сем 1 эссе. Тема 18 Налоговое право в системе российского права
 Скачать 21.36 Kb.
|
|
Тема 18 Налоговое право в системе российского права Место налогового права в системе российского права является предметом дискуссии, что объясняется определением места в системе российского права непосредственно финансового права. Винницкий Д.В. рассматривает налоговое право как автономную юридическую систему, а финансовое право как комплексную отрасль права, поскольку налоговое право имеет свою самостоятельную функцию и предмет правового регулирования, которая не может быть возложена на другую отрасль права. Аналогичного мнения придерживается ряд других авторов. Иные же авторы придерживаются мнения о нецелесообразности выделения в составе правоотношений, образующих предмет финансового права, в качестве самостоятельных отношений, возникающих по поводу налогов и сборов. Интересными являются мнения специалистов в области финансового и налогового права Украины и Казахстана. В частности, Н.П. Кучерявенко рассматривает налоговое право как сложный институт налогового права, который регулирует основы доходной части бюджета. А.И. Худяков рассматривал налоговое право как «институт бюджетного права, а последнее - раздел финансового права». Большинство специалистов придерживаются мнения о том, что налоговое право является крупным правовым образованием в рамках финансового права, а именно его подотраслью. По нашему мнению, оснований для выделения налогового права в качестве самостоятельной отрасли права нет. Наличие кодифицированного нормативного акта, регулирующего налоговые отношения, еще не достаточно для отнесения налогового права к самостоятельным отраслям права. Налоговое право находится в тесном взаимодействии с другими подотраслями и институтами финансового права, а также иными отраслями права. Налоговое право не может существовать как замкнутая система, поскольку право является динамичной категорией, которое взаимодействует с иными отраслевыми образованиями. Поэтому следует рассмотреть вопрос о взаимоотношениях налогового права с другим подотраслевым образованием финансового права и в первую очередь с бюджетным правом. По своей структуре и значимости бюджетное право является одним из крупнейших и значимых образований в системе финансового права. Формирование бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов осуществляются налоговыми и неналоговыми доходами, что уже предопределяет тесное взаимодействие с нормами налогового права. Само по себе рассмотрение налогов и сборов одними из источников бюджета не включает налоговое право в структуру бюджетного права. Некоторые авторы предлагают осуществлять разграничение налогового и бюджетного права на основе момента реализации налоговой обязанности, которая позволяет считать завершенным процесс уплаты и налога. Указанное основание не является достаточным для разграничения предметов регулирования налогового и бюджетного права, так как нормы налогового законодательства являются специальными по отношению к нормам бюджетного законодательства. Определение границ между подотраслями финансового права должно осуществляться на основе отношений, подпадающих под регулирование налогового и бюджетного права. В современных условиях предмет регулирования бюджетного права значительно расширился, и, как отмечают ведущие специалисты бюджетного права, помимо отношений, связанных с формированием, распределением и использованием федерального, региональных и местных бюджетов, регулирует отношения по поводу формирования и расходования средств государственных и муниципальных внебюджетных фондов. В современных условиях бюджетное право регулирует комплекс отношений, а именно: бюджетную систему и бюджетное устройство в РФ; состав и порядок распределения доходов и расходов бюджетной системы; бюджетную компетенцию государства и муниципальных образований и бюджетный процесс. Как уже отмечалось, налоговое право не замыкается только в структуре финансового права, а взаимодействует с иными отраслями права. Конституционное и налоговое право. Конституционное право определяет основы конституционного строя, прав и свобод человека и гражданина, государственное устройство, структуру и полномочия органов государственной власти и местного самоуправления. Конституционное право является основой публичных отраслей права, к каковым относится и налоговое право, и в основе их регулирования лежат властные отношения. Конституционное право служит основой всей российской системы права. Закрепленные в Конституции России принципы и конкретизируются, и получают законодательное развитие в отраслях права. Конституционное право содержит в себе основные начала налогового права. Многие положения, закрепленные в Конституции России, прямо или косвенно касаются принципиальных положений налогового права. В частности, важнейший принцип налогового права - всеобщность обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы имеет конституционно-правовое закрепление в ст. 57 Конституции РФ. Более того, конституционные нормы запрещают придавать нормам законодательства обратную силу, если они ухудшают положение налогоплательщиков. В Конституции получили закрепления нормы, определяющие компетенцию федеральных, региональных и местных органов власти в области регулирования налоговых отношений. Через нормы налогового права определяются механизмы исполнения конституционной обязанности по уплате налогов и сборов, которые имеют всеобщий характер. Применение норм налогового права осуществляется в тесной взаимосвязи с толкованием и применением норм Конституции России, поскольку в них закреплены исходные начала для отношений, являющихся предметом регулирования налогового права. Налоговое и гражданское право. Налоговое и гражданское право взаимосвязаны. Налоги, являясь одной из форм ограничения права собственности, не могут быть рассмотрены без четкого разграничения границ гражданско-правовых средств воздействия на имущественные отношения, поскольку общим для налогового и гражданского права является предмет регулирования, а именно - имущественные отношения. Гражданское и налоговое право соотносятся как частное и публичное право и отличаются как способом, так и механизмом воздействия на отношения, являющиеся предметом регулирования. Как отмечает В.Ф. Яковлев, «столь существенные различия рассматриваемых отраслей права теоретически и практически исключают возможность применения одной отрасли права к другой, т.е. норм, например, налогового законодательства к гражданским правоотношениям, или норм гражданского права к налоговым отношениям». Данное положение получило четкое закрепление в п. 3 ст. 2 ГК РФ, в соответствии с которым к имущественным отношениям, которые основываются на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Однако это, по мнению В.Ф. Яковлева, не исключает взаимодействие отраслей права. В частности, один из возможных вариантов взаимодействия нашел отражение в ст. 11 НК РФ, в соответствии с которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства России, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Следует отметить, что законодатель, при регулировании налоговых отношений, предусмотрел возможность использования гражданско-правовых институтов, в частности, института залога и поручительства как способов обеспечения исполнения налоговых обязательств при отсрочке или рассрочке уплаты налогов. Также следует отметить, что в научной литературе при рассмотрении юридической природы отношений по уплате налогов указывается на обязательственный характер отношений, которые складываются при уплате налогов. В научной литературе и практике КС РФ обязанность по уплате налогов и сборов активно рассматривается как налоговое обязательство, т.е. обязательство, как традиционный институт гражданского права, стало приобретать межотраслевой характер. Налоговое и административное право. Взаимосвязь налогового и административного права, как публичных отраслей права, обусловлена общностью используемого типа регулирования общественных отношений, являющихся предметом регулирования, а именно - императивного типа регулирования. Обязательными участниками налоговых отношений являются органы государственной власти, которые в рамках этих отношений осуществляют реализацию властных полномочий. Несмотря на определенную общность в типе правового регулирования, налоговое и административное право имеют и значительные отличия. Так, налоговое право регулирует имущественные отношения публичного характера, целью которых является аккумуляция денежных средств для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований, а административное право, по мнению профессора К.С. Бельского, «существовало, существует и будет существовать в двух «данностях» в сфере государственного управления и в сфере общественного (полицейского) порядка». |