Бух учет Счета и двойная запись. Тема счета и двойная запись
 Скачать 414.5 Kb.
|
|
ТЕМА 4. Счета и двойная запись
1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и назначение Баланс отражает только сводные (обобщенные) данные на определенную дату (дату баланса). Для повседневной (текущей) деятельности и принятия управленческих решений руководством организации этих данных явно недостаточно — нужна непрерывная информация о состоянии и движении хозяйственных средств. Такая информация имеется на счетах, которые в совокупности составляют систему счетов. Система счетов — это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами. В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственных средств, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете на основании первичных документов отражаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям. Счет можно представить как таблицу, состоящую из двух частей: Счет (наименование объекта учета) Д   ебет (Д) Кредит (К)Левая часть счета называется дебетом (Д), правая часть — кредитом (К). Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют термин «сальдо» (С). Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две основные группы:
Назначение и строение активных счетов Все счета для учета хозяйственных средств являются активными. Эти счета не могут иметь кредитового сальдо (остатка по счету). Основные правила для активных счетов:
Сальдо конечное (Ск) для активного счета вычисляют по формуле Ск = Сн + ОбД - ОбК, где Сн — сальдо начальное, ОбД — оборот по дебету, ОбК — оборот по кредиту. Схема записей на активном счете имеет следующий вид. Строение активного счета Наименование счета (объекта учета)
Назначение и строение пассивных счетов Все счета для учета источников средств являются пассивными счетами. Эти счета являются зеркальным отображением активных счетов. Основные правила для пассивных счетов:
Сальдо конечное (Ск) для пассивного счета вычисляют по формуле: Ск = Сн + ОбК - ОбД, где Сн — сальдо начальное, ОбД — оборот по дебету, ОбК — оборот по кредиту. Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид. Строение пассивного счета Наименование счета (объекта учета)
Назначение и строение активно-пассивных счетов Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются и активно-пассивные счета, которые бывают двух видов: 1) с односторонним сальдо (дебетовым или кредитовым); 2) с двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновременно). В качестве примера счета первого вида можно привести счет «Прибыли и убытки», в котором прибыль показывается по кредиту счета, а убыток — по дебету. Заметим, что этот счет в разные отчетные периоды бывает либо активным (когда получен Убыток и возникает дебетовое сальдо), либо пассивным (когда получена прибыль и появляется кредитовое сальдо), но никогда не бывает одновременно и активным, и пассивным. В соответствии с этим в пассиве баланса (раздел III) показывается прибыль либо убыток (в круглых скобках), величина которого вычитается из собственного капитала организации. Примером счета второго вида может быть счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», когда по расчетам с разными организациями возникают одновременно и дебетовые, и кредитовые обороты и сальдо. Заметим, что сальдо на этом и подобных ему счетах категорически запрещается сворачивать, так как остатки дебиторской и кредиторской задолженности обычно относятся к разным хозяйствующим субъектам. Перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов дан в Плане счетов и Инструкции по его применению. 2. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь Для руководства хозяйственной деятельностью и контроля за происходящими в организации процессами нужны счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации. Исходя из объема детализации информации счета бухгалтерского учета делят на три основные группы. I. Синтетические счета.
На синтетических счетах представлена обобщенная (укрупненная) информация об объектах бухгалтерского учета. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечень синтетических счетов приведен в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. На аналитических счетах отражается детальная (подробная) информация. Например, к синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты аналитические счета по каждому дебитору и кредитору. Все аналитические счета организации открывают самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности. Отражение хозяйственных операций и процессов на синтетических счетах принято называть синтетическим учетом, а на аналитических счетах — аналитическим учетом. Синтетический учет всегда ведется в стоимостном (денежном) выражении, в то время как в аналитическом учете допускаются и другие показатели (чаще всего натуральные). Например, на заводе ЗИЛ используется несколько десятков тысяч различных материалов. Все они отражаются на одном синтетическом счете «Материалы», но к нему необходимо открыть еще десятки тысяч аналитических счетов для учета каждого вида материала в отдельности, а также, возможно, для каждого склада, где эти материалы могут храниться. В связи с этим для удобства учета введены счета промежуточные между аналитическими и синтетическими счетами — субсчета. Субсчета объединяют информацию отдельных групп аналитических счетов, но сами, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Субсчет – промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Синтетические счета и субсчета регламентированы Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету организации могут открывать следующие субсчета:
В дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый вид материала. Таким образом, в практике бухгалтерского учета принято использовать три уровня счетов: счета I порядка — синтетические счета; счета II порядка — субсчета; счета III порядка — аналитические счета. Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трех равенств:
3. Понятие и сущность двойной записи на счетах Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. Двойная запись — это способ отражения каждой хозяйственной операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений. Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов хозяйства или источников их образования, или одновременно в составе имущества, прав и источников в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 100 000 руб. Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на эту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества хозяйства и затрагивает два счета — «Материалы» и «Основное производство». Оба эти счета активные, увеличение имущества отражается в дебете, а его уменьшение — в кредите. Отразим операции на счетах способом двойной записи: Д-т сч. «Основное производство» 100 000 руб. К-т сч. «Материалы» 100 000 руб. Эту же операцию можно записать следующим образом:  Пример. Поступило топливо от поставщиков на сумму 300 000 руб. Деньги за топливо еще не уплачены. Это означает, что топлива на предприятии стало больше на 300 000 руб., одновременно возрос и долг поставщику на ту же сумму. Счет «Материалы» — активный, увеличение в активном счете отражается по дебету, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — пассивный, увеличение задолженности перед поставщиками отражается по кредиту счета: Д-т сч. «Материалы» 300 000 руб. К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 300 000 руб. Эту же операцию можно отразить на счетах следующим образом:  Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить данные о движении активов хозяйства и источниках их образования. Двойная запись способствует также контролю за движением имущества и права, источниками их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть выявлены и исправлены. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами возникает взаимосвязь. Корреспонденция счетов– взаимосвязь дебета одного с кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется. Корреспондирующие счета – счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются Бухгалтерская запись (проводка) – обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции. Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные. Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета — один по дебету, а другой по кредиту. Пример. Остаток невыданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 80 000 руб. Бухгалтерская запись будет следующей: Д-т сч. «Расчетные счета» 80 000 руб. К-т сч. «Касса» 80 000 руб. Эту же операцию отразим на счетах:  Сч. «Касса» Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту, или наоборот. Пример. Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции — 20 000 руб., административному персоналу цеха — 15 000 руб. Отразим данную хозяйственную операцию следующей бухгалтерской записью: Д-т сч. «Основное производство» 20 000 руб. Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 15 000 руб. К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 35 000 руб. На счетах эта операция будет отражена следующим образом:  Эту сложную бухгалтерскую запись можно представить в виде двух простых: 1. Д-т сч. «Основное производство» 20 000 руб. К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 20 000 руб.
К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 15 000 руб. При составлении сложных записей следует иметь в виду, что правильной является только такая проводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие бухгалтерские записи, где одновременно затрагиваются несколько дебетуемых и кредитуемых счетов. Бухгалтерские записи осуществляются только на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственных операций. |