Международные стандарты. МСФО. Учет долгосрочных обязательств
 Скачать 119.5 Kb.
|
|
Учет долгосрочных обязательств
Введение В современном мире, с развитием рыночной экономики, все больше российских предприятий выходят на международный рынок, при этом возникает необходимость составлять финансовую отчетность таким образом, чтобы она была понятна зарубежным партнерам. В связи с этим, при ведении бухгалтерского учета, обработке первичных документов, связанных с возникновением, изменением и погашением обязательств, бухгалтер должен знать принципы признания обязательств и их учет по российским и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему общепринятых требований, принципов, правил и процедур, которые определяют общий подход к составлению финансовой отчетности, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей, и устанавливают единые требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций. Исторически сложилось так, что в каждой стране создавались собственные стандарты учета и отчетности, отвечающие, в первую очередь, требованиям, которые выдвигают к отчетности ее основные пользователи. Учет долгосрочных обязательств, их классификация и оценка требуют от бухгалтера повышенного внимания. Это обусловлено тем, что обязательства предприятия перед различными партнерами, прежде всего, регулируются достаточно большим количеством международных стандартов со сложной терминологией, которая часто не адаптирована к реалиям отечественной практики, например, в части признания задолженности финансовым обязательством с различными подходами к оценке, дальнейшего дисконтирования и отражения в составе прибылей или убытков. Кроме того, в системе Международных стандартов бухгалтерский учет и отражение в отчетности обязательств связано с формированием и использованием резервов. Следует отметить, что отчетность, составленная в соответствии с МСФО, нацелена на отражение реальной картины происходящего, в то время как российская отчетность организаций направлена, в первую очередь, на минимизацию налогов. Но необходимость участия в интеграционном процессе на мировом уровне и потребность крупных российских организаций в приобщении к международным рынкам капитала, обусловливают необходимость составления отчетности в соответствии с международными стандартами, так как международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности – это нормативная система ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, применяемая по всему миру. Актуальность данной темы заключается в том, что привлечение внешнего капитала для решения текущих производственных задач является достаточно распространенной практикой среди многих предприятий и организаций. Одними из дополнительных источников денежных средств являются долгосрочные обязательства. Они характеризуются, как кредиторская задолженность, которая возникает в результате совершения предприятием каких-либо сделок и является юридическим основанием для последующих платежей за товары, предоставленные услуги и выполненные работы. Цель работы, будет заключаться в изучении теоретического материала учета долгосрочных обязательств, рассмотрение основных вопросов, на которые должен обратить внимание бухгалтер, в процессе отражения операций с обязательствами, изучить особенности организации учета обязательств согласно МСБУ. Приобрести практический навык учета долгосрочных обязательств согласно российским стандартам. При изучении темы, используем литературу и методические пособия таких авторов, как И. В. Анциферовой, О. С. Штурминой, Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловской, М.А. Вахрушиной, Л.А. Мельниковой, Е.С. Соколовой и др., а также правовые документы национальных и международных стандартов бухгалтерской отчетности. 1. Понятие и определение долгосрочных обязательств Любое предприятие, как крупное, так и среднее, раскрывая свои финансово-хозяйственные операции, показывает в отчетности наличие обязательств, которые отражаются в балансе пассива и содержат цифровые показатели. Обязательства возникают в результате совершения предприятием различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары, выполненные работы и предоставленные услуги. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему. Отсюда следует, что обязательство – это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязательство – существующая задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку от субъекта ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательство определяется по трем признакам: - должно иметь место событие, вызвавшее обязательство; - обязательство может быть урегулировано только путем перевода актива или услуг другому субъекту; - обязательство должно быть неоспоримым. В соответствии с этими определениями, если обязательство принимается, оно должно быть немедленно признано и занесено в бухгалтерские документы. Обязательства оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга или в условиях рынка, стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить. Так как, появление обязательства означает в будущем отток ресурсов, срок исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового состояния предприятия. Важной предпосылкой рациональной организации учета обязательств предприятия является экономически обоснованная их классификация. В целях бухгалтерского учета обязательства подразделяются на: на текущие (краткосрочная кредиторская задолженность) и долгосрочные. Долгосрочные обязательства – это обязательства со сроком выполнения больше года. К долгосрочным обязательствам относят заемные средства, отложенные налоговые обязательства, долговые обязательства, оценочные обязательства организации, прочие долгосрочные обязательства. Из всего, вышеизложенного, можно сделать вывод, что к долгосрочным обязательствам относятся все виды задолженности, которые компания не предполагает погасить в течение одного операционного цикла. В этот раздел включаются: обязательства, возникающие как следствие приобретения активов путем выпуска долгосрочных облигаций; обязательства, возникающие вследствие нормального функционирования предприятия; условные обязательства, появление которых может привести к убыткам. При оценке и измерении обязательств учитываются следующие принципы: - долгосрочные обязательства регистрируются по справедливой рыночной стоимости товаров и услуг, полученных в долг; - периодическая выплата процентов основана на рыночной процентной ставке на дату выпуска обязательства; - остаточная стоимость долгосрочного обязательства на дату составления баланса – это фактическая стоимость всех оставшихся выплат, дисконтированных до рыночной процентной ставки при эмиссии. Процентная ставка, используемая для этой цели, не изменяется в течение срока обязательства. При оценке финансового состояния предприятия долгосрочные обязательства принято делить на две группы: - часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты; - часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая будет погашена до истечения ближайших 12 месяцев после отчетной даты. Надо отметить, что долгосрочные процентные обязательства, погашение которых должно произойти в течение 12 месяцев, могут быть классифицированы как долгосрочные лишь в случаях, если: - первоначальный срок составляет период, превышающий 12 месяцев; - существует намерение рефинансировать данное обязательство на долгосрочной основе, при обязательном закреплении данного намерения договором на рефинансирование1, т.е. замена существующего долгового обязательства на новое долговое обязательство на рыночных условиях. Порядок и условия рефинансирования значительно отличаются в зависимости от юрисдикции и экономических факторов, включая банковское регулирование, валютный и процентный риск, а также кредитоспособность заемщика. В экономически развитых странах рефинансирование является общепринятой формой управления своими обязательствами. На рынке ценных бумаг рефинансированием является выпуск новых ценных бумаг для замещения или погашения более старых выпусков ценных бумаг. В привычном для нас понимании обязательство представляет собой чисто юридическую категорию. В ГК РФ дано определение обязательств: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности»2. Так, обязательство по уплате налога в бюджет мы можем определить, как необходимость одного лица (налогоплательщика) перечислить другому лицу (агенту государства) сумму налога, исчисленную в соответствии с требованиями норм налогового законодательства, а кредитор (агент государства) имеет право и даже обязанность требовать от должника исполнения его обязательства. Можно сделать вывод, что в привычном для нас понимании обязательство представляет собой чисто юридическую категорию. Под обязательством понимают взаимоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги) либо воздержаться от него. Долгосрочные обязательства – это обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты. 2. Учет долгосрочных обязательств На современном этапе отечественная система учета и отчетности переживала период адаптации к непривычным условиям функционирования в рыночной экономике. Необходимость реформирования национального учета вызвана прежде всего активным вступлением России в мировое экономическое и информационное пространство. В связи с этим Правительство РФ утвердило Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Основной целю ее было приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), сохраняя при этом национальную специфику системы организации бухгалтерского учета3. При проведении реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России за основу были взяты международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) [12, Электронный ресурс «КонсультантПлюс»], разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. На их основе разработаны российские национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ). Необходимо отметить, что МСФО и ПБУ — документы различного правового статуса. При их составлении применялись различные подходы, обусловленные отличиями в профессиональных традициях и менталитете российских бухгалтеров и бухгалтеров зарубежных стран. В результате изменений, связанных с реформированием учета и отчетности, сегодняшняя российская бухгалтерская отчетность по составу мало отличается от отчетности, представляемой согласно МСФО. Главное отличие состоит в балансовом отчете. Например, российский баланс отличается не только по структуре самого отчета, но и в том, что российский баланс характеризуется уравнением: Активы = Пассивы, а английский балансовый отчет, составленный в соответствии с требованиями МСФО имеет уравнение: Активы – Обязательства = Собственный капитал. Кроме того, в российском балансе статьи строго закреплены за разделами, в МСФО этого нет. Международного стандарта учета, специально посвященного вопросам учета и отражения в отчетности долгосрочных обязательств, не существует. Но в «Международном стандарте финансовой отчетности» (IAS) 1 в п. 60 – 61 все обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные4. Общим правилом оценки долгосрочных обязательств в балансе компании является их оценка по приведенной стоимости. В большинстве случаев она равна рыночной стоимости обязательств. В России для отражения в бухгалтерской отчетности обязательств компании (как и дебиторской задолженности), традиционно применяется их номинальная стоимость, поскольку особенностью правил бухгалтерского учета в нашей стране является доминирование юридического понимания обязательств. 2.1. Российские стандарты учета долгосрочных обязательств Из всего спектра обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного или пассивного субъекта, действующие в России нормативные акты (в первую очередь Инструкция по применению плана счетов) предписывают показывать в учете те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов. То есть, говоря бухгалтерским языком, составляют дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Можно выделить основные типами долгосрочных обязательств, которые чаще всего встречаются в национальном бухгалтерском учете: - кредиты и займы с периодом погашения больше одного года; - векселя со сроком погашения более одного года; - облигации, выпущенные на срок более одного года; - отсроченные налоговые обязательства; - будущие затраты и платежи, а также другие расходы. - лизинговые обязательства5. (Документ утрачивает силу с 1 января 2022 года в связи с изданием Приказа Минфина России от 25.04.2019 N 199). Рассмотрим некоторые виды обязательств более подробно. Заемные средства При учете заемных средств показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев). Отсчет 12 месяцев начинается с первого числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете. Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Облигации Облигации — это долговое свидетельство, выпускаемое субъектами и государственными учреждениями для защиты больших сумм капитала на долгосрочной основе. Эмитенты (организация, которая выпускает (эмитирует) ценные бумаги для развития и финансирования своей деятельности) производят с облигациями операции по размещению, выплате дохода и погашению ценных бумаг. Предприятие, выпустившее облигации, отражает суммы с использованием счетов учета долгосрочных займов – 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Детализированный учет ведется в разрезе хронологии выпуска, приобретателей и стоимости. При записи операций по выплачиваемому доходу эмитенты соблюдают условия: проценты и дисконт учитываются в составе прочих расходов; суммы списываются по отчетным периодам равномерно или одновременно в периоде произведения расходов; порядок списания требуется закрепить в учетной политике предприятия. Облигации, выпускаемые с дисконтом или премией в день, установленный для выплаты процентов. Если продажная (рыночная) цена ниже номинальной стоимости (т.е. рыночная ставка процента больше номинальной), то облигации продаются с дисконтом, если продажная (рыночная) цена выше номинала (т.е. рыночная ставка процента меньше номинальной), то с премией. Если рыночные и установленные процентные ставки равны, тогда облигации продаются по номинальной стоимости. В этом случае, выплата процентов дает доход равный рыночной ставке процентного дохода по облигациям того же срока и риска. Векселя – это формальные документы, т.е. обязательства оплатить определенную сумму к определенному сроку. Долгосрочные векселя к оплате – это векселя, выданные на срок более одного года. По своей сути они аналогичны долгосрочным облигациям, однако в отличие от последних не участвуют на биржевом рынке ценных бумаг. Учет долгосрочных векселей к оплате практически аналогичен учету долгосрочных облигаций к выплате. Вексель оценивается и отражается в отчетности по приведенной стоимости будущих оттоков денежных средств (процентов и основной суммы). Разница между номинальной суммой векселя и приведенной стоимостью – дисконт или премия – амортизируется в течение срока векселя. Если рыночная ставка процента равна номинальной, то приведенная стоимость векселя равна номинальной стоимости, дисконт (премия) не возникает и учет таких векселей прост: дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет векселей к оплате на сумму векселя, а проценты в полной сумме учитываются, как расходы текущего периода. Если рыночная ставка процента не равна номинальной ставке процента (ставка процента реальная), то приведенная стоимость, рассчитанная на основе рыночной ставки процента, больше или меньше номинальной (очевидно, что сумма денег, полученная взамен векселя, равна приведенной стоимости). Дисконт (премия) списывается, как правило, методом рыночных процентов исходя из рыночной ставки. Отложенные налоговые обязательства Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (ПБУ 18/02)6. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Существуют некоторые нюансы при учете обязательств. Например, отсроченные обязательства по обязательным бюджетным платежам – временная разница между суммами, исчисленными по бухгалтерской и налоговой отчетности. Следует отметить, что этот вид не всегда соответствует критериям, установленным для задолженности, период погашения которой больше 12 месяцев. Дело в том, что налоги начисляются и выплачиваются чаще одного раза в год. Примером этому служит - обязательное отчисление в бюджет с прибыли. Этот налог может выплачиваться чаще, чем один раза в год, например по квартально или за полугодие. Соответственно, это обязательство некорректно называть долгосрочным. В таких ситуациях налоговые суммы переносятся в раздел текущей задолженности. Оценочные обязательства В бухгалтерском учете отражаются резервы, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» на: - предстоящую оплату отпусков работникам; - выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год; - ремонт основных средств, затраты на ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката и т. п.; Прочие долгосрочные обязательства В составе прочих долгосрочных обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев, могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета: - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками (по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам); - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - в части задолженности перед покупателями и заказчиками (в случае получения предварительной оплаты под поставку продукции, товаров, работ, услуг, а также задолженность по коммерческим кредитам); - 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам; - 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - в части долгосрочной задолженности по страховым взносам; - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств. Надо отметить, что большинство российских организаций ведут учет долгосрочных обязательств по национальным стандартам, а по международным стандартам отчетность составляется дополнительно путем трансформации или параллельного учета. Параллельный учет – это учет, который ведется отдельно для МСФО и отдельно по национальным стандартам. Путем трансформации – берем национальную отчетность, находим несоответствия и формируем отчет. 2.2. Учет долгосрочных обязательств по МСФО «Принципы» МСФО определяют обязательства, как «имеющуюся обязанность компании, возникшую из прошлых событий, исполнение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды». Данное определение показывает основные характеристики обязательств, но не раскрывает критерии, которым они должны удовлетворять прежде, чем они будут признаны в балансе. Тем не менее это определение позволяет выделить особенности трактовки данной учетной категории МСФО и отличия такой трактовки от российской учетной практики. Прежде всего, следует отметить, что МСФО включают в категорию «обязательства» только обязанность самой компании, относя обязательства перед компанией к категории «актив». Это совершенно логично с точки зрения построения баланса, но совершенно расходится с юридическим пониманием обязательств, свойственным российской практике учета. Российская система учета и отчетности всегда отличалась от зарубежного бухгалтерского (финансового) учета жесткой системой нормативного регулирования, осуществляемого на государственном уровне. Если рассматривать учет долгосрочных обязательств в рамках МСФО, то мы имеем дело с совершенно иным подходом, в основу которого положена идея приоритета экономического содержания фактов хозяйственной жизни над их юридической формой. Здесь следует выделить три ключевых момента: имеющаяся обязанность; прошлое обязывающее событие; будущий отток ресурсов, несущих экономические выгоды. Международные стандарты – понятие гораздо более широкое. Они менее детализированы и представляют бухгалтерам большую свободу действий в различных ситуациях, при этом важнейшую и значительную роль играет профессиональное суждение специалистов бухгалтерии. Знание, которое в своей работе должен использовать бухгалтер, это то, что все обязательства и задолженность предусматривают погашение денежными средствами или другими финансовыми активами (дебиторская задолженность по торговым операциям; векселя полученные; задолженность по займам к получению; суммы долга по облигациям к получению с финансовыми обязательствами). Соответственно, признание такого обязательства и его оценку следует осуществлять с соблюдением МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» [13, Электронный ресурс], МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» [15, Электронный ресурс]. Поскольку, специально посвященного раздела учета и отражения в отчетности долгосрочных обязательств, не существует в Международных стандартах, поэтому бухгалтер должен руководствоваться Международными стандартами введенными на территории Российской федерации и Разъяснениями Международных стандартов финансовой отчетности, например, таких, как: «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» [14, Электронный ресурс], «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» [16, Электронный ресурс], «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» [21, Электронный ресурс]. Привлечь зарубежный капитал, без отчетности по МСФО, сегодня практически невозможно. Иностранные партнеры нередко высказывают пожелание проверить финансовое положение, легальность работы российской организации. Они хотят понимать, насколько их новый контрагент способен выполнить свои обязательства: имеет ли он достаточный размер ликвидного имущества, чтобы возместить потери при срыве поставок; насколько велика вероятность банкротства компании и т. д. Из этого следует, что трудно наладить работу с иностранными партнерами без понятной для них отчетности. Все российские организации, которые предоставляют консолидированную финансовую отчетность, по результатам года, обязаны применять Международные стандарты финансовой отчетности. К таким компаниям относятся: кредитные компании; страховые организации; юридические лица, акции, облигации и другие ценные бумаги, которые обращаются на организованных торгах посредством их внесения в котировальный список; федеральные государственные унитарные предприятия (ФГУПы), открытые акционерные общества (ОАО), ценные бумаги которых находятся в федеральной собственности, и список которых утверждается российским Правительством и др. С 1 января 2017 года аудиторские компании дополнили перечень предприятий, обязанных перейти на МСА (Международные стандарты аудита). Заключение Любое предприятие стремиться быть успешным, платежеспособным и получать большую прибыль. Долгосрочные обязательства всегда учитываются при оценке платежеспособности предприятия. Между тем, их наличие негативно отражается на показателях анализа. Это обуславливается тем, что их можно приравнять к собственному капиталу фирмы. Но принимая во внимание показатели инфляции, наличие такой задолженности можно считать даже положительным моментом. Выгода состоит в том, что на момент их получения реальная стоимость этих активов существенно отличается от цены на дату погашения. Мы выяснили, что обязательства играют большую роль в жизни хозяйствующего субъекта. Долгосрочные обязательства отражаются на счетах бухгалтерского учета, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате их погашения. При этом, чем больше будет обязательств, тем меньше средств расходуется на удовлетворение текущих потребностей предприятия. Общий размер задолженности зависит также и от характера работы компании на рынке. Чем производство активнее, тем, соответственно, выше реализация. Это, в свою очередь, способствует увеличению расходов и возникновению предпосылок для привлечения дополнительных активов. Учет долгосрочных обязательств, их классификация и оценка требуют от бухгалтера повышенного внимания. Адаптация бухгалтерского учета в России к требованиям МСФО связана с особенностями менталитета российских бухгалтеров. В России бухгалтера традиционно выполняли, главным образом, счетоводческие функции, при этом руководствовались централизованными нормативными документами, подробными инструкциями, не оставляющими места для творчества. Поэтому, чтобы преодолеть эту зависимость и научился формировать и отстаивать свое профессиональное суждение о фактах хозяйственно-финансовой деятельности предприятия нужно не только время, но и быть высококвалифицированным специалистом в своей области. В работе был показан учет долгосрочных обязательств по российским стандартам, отвечающий, в первую очередь, требованиям, которые выдвигаются к отчетности ее основными пользователями. Так же выяснили, что без составленной бухгалтерской отчетности, согласно МС, невозможно привлечь зарубежный капитал. Отчетность, составленную по российским правилам бухгалтерского учета, потенциальный инвестор просто не поймет. Такая же ситуация возникает, когда российские компании поставляют свою продукцию за рубеж. Иностранные компании хотят видеть, насколько их новый партнер способен выполнить свои обязательства. В России международные стандарты бухгалтерского учета следует применять в обязательном порядке ряду организаций. К ним относятся компании, имеющие ценные бумаги, находящиеся в свободном обращении; финансовые организации, работающие со средствами физических или юридических лиц; другие общественно значимые компании. Предприятиям, которые осуществляют свою деятельность, только внутри страны, и не выходят со своей продукцией на международные рынки, рекомендуется вводить отчетность по МСФО для внутреннего использования тогда, когда затраты на их внедрение будут для предприятия необременительны, т.е. ожидаемый эффект от введения МСФО должен превышать затраты на их внедрение. Но, если предприятие стремиться привлечь зарубежных инвесторов или выйти на международный рынок со своей продукцией, ему просто необходимо вести учет не только долгосрочных обязательств, но и всей бухгалтерской отчетности по Международным стандартам. Список использованных источников и литературы 1. Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И. В. Анциферова. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010. – 556 с.; 2. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для студентов / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова; под ред. М.А. Вахрушиной. – 2-е изд. – М.: издательство «Омега-Л», 2011. – 571 с.; 3. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В. Э. Керимов. — 3-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009. — 688 с.; 4. Костенко О.В. Бухгалтерский финансовый учет и анализ отчетности: учебное пособие / О.В. Костенко; Юргинский технологический институт. − Томск: Изд-во Томского политехнического университета, 2013. – 209 с.; 5. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие / Н.Д. Бровкина, 2012. – 152 с. [Электронный ресурс]; 6. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. – 328 с. 7. Мирошниченко Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – 257 с.; 8. Натепрова Т.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Т.Я. Натепрова, О.В. Трубицына. – 2-е изд., перер. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2013. – 292 с.; 9. Соколова Е.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. – 186 с.; 10. Штурмина О. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / О. С. Штурмина. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 247 с.; 11. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_140000/ - Справочная информация: «Международные стандарты финансовой отчетности и Разъяснения к ним» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс); 12. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193588/ - «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016); 13. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193673/ - «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016); 14. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_202611/ - «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.06.2016 N 111н); 15. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_202060/#dst0 – «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н) (ред. от 27.03.2018); 16. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193672/ - «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 12.07.2018); 17. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/#dst0 - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция); 18. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/f8f542de1a8540a32701afd8495edb3873597ece/ - «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019); 19. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/2010d850e808cca6d7525a2aec2cb1aceffec643/ - Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090); 20. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_309477/ - Поправки в ПБУ 18/02, внесенные Минфином; 21. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_13998/273f38eee606c8f1d25462b69ca9f0f89eda2f1b/ - Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»; 22. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193594/ - «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 30.10.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019). 1 Соколова Е.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008, с. 47. 2 «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019), ст. 307. 3 Натепрова Т.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Т.Я. Натепрова, О.В. Трубицына. – 2-е изд., перер. и доп. – М.: Издателско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2013, с. 65. 4 «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016). 5 Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». 6 Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090); Поправки в ПБУ 18/02, внесенные Минфином. |