2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 3.99 Mb.
|
|
7. Представление и раскрытие информации Цель – добиться эффективной коммуникации посредством финансовой отчетности. Эффективная коммуникация посредством финансовой отчетности обеспечивается за счет применения следующих принципов: (a) информация, специфичная для компании, является более полезной, чем стандартные описания (шаблоны); и (b) дублирование информации в различных частях финансовой отчетности обычно не требуется и может привести к тому, что финансовая отчетность станет менее понятной. Необходимо: (a) концентрироваться на целях и принципах представления и раскрытия информации, а не на правилах; (b) классифицировать информацию таким образом, чтобы сгруппировать схожие статьи и разделить несхожие между собой статьи; и (c) агрегировать информацию таким образом, чтобы ее понимание не было затруднено либо вследствие включения большого количества ненужных деталей, либо вследствие чрезмерного агрегирования. Сессия 2 – Концептуальные основы представления финансовой отчетности 0212 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 8. Концепции капитала Финансовая концепция капитала используется большинством компаний при подготовке финансовой отчетности. Согласно финансовой концепции капитала, подразумевающей под капиталом инвестированные денежные средства или инвестированную покупательную способность, капитал отождествляется с чистыми активами или собственным капиталом компании. Согласно данной концепции прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если финансовая (или денежная) стоимость чистых активов на конец периода превышает финансовую (или денежную) стоимость чистых активов на начало периода после исключения эффекта распределений в пользу собственников и взносов с их стороны в течение периода. Физическая концепция капитала основана на операционной способности капитала компании приносить экономические выгоды. Согласно физической концепции капитала, капиталом считается производственная мощность компании, основанная, например, на количестве выпускаемых в день единиц продукции. Согласно данной концепции прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если физическая производственная мощность (или операционная способность) компании (либо ресурсы или средства, необходимые для достижения такой мощности) на конец периода превышает физическую производственную мощность на начало периода после исключения эффекта распределений в пользу собственников и взносов с их стороны в течение периода Выбор компанией соответствующей концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей финансовой отчетности. МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчётности Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0301 ©2019 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2019 году План сессии 1. Введение ....................................................................................................................................... 0302 2. Цели финансовой отчётности ..................................................................................................... 0302 3. Общие положения ........................................................................................................................ 0303 3.1 Достоверное представление и соответствие МСФО 3.2 Допущение о непрерывности деятельности компании 3.3 Метод начисления 3.4 Существенность и агрегирование 3.5 Взаимозачёты 3.6 Периодичность подготовки финансовой отчётности 3.7 Сравнительная информация 3.8 Последовательность представления 4. Компоненты финансовой отчётности ......................................................................................... 0307 4.1 Обязательные отчёты 4.2 Дополнительные отчёты 4.3 Структура и содержание 4.4 Определение форм финансовой отчётности 5. Отчёт о финансовом положении (Statement of financial position) ............................................. 0308 5.1 Элементы отчёта о финансовом положении 5.2 Оборотные и необоротные активы 5.3 Краткосрочные и долгосрочные обязательства 5.4 Капитал и неконтролирующая доля участия 5.5 Структура отчёта о финансовом положении 6. Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (Statement of profit or loss and other comprehensive income) ..................................................... 0313 6.1 Отчёт о прибылях и убытках за период 6.2 Отчёт о прочем совокупном доходе за период 6.3 Информация, подлежащая представлению в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе или в примечаниях 6.4 Структура отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе 7. Отчёт об изменениях в собственном капитале (Statement of changes in equity) .................... 0319 7.1 Структура отчёта об изменениях в собственном капитале 8. Отчёт о движении денежных средств (Statement of cash flows)............................................... 0320 9. Примечания (Notes) ..................................................................................................................... 0320 9.1 Структура 9.2 Примечание по учётной политике 9.3 Раскрытие информации о собственном капитале 9.4 Прочие раскрытия 1. Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0302 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 1. Введение В сентябре 2007 года МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности» был переработан, и новая версия этого стандарта вступила в силу с 1 января 2009 года. Целью МСФО (IAS) 1 является обеспечение базы для представления финансовой отчётности общего назначения 1 с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчётностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчётностью других компаний. Для достижения этой цели в МСФО (IAS) 1 устанавливается ряд требований для представления финансовой отчётности, рекомендаций по её структуре и минимальных требований к её содержанию. Признание, оценка и раскрытие специфических операций и событий рассматриваются в других МСФО. 2. Цели финансовой отчётности Целью финансовой отчётности общего назначения является правдивое представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчётность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчётность предоставляет информацию о следующих показателях компании: • активах; • обязательствах; • капитале; • доходах и расходах, включая прибыль и убытки; • вкладах и распределениях собственникам; • движении денежных средств. Эта информация вместе с прочей информацией в примечаниях к финансовой отчётности помогает пользователям прогнозировать движение денежных средств компании в будущем и, в частности, распределение во времени и определенность создания денежных средств и их эквивалентов. При этом надо помнить, что одна и та же операция может получить отражение в нескольких основных формах финансовой отчётности, и поэтому эти формы взаимосвязаны. К примеру, покупка товаров может быть показана как: • расходы в отчёте о прибылях и убытках; • активы в отчёте о финансовом положении; • выбытие денежных средств у продавца в отчёте о финансовом положении и отчёте о движении денежных средств. 1 Финансовая отчётность общего назначения – это финансовая отчётность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчётность, отвечающую их конкретным информационным потребностям. Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0303 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 3. Общие положения Общие положения МСФО (IAS) 1 дополняют качественные характеристики и основополагающие допущения, приведенные в Концептуальных основах. 3.1 Достоверное представление и соответствие МСФО Финансовая отчётность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании. Надлежащее применение МСФО с дополнительным раскрытием (при необходимости) фактически при любых обстоятельствах приводит к тому, что финансовая отчётность обеспечивает достоверное представление. Компания, финансовая отчётность которой соответствует МСФО, должна раскрывать этот факт. Финансовая отчётность не должна представляться как соответствующая МСФО, если она не соответствует всем требованиям каждого применимого Стандарта и каждой применимой интерпретации. Достоверное представление требует: • выбора и применения соответствующей учётной политики (МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»); • представления информации, включая учётную политику, таким образом, который обеспечивает уместную, надёжную, сопоставимую и понятную информацию; • представления дополнительных раскрытий в тех случаях, когда требования в МСФО недостаточны для того, чтобы позволить пользователям понять влияние конкретных операций или событий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании. Если выбран вариант учёта, не соответствующий надлежащему порядку, то он не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учётной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами. В чрезвычайно редких обстоятельствах, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям стандарта будет вводить пользователей отчётности в заблуждение и, соответственно, отступление от какого-то требования необходимо для достижения достоверного представления, компания должна: • раскрывать тот факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчётность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании; • раскрывать тот факт, что финансовая отчётность соответствует применимым МСФО во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-либо стандарта в целях достижения достоверного представления; • указывать стандарт, от которого отступила компания, характер отступления, включая порядок учёта, который требовался бы стандартом, причины, по которым такой порядок учёта вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учёта; • раскрывать финансовое воздействие отступления на чистую прибыль или убыток компании, её активы, обязательства, капитал и движение денежных средств в каждом из представленных периодов. При оценке необходимости отступления от конкретного требования в МСФО следует принять во внимание следующее: • цель требования и почему эта цель не достигнута или не является уместной в конкретных обстоятельствах; Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0304 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году • каким образом обстоятельства компании отличаются от обстоятельств других компаний, которые следуют требованию. Также важно, чтобы пользователи получили достоверную информацию, позволяющую им судить о том, является ли отступление необходимым, и рассчитывать корректировки, которые потребовались бы для приведения отчётности в соответствие со стандартом. 3.2 Допущение о непрерывности деятельности компании Финансовая отчётность подготавливается на основе принципа непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается ликвидировать компанию или прекратить операции, либо у него нет другой реальной альтернативы, кроме как сделать это. Необходимо раскрывать любые серьезные сомнения о возможности компании придерживаться принципа непрерывности деятельности. 3.3 Метод начисления Компании должны составлять финансовую отчётность, за исключением информации о движении денежных средств, на основе метода начисления. Согласно этому методу операции и события признаются тогда, когда они произошли (а не по мере поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов), а также регистрируются в учётных регистрах и представляются в финансовой отчётности тех периодов, к которым они относятся. Расходы признаются в отчёте о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления между статьями понесённых расходов и статьями заработанных доходов (концепция соотнесения). Однако применение концепции соотнесения не допускает признания в отчёте о финансовом положении статей, которые не отвечают определению активов и обязательств. 3.4 Существенность и агрегирование Информация является существенной, если её нераскрытие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей. Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчётности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно. 3.5 Взаимозачёты Не разрешается взаимозачёт статей в финансовой отчётности, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО или интерпретацией. Например, МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» требует, чтобы взаимозачёт налоговых обязательств и активов проводился, если имеется юридически защищённое право взаимозачёта и расчёт производится по чистой сумме. Однако представление в отчётах активов за вычетом резервов по ним, например на моральное устаревание для запасов или на величину сомнительных долгов для дебиторской задолженности, не является взаимозачётом. Взаимозачёты мешают пользователям понять суть операций и объективно оценивать будущие потоки денежных средств компании, за исключением случае, когда они отображают сущность операции или события. Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0305 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 3.6 Периодичность подготовки финансовой отчётности Финансовая отчётность должна представляться как минимум ежегодно. Однако некоторые компании предпочитают представлять отчёты, например, за период продолжительностью в 52 недели, что обусловлено практической причиной целесообразности. МСФО (IAS) 1 не запрещает такую практику, поскольку получающаяся финансовая отчётность вряд ли будет существенно отличаться от составляемых для годичного периода. Когда в исключительных обстоятельствах отчётная дата компании изменяется и годовая финансовая отчётность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, то компания должна раскрыть в дополнении к периоду, охваченному финансовой отчётностью: • причину использования периода, отличающегося от одного года; • факт того, что сравнительные суммы для отчётов о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, об изменениях в собственном капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний несопоставимы. 3.7 Сравнительная информация Сопоставимость информации является качественной характеристикой финансовой отчётности. Одним из аспектов сопоставимости является предоставление сравнительной информации за предыдущий период. Минимальные требования к представлению сравнительной информации Согласно требованиям МСФО (IAS) 1, за исключением случаев, когда МСФО допускает или требует иное, компания должна: • раскрывать сравнительную информацию за предыдущий период по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности; • включать сравнительную информацию за предыдущий период также и в повествовательную и описательную часть, когда это уместно для понимания финансовой отчётности за текущий период. Компания должна представить в отчетности, как минимум, два отчета о финансовом положении, два отчета и прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, два отчета о прибылях и убытках (если компания представляет отчет о прибылях и убытках отдельно), два отчета о движении денежных средств, два отчета об изменениях в собственном капитале и соответствующие примечания к отчетности. Дополнительная сравнительная информация Компания имеет право включить в отчетность дополнительную сравнительную информацию сверх минимально требуемой, если эта дополнительная сравнительная информация соответствует требованиям МСФО. Дополнительная сравнительная информация совсем не обязательно должна включать полный комплект финансовой отчетности, она может включать один или несколько отчетов, например, дополнительный отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе или отчет о финансовом положении. Если компания добровольно включает в финансовую отчетность дополнительные отчеты (сверх минимально требуемой сравнительной информации), она обязана представить примечания к этим дополнительным отчетам. Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0306 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году Пример Компания включила в финансовую отчетность по МСФО дополнительный третий отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. В данном случае компания не обязана включать в отчетность третий отчет о финансовом положении, третий отчет о движении денежных средств и т.д. Однако компания обязана включить в примечания, относящиеся к отчету о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе суммы, относящиеся к третьему дополнительному отчету о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Изменение учетной политики, ретроспективные корректировки и реклассификации Компания должна представить третий, дополнительный отчет о финансовом положении на начало периода, предшествующего отчетному, если: • компания ретроспективно применяет МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (т.е. компания ретроспективно применяет новую учетную политику или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности или реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности) и • ретроспективное применение МСФО (IAS) 8 существенно влияет на отчет о финансовом положении на начало периода, предшествующего отчетному. В таком случае компания должна представить три отчета о финансовом положении: на конец отчетного периода, на конец предшествующего периода и на начало периода, предшествующего отчетному. В тех случаях, когда МСФО (IAS) 1 требует от компании представить третий отчет о финансовом положении на начало периода, предшествующего отчетному, МСФО (IAS) 1 не требует представлять примечания к этому отчету о финансовом положении. В случае изменения представления или классификации статей в финансовой отчётности, компания также должна реклассифицировать сравнительные суммы чтобы обеспечить сопоставимость с текущим периодом, за исключением случаев, когда реклассификация практически невозможна. Компания должна раскрыть характер реклассификации, сумму каждой статьи или класса статей, которые являются предметом реклассификации, причину реклассификации. Когда реклассификация сравнительных сумм является практически нецелесообразной, то компания должна раскрывать причину, по которой не проведена реклассификация соответствующих сумм и характер корректировок, которые были бы произведены в случае реклассификации соответствующих сумм. В случае изменения представления или классификации статей в финансовой отчётности, компания должна представить три отчета о финансовом положении: на конец отчетного периода, на конец предшествующего периода и на начало периода, предшествующего отчетному. Однако МСФО (IAS) 1 не требует представлять примечания к третьему отчету о финансовом положении (на начало периода, предшествующего отчетному). Сравнительные данные могут быть скорректированы в случае ретроспективного применения МСФО (IAS) 8 «Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», если компания меняет учетную политику, представление или классификацию статей в финансовой отчётности или исправляет ошибки. Корректировки сравнительной информации, которые необходимо произвести в таких случаях, также являются предметом рассмотрения МСФО (IAS) 8. |