ТЕМА УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА. Учет собственного капитала

• Название: Учет собственного капитала
• Анкор: ТЕМА УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.doc
• Дата: 16.06.2018
• Размер: 78 Kb.
• Имя файла: ТЕМА УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.doc
• Тип: Документы; #20375

ТЕМА "УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА"
1. Учет уставного капитала

2. Учет расчетов с учредителями и собственных акций (долей)

3. Учет добавочного капитала

4. Учет резервного капитала и целевого финансирования
1. Учет уставного капитала

Собственный капитал организации представляет собой всю совокупность ее собственных средств, полученных из различных источников или созданных в процессе хозяйственной деятельности. Он состоит в основном из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым объектом учета. Основу собственного капитала организации составляет уставный капитал, зафиксированный в уставных учредительных документах.

Вновь созданная организация может начать свою уставную деятельность только при наличии первоначального капитала, который формируется за счет взносов учредителей. В уставный капитал организации могут быть внесены денежные средства, основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, имущественные права. Самый распространенный способ формирования уставного капитала — внесение денежных средств.

В государственных организациях собственный капитал образуется за счет выделенных ему государством основных и оборотных средств. Коммерческие организации образуют свой капитал за счет вкладов учредителей (собственников) в денежном выражении в имущество создаваемой организации для обеспечения ее деятельности в размерах, определяемых учредительными документами. Величина уставного капитала является показателем деятельности организации, она показывает, что у организации есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности организации.

В зависимости от организационно-правовой формы организации различают следующие виды уставного капитала:

• 
  паевой или неделимый фонд — в производственном кооперативе (артели);
  
• 
  складочный капитал — в полном товариществе и товариществе на вере;
  
• 
  уставный капитал — в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;
  
• 
  уставный фонд — в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.
  

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". Это пассивный счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по этому счету производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения или уменьшения капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации коммерческой организации на сумму уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, производится запись:

Дт 75/1 Кт 80 начислена задолженность участникам (учредителям) по вкладам в уставный капитал

Фактическое поступление вкладов учредителей отражается:

1. на стоимость внесенных в счет вклада зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам:

Дт 08/4 Кт 75/1

Дт 01 Кт 08/4

2. на стоимость внесенных в счет вкладов имущественных прав на землю, объекты, интеллектуальную стоимость и т.д.:

Дт 08/5 Кт 75/1

Дт 04 Кт 08/5

3. на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и иных материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам:

Дт 10 Кт 75/1

4. на сумму денежных средств в отечественной и иностранных валютах, внесенных участниками:

Дт 50,51,52 Кт 75/1

5. Дебету других счетов — на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

После государственной регистрации некоммерческой организации на сумму уставного капитала кредитуется счет 80 "Уставный капитал" и дебетуются счета по учету средств, выделенных этой организации:

• 
  01 "Основные средства" (на стоимость выделенных основных средств);
  
• 
  10 "Материалы" (на стоимость собственных запасов, оборотных средств);
  
• 
  51 "Расчетный счет" (на величину выделенных безналичных денежных средств) и другие счета.
  

Кредитовый остаток на счете 80 "Уставный капитал" отражает сумму зарегистрированного уставного капитала. Оборот по кредиту характеризует сумму его увеличения на законных основаниях, а оборот по дебету — уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации ее участников (учредителей) и по другим причинам.

Аналитический учет на счете 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Аналитический учет по видам акций производится отдельно по обыкновенным и привилегированным акциям.

Аналитический учет на счете 80 в разрезе акционеров призван решать следующие задачи:

• 
  учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;
  
• 
  получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам. С этой целью организуется ведение реестра непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченных для этого специалистов профессиональной организации.
  

Согласно Федеральному закону от 26 декабря 1995 г. № 208- ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть увеличен двумя способами: или путем увеличения номинальной стоимости акций, или путем размещения дополнительных акций.

Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем сокращения общего количества акций, в том числе за счет приобретения (выкупа) акций у акционеров и их последующего аннулирования, а также путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Основанием для аналитического учета служат учредительные документы, акты приема-передачи основных средств и нематериальных активов, счета-фактуры и акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, приходные кассовые ордера и т.д.

Счет 80 применяется также для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 называется "Вклады товарищей". Стоимость имущества, внесенного товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, отражается по дебету счетов учета имущества в той или иной форме (01 "Основные средства" и 51 "Расчетные счета" и т.д.) в корреспонденции с кредитом счета 80 "Вклады товарищей".

При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

В процессе хозяйственной деятельности уставный капитал общества может быть изменен по решению собрания собственников (общего собрания акционеров общества) либо, если это оговорено уставом общества, советом директоров общества после государственной регистрации в новой его величины. Увеличение от­ражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" с дебетованием счетов учета источников его возрастания:

• 
  83 "Добавочный капитал";
  
• 
  84 "Нераспределенная прибыль";
  
• 
  75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и др.
  

Уменьшение уставного капитала отражается:

1. Дт 80 Кт 75/1 при выходе учредителей (участников) из организации

2. При выкупе акционерным или иным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делают запись:

Дт 81 Кт 51, 50

Одновременно уменьшается уставный капитал на сумму выкупленных акций акционерного общества с их последующим аннулированием:

Дт 80 Кт 81
2. Учет расчетов с учредителями и собственных акций (долей)

Все операции, связанные с уставным капиталом и его изменениями, отражаются на счете 75 "Расчеты с учредителями" или 81 "Собственные акции (доли)".

Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.), а именно:

• 
  по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;
  
• 
  выплате доходов (дивидендов);
  
• 
  всем видам расчетов государственных и муниципальных унитарных предприятий с уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.
  

К Счету 75 могут открываться следующие субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

75-2 "Расчеты по выплате доходов".

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал. Субсчет является активным, сальдо — дебетовое (характеризует сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал на начало месяца). Обороты по дебету отражают возникновение новой задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в отчетном месяце. Обороты по кредиту отражают суммы погашенной дебиторской задолженности, внесенной в виде денежных средств и материальных ценностей, имущества.

При создании акционерного (другого) общества к учету принимается сумма задолженности по оплате вкладов (акций):

Дт 75-1 Кт 80.

Фактическое поступление сумм вкладов учредителей отражается записью:

Дт 08, 10, 15, Кт 75/1.

При продаже акций по эмиссионной цене, превышающей их номинал, разница между эмиссионной ценой и номинальной отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 75/1 Кт 83 .

В аналогичном порядке отражаются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм.

Унитарные предприятия применяют субсчет 75/1 для учета расчетов с государственными или муниципальными органами по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. При этом субсчет 75/1 называется "Расчеты по выделенному имуществу". Учет производят в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный капитал.

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается:

Дт 84 Кт 75/2

Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число ее учредителей, отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплата начисленных сумм доходов отражается:

Дт 75/2 Кт 50,51

При выплате доходов продукцией или ценными бумагами в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются:

Дт 75/2 Кт 68

Субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Счет 81 "Собственные акции (доли)" предназначен для учета приобретенных акций. На счете собирается информация о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом для их последующей перепродажи или аннулирования. Данный счет может использоваться для учета долей участников, приобретенных самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат оформляется запись:

Дт 81 Кт 50,51 и т.д.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций после выполнения обществом всех предусмотренных законодательством требований отражается в учете:

Дт 80 Кт 81

Возникающая при этом на счете 81 положительная разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Д-т 91/2 Кт 81.

Возникающая отрицательная разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью отражается записью:

Дт 81 Кт 91/1.

Результаты продажи выкупленных акций отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
3. Учет добавочного капитала

Источником формирования добавочного капитала является прирост стоимости имущества в результате:

• 
  проведенной дооценки основных средств;
  
• 
  дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций по сравнению с их рыночной стоимостью;
  
• 
  возникшей суммы разницы, образовавшейся от превышения сумм начисленной амортизации на дату переоценки основных средств по сравнению с суммой амортизационных отчислений основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;
  
• 
  курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте;
  
• 
  получения средств, направленных из бюджета на финансирование долгосрочных вложений, и др.
  

Уменьшение размера добавочного капитала происходит в следующих случаях:

• 
  уменьшение первоначальной стоимости основных средств на дату переоценки по восстановительной стоимости;
  
• 
  списание основных по причинам морального или физического износа части переоценки;
  
• 
  безвозмездная передача, ликвидация вследствие аварий, чрезвычайных ситуаций и т.д.;
  
• 
  направление сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала.
  

Добавочный капитал учитывается на счете 83 "Добавочный капитал". Сумма разницы между продажной и номинальной ценой, полученной при продаже акций по цене выше номинальной, отражается:

Дт 50,51 Кт 83

К счету 83 могут открываться следующие субсчета:

83-1 "Эмиссионный доход";

83-2 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки";

83-3 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет прибыли";

83-4 "Капитал, инвестированный в социальную сферу";

83-5 "Курсовые разницы" и др.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования. Операции с добавочным капиталом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. увеличение первоначальной стоимости основных средств:

Дт 01 Кт 83;

2. разница между восстановительной и первоначальной суммой амортизации основных средств:

Дт 83 Кт 02;

3. получение эмиссионного дохода:

Дт 75/1 Кт 83;

4. направление нераспределенной прибыли на пополнение оборотных средств:

Дт 84 Кт 83;

5. увеличение уставного капитала за счет роста номинальной стоимости акций или размещение дополнительных акций:

Дт 83 Кт 80;

6. положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал:

Дт 75/1 Кт 83;

7. получение из бюджета сумм целевого долгосрочного финансирования на развитие производства присоединены к добавочному капиталу:

Дт 86 Кт 83;

8. погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки отражается:

Дт 83 Кт 01;

9. распределение части добавочного капитала между учредителями:

Дт 83 Кт 75/2.
4. Учет резервного капитала и целевого финансирования

В состав собственного капитала предприятия включается резервный капитал. Учет состояния и движения резервного капитала отражается на счете 82 "Резервный капитал". Счет 82 пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый.

Резервный капитал образуется в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами в зависимости от организационно-правовой формы собственности организации. В законодательном порядке его создают акционерные общества и совместные предприятия с иностранным капиталом. В российских акционерных обществах объем обязательного резервного капитала (фонда) не может быть менее 15 % уставного капитала, а на предприятиях с иностранным капиталом — 25 % уставного капитала. ООО, кооперативы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.

Российские акционерные общества обязаны ежегодно до достижения фондом установленного уставом общества объема отчислять в резервный капитал не менее 5 % своей чистой прибыли (т.е. прибыли после налогообложения). Данные отчисления отражаются проводками:

Дт 99 Кт 84 – получена нераспределенная прибыль в конце года

Дт 84 Кт 82 – часть нераспределенной прибыли направлена на пополнение резервного капитала

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. Дт 82 Кт 84 – средства резервного капитала направлены на погашение убытков;

2. Дт 82 Кт 66 – резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО.

3. Дт 82 Кт 67 – резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.

На счете 86 "Целевое финансирование" учитываются средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие в целевом порядке от других организаций и лиц, бюджетные средства и другие целевые поступления. Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо.

Поступление средств целевого назначения, полученных в качестве источника финансирования конкретных мероприятий, отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 76 Кт 86 .

Поступление целевых имущественных средств отражается:

Дт 07 Кт 86 поступило оборудование к установке

Дт 10 Кт 86 поступили целевые материалы

Дт 50, 51 Кт 86 поступили целевые денежные средства

Дт 99 Кт 86 поступление части прибыли для реализации конкретных задач

Использование средств целевого финансирования отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 86 Кт 20, 26 списание затрат по мере использования средств целевого финансирования;

Дт 86 Кт 83 — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

Дт 86 Кт 98 — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование определенных целями расходов (признание полученных средств целевого финансирования как доходов будущих периодов) и др.

Возврат части средств, полученных на целевое финансирование:

Дт 86 Кт 76

Дт 76 Кт 51

Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и по источникам их поступления.