внеплановые проверки по предмету таких запросов и в объеме, не превышающем конкретно оговоренного в запросе, с обязательным предоставлением таких запросов контролируемому объекту; д) письменные заявления юридических и физических лиц, публикации в средствах массовой информации о нарушении юридическим лицом, физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем, их прав и законных интересов. Публикации, не позволяющие установить автора публикации, и заявления, не позволяющее установить лицо, обратившееся в орган государственного контроля (надзора), - анонимные заявления - не могут служить основанием для проведения внеплановой проверки; е) решения Президента ПМР, Правительства ПМР, Верховного Совета ПМР. ж) наличие одного из следующих признаков и критериев, наступление или наличие которых вызывает обоснованные подозрения в нарушении налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы: 1) выявлены признаки нарушений при проведении камерального контроля, если налогоплательщик не предоставит пояснения и их документальное подтверждение на письменный запрос налогового органа либо если указанные пояснения и документальное подтверждение не объясняют выявленных ошибок, противоречий, несоответствия или иных признаков нарушений, в течении 10 рабочих дней с момента получения запроса; 2) если по результатам проверок других налогоплательщиков или получения налоговым органом документальной информации выявлены факты, которые свидетельствуют о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы, если налогоплательщик не предоставит пояснения и их документальное подтверждение на обязательный письменный запрос налогового органа в течении 10 рабочих дней с момента получения; 3) налогоплательщиком не подал в установленный срок один или несколько документов отчетности, если его (их) подача предусмотрена действующим законодательством ПМР; 4) налогоплательщиком поданы новые уточненные цифры за период, который уже проверялся налоговым органом; 5) налогоплательщиком поданы в установленном порядке налоговому органу возражения против акта мероприятия по контролю или жалоба на принятое по его результатам решение, предписание, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмена принятого по её результатам решения, предписания, в случае, когда налогоплательщик в своей жалобе (возражениях) ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы в ходе проверки, и объективное их рассмотрение невозможно без проведения проверки. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, которые стали предметом обжалования; 6) согласно данным финансовой отчетности стоимость чистых активов налогоплательщика составила значение менее величины установленного законодательством минимального размера уставного капитала; 7) получено постановление органа дознания, следователя, прокурора по уголовным делам, которые находятся в их производстве, о необходимости проведения проверки; 8) поступление мотивированной информации от органов государственной власти и управления ПМР о признаках нарушений действующего законодательства ПМР в подконтрольной сфере в деятельности юридических и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей; 9) поступление письменных заявлений юридических и физических лиц, наличие публикаций, в том числе рекламы, в средствах массовой информации, содержащих информацию, свидетельствующую о признаках нарушения юридическим лицом, физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем, действующего законодательства ПМР, их прав и законных интересов. При этом заявления, не позволяющее установить лицо, обратившееся в орган государственного контроля (надзора), считаются анонимными и не могут служить основанием для проведения внеочередного мероприятия по контролю; з) начата процедура ликвидации, реорганизации юридического лица (кроме преобразования), прекращения деятельности юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица - индивидуального предпринимателя; и) решение вышестоящего налогового органа о проведении проверки в отношении налогоплательщика в порядке контроля за деятельностью налогового органа, ранее проводившего проверку данного налогоплательщика. Налоговые органы вправе проводить тематические внеплановые выездные налоговые проверки в отношении налогоплательщиков на предмет соблюдения отдельных требований законодательства по вопросам: а) правильности применения контрольно-кассовых аппаратов; б) соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизных товаров; в) наличия лицензий на лицензируемые виды деятельности; г) соблюдения установленного порядка осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности; д) полноты и сохранности арестованного налоговым органом имущества. Тематические внеплановые выездные налоговые проверки проводятся независимо от наличия иных оснований для проведения выездных налоговых проверок с периодичностью, определяемой руководителем налогового органа. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться: а) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку; б) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненного документа налоговой отчетности, в котором указана сумма налога в размере меньшем, чем ранее заявлено. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая отчетность. Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения. Решение о проведении выездной налоговой проверки принимается руководителем (лицом, его замещающим) налогового органа и оформляется приказом. Приказ оформляется на бланке налогового органа, заверяется печатью и регистрируется в установленном порядке. О проведении внеплановой проверки юридическое лицо и индивидуальный предприниматель уведомляется налоговым органом до начала проверки. Подлинник приказа либо его заверенная копия предъявляется проверяемому лицу перед началом проведения проверки. Ознакомление налогоплательщика либо его официального представителя с приказом фиксируется его подписью, указанием фамилии, имени, отчества и должности, даты ознакомления, заверяется печатью проверяемой организации. Запрещается проведение проверки лицами, не указанными в приказе. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе изменить состав лиц, проводящих проверку. Должностное лицо, проводящее проверку, обязано ознакомить налогоплательщика со всеми изменениями, вносимыми в приказ о проведении налоговой проверки. Выездная налоговая проверка проводится в срок не более 2 (двух) месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 (четырех) месяцев, а в исключительных случаях - до 6 (шести) месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются республиканским исполнительным органом государственной власти, к компетенции которого относятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления акта проверки.. Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать 1 (один) месяц. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для: а) проведения встречной выездной налоговой проверки либо истребования у иных лиц документов, относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика; б) получения информации, разъяснений, толкований от органов государственной власти ПМР или иностранных государственных органов; в) проведения исследования специалистом; г) перевода на один из государственных языков документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подпункте "а", допускается не более одного раза по каждому лицу, в отношении которого проводится встречная проверка либо у которого истребуются документы. Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением в виде приказа руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать 6 (шесть) месяцев. В случае, если проверка была приостановлена по основанию, указанному в подпункте "б", и в течение 6 (шести) месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию (разъяснение, толкование), срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на 3 (три) месяца. На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой. Налогоплательщики и (или) их представители вправе получать информацию: а) об основаниях для проведения выездной налоговой проверки; б) о полномочиях должностных лиц налогового органа при проведении выездной налоговой проверки; в) о предмете выездной налоговой проверки и проверяемом периоде. Во время проведения выездной налоговой проверки налогоплательщик и (или) его представитель обязан: а) организовывать по требованию сотрудников налогового органа встречу с руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, исполняющими их обязанности, а также с руководителями основных подразделений и иными должностными лицами организации; б) обеспечить каждому сотруднику налогового органа свободный доступ в административные здания и служебные помещения организации в рабочее время; в) предоставить сотрудникам налогового органа на период проведения проверки при наличии возможности отдельное изолированное служебное помещение, обеспечивающее сохранность документов, оборудованное необходимыми организационно-техническими средствами и средствами связи; г) обеспечить возможность сотрудникам налогового органа ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, и иными документами, относящимися к предмету проводимой проверки, а также обеспечить возможность их копирования (в том числе на магнитные носители). Если необходимый документ находится в работе и не может быть изъят без нанесения налогоплательщику экономического или иного ущерба, инспектору предоставляется заверенная копия документа на бумажном носителе, которая в установленных законодательством ПМР случаях должна быть заверена нотариально; д) предоставить по требованию должностных лиц налоговых органов необходимые справки в письменной форме, устные разъяснения, а также письменные объяснения по существу проверяемых вопросов; е) оказывать иное содействие должностным лицам налогового органа. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы. Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа. Требования должностных лиц налоговых органов, связанные с исполнением своих служебных обязанностей, обязательны для единоличного исполнения членами коллегиальных исполнительных органов организации, а также назначенными ими уполномоченными лицами. Невыполнение или ненадлежащее выполнение налогоплательщиком и (или) его представителем обязанностей налогоплательщика при проведении выездной налоговой проверки рассматриваются как противодействие проведению налоговой проверки. Каждый случай противодействия оформляется соответствующим актом либо в случае, если в действиях налогоплательщика и (или) его представителя имеется состав административного правонарушения, составляется протокол об административном правонарушении. Акт об оказании противодействия проведению проверки подписывается руководителем группы сотрудников налогового органа, уполномоченных на проведение проверки, и прилагается к материалам проверки. При проведении выездных налоговых проверок должностные лица налоговых органов пользуются правами налоговых органов. Помимо данных прав должностные лица налоговых органов вправе вносить, выносить и пользоваться на территории деятельности налогоплательщика собственными организационно-техническими средствами (в том числе компьютерами, калькуляторами, телефонами и другими средствами, не запрещенными требованиями техники безопасности для использования на данной территории). При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут производить осмотр, обследование производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с объектом налогообложения. При необходимости должностные лица налоговых органов производят опечатывание помещения налогоплательщика. При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов. При проведении выездных налоговых проверок должностные лица налоговых органов выполняют обязанности налоговых органов и относящиеся к проведению налоговой проверки. Помимо данных обязанностей должностные лица налоговых органов обязаны: а) ознакомить проверяемого налогоплательщика и (или) его представителя с его правами и обязанностями при проведении выездной налоговой проверки; б) выяснить все существенные для проведения проверки обстоятельства; в) не препятствовать осуществлению нормальной хозяйственной деятельности налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя; г) обеспечить сохранность и возврат полученных в ходе проверки оригиналов документов; д) оформить результаты проверки и ознакомить с ними налогоплательщика и (или) его представителя в установленном порядке; е) не разглашать полученные в ходе проверки сведения, отнесенные к охраняемой законом тайне. По окончании выездной налоговой проверки должностные лица налогового органа составляют акт о проведенной проверке. |