Налоги лекции. Тема Основы налогообложения
 Скачать 2.21 Mb.
|
|
Налоги Тема 1. Основы налогообложения. Вопросы:
1 Вопрос Категория «налог» представляет собой не только экономическое но и философское , а так же правовое понятие Первое упоминание о налогах содержится в трактатах античных ученых. Их мнение относительно сущности налогов были полярными, часть философов трактовали налоги как общественно необходимые и полезные явления. Аквинский рассматривает налоги иначе, как дозволенную форму грабежа. Это объясняется тем, что известные античным философам, форма поступления налога в бюджет были варварскими. Налоги связанные с возникновение государства. Наиболее ранний этап развития налогообложения это древний мир и средние века, характеризующийся неорганизацией этого процесса , а так же случайным характером. Налоги в то время существовали в виде бессистемных платежей преимущественно в натуральной форме . По мере развития товарно-денежных отношений налоги стали преобразовываться в денежную форму. В Европе до 17 века система налогообложения отсутствовала. К концу 17 века налоги становятся основным источником бюджета в большинстве европейских государств . В этот период появляются системы налогообложения, основаны на сочетании прямых и косвенных налогах. С 18 века в Европе появляются теории налогообложения, которые создали основу для развития и управления системы налогообложения. Третий период развития связан с восстановлением научно-теоретических воззрений на природу налогообложения После первой мировой войны , на основе научно-обоснованных концепций налогообложения, в большинстве развитых стран проведены налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы. Современный период развития системы налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем. В 80-е гг. ХХ в. получила распространение бюджетная концепция А. Лаффера, согласно которой налоговые поступления в бюджет это продукт двух факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Реформирование современной системы налогообложения основывается на совершенстве прямых и косвенных налогов как факторов стимулирующие деловую активность. Налог;
Признаки налога: а) Налоги это всегда денежные отношения. б) Императивность это означает то, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению оклада налога в бюджетный фонд. в) Смены формы собственности. Посредством налогов часть собственности индивидуума (организации) в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется централизованный денежный фонд – бюджетный фонд в котором денежные средства обезличиваются. Поэтому налоги не имеют целевого характера в отличие от сбора г) Безвозмездность , безвозвратность. Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений Пошлина – это оплата каких-либо действий государственных органов в интересах плательщика. Государственная пошлина уплачивается например за рассмотрение дел в судах общей юрисдикции, регистрацию сделок, записи в актах гражданского состояния, выдачу каких-либо свидетельств, данных и т.д. Таможенная пошлина уплачивается за перевоз товаров через таможенную границу. Прямые налоги – налог на прибыль, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налог с имущества с физических и юридических лиц. Эти налоги взимаются с конкретного физического или юридического лица. Косвенные налоги – на товары и услуги и операции с ними, НДС, акцизы на отдельные товары, налог на операции с ценными бумагами, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. 2 Вопрос Налоговая теория – это система научных знаний по содержанию и природе налога их роли в жизни общества. Налоговая теория представляет собой модели построение налоговых систем государства с различной степенью обобщения , различные обобщенные разработки (общая теория налогов) и исследования по отдельным вопросам налогообложения ( частная теория налогов). Общая теория налогов отражает назначение налогообложение в целом.
Атомистическая теория — согласно которой налог – это результат договора между сторонами по которому поданный платит государству за различные услуги. Представители: Себастьян Ле Пьер Вобан (1633—1707) — теория общественного договора, Шарль Луи Монтескье (1689—1755) — теория публичного договора,Томас Гоббс (1588—1679), Вольтер (1694—1778), Опоре Мирабо (1749—1791), Уильям Петти (1623—1687)
Представители:Жан Симонд де Сисмонди (1773— 1842).
Представители: Адольф Тьер (1797—1877) во Франции и Джон Рамсей Мак-Куллох (1789— 1864) в Англии
Представители:А. Смит,Д. Рикардо (1772— 1823), Дж. Ст. Милль (1773-1836), Ж.Б. Сей (1767-1832) и др.
Представители: Дж. Кейнс
Представители:М. Фридмена (1912).
Налоги - один из важнейших факторов человеческого развития и регулирования. Снижение налоговой нагрузки приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности. Представители:М. Берне, Г. Стайн, А. Лэффер, М. Уэйденбаум.
Н. Калдор считал, что налог на потребление по прогрессивным ставкам с применением льгот для определенных видов товаров более справедлив, чем фиксированный налог с продаж. Представители: И. Фишер и Н. Калдор.
Представители:Дж. Mид (1907) Частная теория налогов. 1. Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения. В ранние периоды развития европейкой цивилизации установление прямого или косвенного налогообложения зависело от политического развития общества. В городах раннего средневековья, где вследствие более равномерного распределения собственности еще сохранялись демократические устои, налоговые системы строились в основном на прямом налогообложении. Косвенные налоги считались более обременительными и негативно влияющими на положение народа, поскольку они увеличивали стоимость товара. Когда же аристократия набрала силы, чтобы сломит сопротивление народных масс, установился приоритет косвенного налогообложения, причем, как правило, на предметы первой необходимости (например, налог на соль). Таким образом, согласно первой позиции, косвенные аналоги являются вредными так как они ухудшают положение народа. Вторая позиция, появившаяся в конце средних веков, напротив, обосновывала необходимость установления косвенного налогообложения. Посредством косвенных налогов предлагалось установить равномерное налогообложение. Дворянство через различные льготы и откуп не было обременено прямыми налогами. Поэтому сторонники идеи косвенного налогообложения стремились заставить платить привилегированные классы путем установления налога на их расходы. Тем самым косвенные налоги рассматривались в качестве средства по установлению равенства в обложении. 2. Теория единого налога. Различные сторонники данной теории представляли единый налог в качестве панацеи (лекарство) от всех бед. Утверждалось, что после установления этого налога бедность будет ликвидирована, повысится заработная плата, перепроизводство будет невозможно, во всех отраслях промышленности произойдет рост производства и т.д. Единый налог – это единственный, исключительный налог на один определенный объект налогообложения, на один из источников доходов. Поэтому единый налог вводится теоретически более целесообразным, простым и рациональным, чем взимания множества отдельных налогов. В качестве единого объекта налогообложения различными теоретиками предлагалась земля, расходы, недвижимость, доход, капитал и др. В XIX в. американский экономист Генри Джордж (англ. George Henry, 1839-1897)выдвинувший идею «единого земельного налога», рассматривал его как средство обеспечения всеобщего достатка и «социального мира». Рассматривая теорию единого налога, необходимо отметить, что, каким бы ни был объект налогообложения, данная теория не может быть прогрессивной. Признавая положительные моменты единого налога, связанные, в частности, с простотой его исчисления и сбора, теме не менее следует признать, что в чистом виде эта теория достаточно утопична и практически неприменима. Однако в сочетании с другими системами налогообложения она может сыграть положительную роль. 3. Теория пропорционального и прогрессивного налогообложения Поскольку налог всегда есть ущемление и изъятие собственности, любая налоговая система так или иначе объективно отражает соотношение классовых и групповых интересов, социальных сил, а также их расстановку. Согласно идеи пропорционального налогообложения, налоговые ставки должны быть установлены в едином проценте к доходу налогоплательщика, независимо от его величины. Данное положение всегда находило поддержку среди классов и обосновывалось принципами равенства и справедливости. В соответствии с прогрессивным обложением налоговые ставки и бремя обложения налогом увеличиваются по мере роста дохода плательщика налогов. Считалось, что с богатого гражданина необходимо взимать больше не только абсолютно, но и относительно. Сторонники налоговой прогрессии так или иначе склонялись к тому, что она более справедлива, так как смягчает неравенство и влияет на перераспределение имущества и доходов. 4. Теория переложения налогов. Суть теории переложения заключается в том, что распределение налогового бремени возможно только в процессе обмена, результатом которого является формирование цены. Именно через обменные и распределительные процессы юридический плательщик налога способен переложить налоговое бремя на иное лицо – носителя налога, который и будет нести всю тяжесть налогообложения. 3 вопрос. Налогообложение выполняет 4 функции (посмотреть точки щемя различных авторов на функции налогов): 1. Фискальная означает формирование доходов государства посредством изъятия части доходов организаций и физических лиц и их налогов; 2. Регулирующая (распределения) направлена на достижение посредством использования налогового механизма, целей и задач налоговой политики государства. Данная функция ориентирована на использование налогов в качестве регулятора инвестиционных процессов и деловой активности субъектов хозяйственной деятельности. Реализуются посредством восстановления неодинаковых налогов и налоговых ставок для различных субъектов налоговой системы. Примерами реализации социальной функции является прогрессивная шкала налогообложения и налоговые льготы. 3. Стимулирующая функция подразумевает использование системы льгот и различных высвобождений. Так, в учебном пособии «Налоги» под редакцией Д.Г. Черника [6] отмечается, что налоги выполняют главную распределительную функцию, контрольную функцию и стимулирующую подфункцию*. Большинство авторов признают две налоговые функции: фискальную и регулирующую. В учебнике Т. Ф. Юткиной «Налоги и налогообложение» [16] автор считает, что «налог» не исполняет никаких функций. Последние есть атрибут только системы налогообложения, так как «теоретически потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойственны определенные функции» [16, с. 85] – соответственно фискальная и распределительная. В современном же учебнике белорусских авторов [7] выделяются 3 функции налогов: фискальная, стимулирующая и регулирующая. Известно, что функции любой экономической категории выражают ее общественное назначение, присущее именно данной категории. Государственные финансы – не распределительная, а перераспределительная категория, т. е. на их основе перераспределяется на макро уровне то, что уже было распределено на микро уровне; на восстановление потребленных средств производства (с), выплату заработной платы и социальные платежи (v) и прибавочный продукт (m). Таким образом, распределение совокупного продукта на с + v + m в условиях рынка производится под воздействием рыночных отношений, спроса и предложения на факторы производства, предпринимательских интересов и интересов наемных рабочих (профсоюзов). Государство вмешивается в этот процесс опосредованно, устанавливая «правила игры» (гражданское и трудовое законодательство), регламентируя порядок начисления амортизации, формирования затрат, относимых на себестоимость продукта (или налоговых вычетов), устанавливая минимальные ставки заработной платы, ставки социальных и налоговых платежей и т. д. Государство только в определенной степени регулирует этот процесс. Реальное же перераспределение происходит с помощью финансов и налогов, и прежде всего на макроуровне. Поэтому попытка наделить распределительной функцией налоги как экономическую категорию вряд ли оправдана. В действительности, исходя из глубинной экономической сущности самого понятия налога, ему имманентна единственная фискальная функция, которая достаточно ярко проявляется на всех исторических этапах его развития и является атрибутом налога – нет денежных перечислений в бюджетный фонд – нет и налога. Государственным финансам как экономической категории присущи функции формирования и использования денежных фондов, обеспечивающих выполнение государством своих задач [13]. Практически до начала 1830-х гг. фискальная функция являлась единственной присущей налогам. Как вытекает из содержания п. 1.1, налоги, как и другие общественные явления, определенным образом эволюционируют, их глубинное экономическое содержание по мере развития государственного устройства, главными ориентирами которого уже становится обеспечение экономического роста и социального спокойствия, изменяется. Исходя из теорий Дж. Кейнса «о встроенных регуляторах» (бюджете и налогах), последние превращаются в инструменты экономического регулирования. Частные случаи, когда введение налогов диктуется не фискальными интересами государства, а достижением определенных целей в стимулировании экономического роста, снятии социальной напряженности, улучшении качества жизни населения страны, приобретают черты системного характера. Так, например, в США, а также в странах ЕС обсуждается и уже частично внедряется идея введения так называемых «зеленых» налогов, призванных как в определенной степени пополнять государственные бюджеты, так и «работать» на охрану природы. Так, в США уже подготовлены ставки восьми «зеленых» налогов (на выбросы углерода, производство бумаги, продажу пестицидов, фреонов, выбросы двуокиси серы и т. д.). Применение этих налогов направлено пена расширение налогооблагаемой базы, а как раз на ее сокращение (на смену фискальной функции приходит регулирующая). Все это и позволяет нам в отличие от ранее занятой позиции о наличии у налога единственной фискальной функции [13] утверждать, что на определенном этапе своего развития экономическое содержание налогов проявляется и в функции регулирования. Последняя, естественно, тесно связана с первой, фискальной, и наиболее полно реализуется в налоговой системе в целом, создавая некоторые преимущества отдельным приоритетным отраслям и зонам, стимулируя отдельные виды деятельности и достижение определенных, не фискальных, а социальных целей. Регулирующая функция проявляется при проведении целенаправленной налоговой политики, построении самой налоговой системы, включающей в себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения «обычных» ставок налогов. Фискальные потери вследствие реализации регулирующей функции налога достаточно ощутимы. В табл. 1.1 приведены расчетные данные Министерства финансов РФ по оценке доходов бюджетной системы в связи с предоставлением налоговых льгот, из которых видно, что в условиях проводимых налоговых реформ в Российской Федерации четко прослеживаются две противоположные тенденции – снижение фискальной значимости налогов и сокращение удельного веса льгот в общей сумме налоговых доходов. Логическим решением этой проблемы является расширение налогооблагаемой базы и некоторое снижение ставок по наиболее значимым налогам, в частности с доходов физических лиц, и ликвидация или снижение «оборотных» налогов. Вопрос 4 Каждый налог должен быть определен или установлен в соответствии со ст.17 НКРФ ,налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Налогоплательщики – это юридические и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Они являются субъектом налога. Элементы налогообложения отражают социально-экономическую сущность налога. В соответствии с НК РФ к элементам налогообложения относятся объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налогов. Объект налогообложения – это юридические факты которые ,обуславливают обязанность субъекта, заплатить налог С позиции НК РФ ( ст. 38) объект налогообложения – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога Налоговая база – стоимостная , физическая или иная характеристика объекта налогообложения . Налоговый период – это календарный год или период времени ( применительно к отдельным видам налога) по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст.55 НК РФ) Налоговаяставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Порядок исчисления налога позволяет налогоплательщикам самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую к уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот Исчисление налога осуществляется 2 способами: 1)На кумулятивной основе – исчисление налога производится нарастающим итогом сначала нового периода. 2) На не кумулятивной основе - формирование налоговой базы происходит по частям. Порядок уплаты налогов и сборов устанавливается применительно к каждому налогу и сбору. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с НК РФ. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. По каждому виду налогов (сборов) могут быть установлены налоговые льготы, основания и порядок их применения. По своему виду (механизму воздействия) который зависит от того на изменение какого элемента структуры налога они направлены выделяют 3 вида льгот:
а) лимитированные скидки - размер скидок прямо или косвенно ограничен б) нелемитированные - размер скидок не ограничен. Скидки могут быть:
Пеней – денежная сумма , которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов. Окладналога - это сумма налога, исчисленная на объект налогообложения за определенный период времени и подлежащий уплате в бюджет В российском налоговом законодательстве вопросы предоставления налогового кредита регулируется главой 9 НК РФ. Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита определен статьями 66 и 67 НК. Налоговые льготы позволяют существенно сократить величину налоговых обязательств налогоплательщика, но использование его качества инструмента корпоративного налогового планирования требует тщательного экономического и правового анализа. Вопрос 5 Классификация налогов. Классификацией налогов называют их группировку по какому -либо признаку, например:
К прямым налогам относятся налоги на доходы и имущество, например, налог на прибыль организаций, налог на доходы физ.лиц, налог на доход организации. Эти налоги взимаются с конкретного юридического или физического лица. К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги и операции с ними. В России это акцизы и НДС.
В РФ федеральными налоговыми сборами признаются налоги и сборы, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам и сборам в РФ относятся (ст13): 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) утратил силу. - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ; 8) водный налог; 9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 10) государственная пошлина Региональными налогами признаются налоги, установленные НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. Они обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядках и приделах, предусмотренных налоговым кодексом, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налога не установлены налоговым кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам, а так же налогоплательщики, определяются налоговым кодексом РФ. К региональным налогам относится: 1) налог на имущество организации 2) налог на игорный бизнес 3) транспортный налог Местные налоги - налоги, установленные НК РФ и НПА представительных органов муниципальных образований о налогах. Они обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налога не установлены налоговым кодексом. Иные элементы налогообложения, а также налогоплательщики определяются налоговым кодексов РФ. К местным налогам относится : 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.
 Перечень налогов в РФ является закрытым. Это означает, что никакой орган власти, за исключением федерального собрания РФ не может изменить перечень налогов и ввести налог (сбор) не предусмотренный перечнем. НК играет определяющую роль в установлении налогообложения: 1.федеральные, региональные и местные налоги и сборы могут быть установлены или отменены только через НК РФ; 2.налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, не могут быть установлены. 19.02.13 |