погода в доме доработка последняя. П. 1 в работе не раскрыта классификация доходов и расходов с позиции налогового законодательства
 Скачать 117.02 Kb.
|
|
п. 1.1 – в работе не раскрыта классификация доходов и расходов с позиции налогового законодательства; Доходом от продажи товаров, работ, услуг признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Доходы в целях налогообложения прибыли делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Такую классификацию дает ст. 248 НК РФ. Существует и третья категория доходов - доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечень которых содержит ст. 251 НК РФ1. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей)) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Выручка от реализации товаров определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 доходы от обычных видов деятельности признаются при наличии следующих условий2. - организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; - сумма дохода может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организ    ации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана); - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Остальные виды доходов признаются в следующем порядке (табл. 1)3. Таблица 1 Виды доходов и порядок их признания
Прочие доходы – это доходы, возникающие в результате использования активов предприятия способами, отличными от основного вида деятельности. В их состав включают : - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Так же прочими доходами признаются доходы, не относящиеся к доходам от реализации. В частности, к прочим доходам относится положительная суммовая разница; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов. Сдача имущества в аренду (субаренду) учитывается в составе прочих доходов, если организация не относит доходы от этой деятельности к доходам от реализации, то есть если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации. Общий доход – это денежная сумма, поступающая от продажи определенного количества товаров (работ, услуг). Общий доход равен цене товара умноженной на количество товара4. Средний доход – это общий доход, деленный на количество единиц продукции, т. е. цена товара. Предельный доход – это приращение дохода за счет бесконечно малого увеличения произведенной и проданной продукции (увеличение продаж на одну единицу товара). Валовой доход как экономическая категория представляет собой часть стоимости товара, которая предназначена для покрытия издержек обращения и образования прибыли. В его составе можно выделить чистую продукцию. Чистая продукция характеризует собой вновь созданную стоимость, которая, как и в других отраслях экономики, состоит из заработной платы работников и прибыли. Валовой доход торгового предприятия – это разница между денежной выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и их покупной стоимостью. Валовой доход характеризуется суммой и уровнем. Уровень этого дохода в розничной торговле рассчитывается как отношение суммы валового дохода от реализации к объему розничного товарооборота, выраженное в процентах; в оптовой торговле – к объему оптового товарооборота (складского и транзитного с участием в расчетах), в общественном питании – ко всему товарообороту в продажных ценах (валовому)5. Согласно п.2 ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами организации выбытие активов6: - в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; - в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; - в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; - в погашение кредита, займа, полученных организацией. Выбытие активов именуется оплатой. Расходы организации в зависимости от их характера, условий, осуществления и направлений деятельности организации подразделяются: - на расходы по обычным видам деятельности; - прочие расходы. Правильный учет расходов имеет ключевое значение при определении налоговой базы по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков. Исключение составляют иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но получающие доходы от российских источников. В целях гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ)7. В настоящее время налогоплательщики вправе учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль практически все осуществленные расходы, кроме тех, которые указаны в ст. 270 НК РФ. Критерии признания осуществленных затрат в составе расходов установлены ст. 252 НК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ могут быть признаны для целей налогообложения прибыли расходы : 1) обоснованные; 2) документально подтвержденные; 3) связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. Несоблюдение какого-либо из указанных критериев означает невозможность принятия той или иной категории затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В зависимости от характера расходов, а также условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на два вида (п. 2 ст. 252 НК РФ): 1) расходы, связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы. Рассмотрим прежде всего расходы, связанные с производством и реализацией. Статьей 253 НК РФ все расходы, связанные с производством и реализацией, классифицируются в зависимости от их функционального назначения и экономического содержания8. По функциональному назначению различают следующие виды расходов: 1) связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) на освоение природных ресурсов; 4) на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. По экономическому содержанию выделяют следующие расходы: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - амортизацию; - прочие затраты. В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организаций признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящего к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В бухгалтерском учете выделяют два вида расходов: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы9. Расходы по обычным видам деятельности формируют: - расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; - расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). Прочими расходами являются также10: - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (с учетом положений п.5 ПБУ 10/99); - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности ( с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99); - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; - прочие расходы. - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; - курсовые разницы; - сумма уценки активов; - перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий; - прочие расходы. Расходы отражаются в отчете о финансовых результатах при наличии следующих условий: - расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; - сумма расхода может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива). Расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках: - с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); - в случаях, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и/или когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко либо определяется косвенным путем, — расходы подлежат обоснованному распределению между отчетными периодами; - когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов; - независимо от того, как они принимаются для целей налогообложения. Доходы и расходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. Рассмотрим основные способы аналитической оценки доходов и расходов и ситуации, в которых применяется тот или иной способ (табл. 2). Таблица 2 Аналитическая оценка доходов и расходов
С 2013 года в налоговом законодательстве произошли значительные изменения, касаемые порядка определения доходов и расходов с целью расчет налога на прибыль11. Ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. п. 1.1 – не описана роль доходов в финансовой деятельности организации; Одним из основных требований функционирования предприятий являются безубыточность хозяйственной деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования. Главная задача организации – осуществление хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственников имущества предприятия. В условиях совершенной конкуренции цель- получение дохода и прибыли¸ объективно предопределена: чтобы не оказаться вытесненной с рынка, организация должна всю свою деятельность ориентировать на максимизацию прибыли12. Высокая роль получаемых доходов в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость непрерывного и эффективного управления им. Эффективность или доходность хозяйствования в условиях рыночной экономики является важным фактором функционирования предприятия в рамках конкуренции. Успешное развитие предприятия непрерывно связано с проведением эффективного управления всеми сферами его деятельности, поэтому четко налаженный учет и своевременное осуществление мероприятий по результатам аналитического исследования помогут предприятию сохранить основные конкурентные преимущества и обеспечат дальнейшее эффективное его функционирование. |