2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 3.99 Mb.
|
|
9.2 Примечание по учётной политике Раздел учётной политики в примечаниях к финансовой отчётности должен описывать следующее: • базис (или базисы) оценки, использованный при подготовке финансовой отчётности; Сессия 3 – Представление финансовой отчётности 0321 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году • каждый конкретный вопрос учётной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчётности. Компания должна раскрывать в обзоре положений учётной политики или в других примечаниях ключевые суждения, принятые руководством в процессе применения учётной политики (кроме оценочных) и которые оказали наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчётности. Компания должна привести информацию об основных профессиональных суждениях в отношении будущего, а также об источниках, использованных при оценке неопределённостей по состоянию на конец отчётного периода, которые могут обусловить необходимость существенных корректировок признанных активов и обязательств в течение следующего финансового года. В отношении этих активов и обязательств в примечания должно быть включено: • описание их сущности; и • их учётную величину в конце отчётного периода. 9.3 Раскрытие информации о собственном капитале Компания обязана раскрыть следующую информацию, призванную дать пользователям возможность понять цели, которые компания ставит перед собой в управлении капиталом, а также методы их достижения: • качественная информация: – что собой представляет капитал компании; – имеются какие-либо внешние ограничения относительно управления капиталом; – каким образом компания достигает поставленных целей в отношении управления капиталом; • основные количественные показатели, характеризующие капитал; • основные изменения в этих показателях за период; • были ли соблюдены внешние ограничения; • последствия нарушения этих ограничений. 9.4 Прочие раскрытия Компания должна раскрывать следующую информацию: • размер предложенных или объявленных дивидендов до утверждения финансовой отчётности к выпуску, но не признанные к распределению собственникам в течение периода, и величину соответствующих дивидендов на акцию; и • размер других непризнанных кумулятивных привилегированных дивидендов. Компания должна раскрывать следующую информацию, если она не раскрыта где-либо ещё в информации, опубликованной вместе с финансовой отчётностью: • постоянное место нахождения и юридическую форму компании, ее юридический адрес (или основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса); • описание характера операций и основной деятельности компании; • название материнской компании и конечной материнской компании группы. МСФО (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчётность Сессия 4 – Промежуточная финансовая отчётность 0401 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году План сессии 1. Введение ....................................................................................................................................... 0402 2. Определения ................................................................................................................................ 0402 3. Состав промежуточной финансовой отчётности ...................................................................... 0402 4. Признание и оценка ..................................................................................................................... 0403 5. Признание и оценка убытков ....................................................................................................... 0404 6. Расходы по налогу на прибыль ................................................................................................... 0404 7. Прибыль на акцию ........................................................................................................................ 0404 8. Примечания к финансовой отчётности ...................................................................................... 0404 9. Сравнительная информация ....................................................................................................... 0405 10. Раскрытие информации о соответствии МСФО ........................................................................ 0405 11. Раскрытие в годовых финансовых отчётах ............................................................................... 0406 Сессия 4 – Промежуточная финансовая отчётность 0402 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» НЕ ТЕСТИРУЕТСЯ на экзамене АССА ДипИФР. Глава приведена для ознакомления. 1. Введение МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» определяет: • минимальный состав промежуточной финансовой отчётности, включая раскрытие информации; • принципы бухгалтерского признания и оценки, которые должны применяться в промежуточной финансовой отчётности. Стандарт не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную финансовую отчётность, как часто или в течение какого времени после окончания промежуточного периода. Однако некоторые правительства и органы, регулирующие обращение ценных бумаг, требуют, чтобы те компании, чьи долговые или долевые ценные бумаги свободно обращаются на рынке, публиковали промежуточную финансовую отчётность. Стандарт применяется в случае, если компания по требованию государственного органа или по самостоятельному решению публикует промежуточную финансовую отчётность в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности. Цель промежуточной финансовой отчётности – предоставление пользователям обновлённой информации о деятельности компании по сравнению с последним годовым финансовым отчётом. Соответственно, в промежуточной отчётности в большей мере должны быть освещены новые направления деятельности и события, чем повторяться описания фактов, уже изложенных ранее в годовом отчёте. Компании, ценные бумаги которых свободно обращаются на открытом рынке, поощряются к представлению промежуточной финансовой отчётности: • по крайней мере, по состоянию на конец первой половины финансового года; • не позже, чем через 60 дней после завершения промежуточного периода. 2. Определения Промежуточный период (interim period) – это отчётный период, под которым понимается период более короткий, чем финансовый год (например, квартал или полугодие). Промежуточная финансовая отчётность (interim financial report) – это финансовая отчётность, которая содержит полный либо сжатый набор финансовых отчётов за период более короткий, чем полный финансовый год компании. 3. Состав промежуточной финансовой отчётности Промежуточная финансовая отчётность должна включать всю информацию, которая необходима для понимания финансового положения и результатов деятельности отчитывающейся компании за промежуточный период, и может быть составлена: 1) В полном объеме в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности», т.е. должна включать: • отчёт о финансовом положении; • отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе; • отчёт об изменениях в собственном капитале; Сессия 4 – Промежуточная финансовая отчётность 0403 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году • отчёт о движении денежных средств; • примечания, включая краткое описание значительных аспектов учётной политики и прочие пояснительные примечания; • отчёт о финансовом положении на начало самого раннего из представленных периодов (в том случае, если компания проводит ретроспективное изменение учётной политики, изменение представленной ранее информации или реклассификацию статей в финансовой отчётности). 2) В сокращённом варианте в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 34. Сокращённая форма отчётности допускается в целях ускорения её подготовки к выпуску и снижения затрат отчитывающейся компании. В сокращённый (минимальный) состав промежуточной финансовой отчётности входят: • сокращённый отчёт о финансовом положении; • сокращённый отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе; • сокращённый отчёт об изменениях в собственном капитале; • сокращённый отчёт о движении денежных средств; • выборочные примечания к финансовой отчётности. Сокращённый вариант отчётной формы должен включать как минимум каждый из заголовков и промежуточных сумм, которые были включены в самую последнюю годовую финансовую отчётность, и выборочные пояснительные примечания. Дополнительные статьи или примечания должны включаться в том случае, если их пропуск может привести к тому, что сокращённая промежуточная отчётность введёт пользователей в заблуждение. 4. Признание и оценка При подготовке промежуточной финансовой отчётности компания должна применять те же учётные принципы признания и оценки, которые были использованы в годовой финансовой отчётности. Для активов применяются одинаковые проверки будущих экономических выгод как для промежуточных дат, так и в конце финансового года. Затраты, которые по своему характеру не будут квалифицироваться как активы в конце финансового года, не будут также квалифицироваться и в промежуточные даты. Точно так же обязательство на промежуточную отчётную дату должно представлять собой обязательство, существующее на указанную дату, то есть так же, как и в годовой отчётности, – на годовую отчётную дату. Вместе с тем показатели промежуточного отчёта о финансовом положении в большей степени основаны на оценочных расчётах, чем статьи годовой финансовой отчётности. Пример 1. Инвентаризация запасов на промежуточную отчётную дату обычно не проводится, поэтому отчётность составляется на основе бухгалтерских учётных и оценочных данных. Сессия 4 – Промежуточная финансовая отчётность 0404 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 5. Признание и оценка убытков Принципы для признания и оценки убытков от частичных списаний запасов, реструктуризации или обесценения в промежуточный период такие же, как и те, которые компания применяла бы, если бы составляла только годовую финансовую отчётность. Однако если такие статьи признаются и оцениваются в одном промежуточном периоде и оценка меняется в последующем промежуточном периоде того же финансового года, то первоначальная оценка корректируется в следующем промежуточном периоде либо путем прибавления дополнительной суммы убытка, либо путем восстановления ранее признанной суммы. Пример 2. В промежуточной финансовой отчётности за первый квартал раскрыта информация о резерве на обесценение запасов в размере $10 млн. Во втором квартале стало очевидно, что убытки от обесценения составят $15 млн. Соответственно, в промежуточной финансовой отчётности за второй квартал сумма резерва на обесценение запасов будет увеличена до $15 млн. 6. Расходы по налогу на прибыль Расходы по уплате налогов на прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основании наилучшей оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой для всего финансового года. Величину начисленных расходов по налогу на прибыль за один промежуточный период, возможно, потребуется скорректировать в последующем промежуточном периоде, если оценка ставки налога на прибыль за год изменится. 7. Прибыль на акцию Полный или сокращённый отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе должен включать данные о базовой и пониженной прибыли на акцию за промежуточный период, если компания попадает в сферу применения МСФО 33 «Прибыль на акцию». 8. Примечания к финансовой отчётности Поскольку каждый пользователь промежуточной отчётности компании будет также иметь доступ к финансовой отчётности за последний отчётный год, то примечания к годовой финансовой отчётности нецелесообразно повторять в промежуточной отчётности. Примечания должны включать описание событий и изменений, которые существенны для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании с момента выпуска последнего годового отчёта, а также: • заявление о том, что в промежуточной финансовой отчётности используется та же учётная политика и методы вычисления, что и в последней годовой финансовой отчётности; либо, если эта политика и методы изменились, то описание характера и воздействия этого изменения; • указание на сезонность или цикличность операций за промежуточный период; • информацию о характере и сумме статей, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль, или потоки денежных средств, которые необычны для компании в силу их характера, размера или сферы деятельности; Пример 3. В предыдущем финансовом году был создан резерв в размере $2 млн. на покрытие затрат, связанных с судебным разбирательством. В текущем году выяснилось, что платежи составят всего $1 млн. В отчётности должна быть указана сумма прибыли в размере $1 млн. и при этом даны соответствующие пояснения. • данные о новых эмиссиях, выкупе и погашении долговых и долевых ценных бумаг; • данные о выплаченных дивидендах по обыкновенным и прочим акциям; Сессия 4 – Промежуточная финансовая отчётность 0405 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году • информацию по сегментам, если компания попадает в сферу действия МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» и обязана раскрывать информацию по сегментам согласно МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» в годовой финансовой отчётности; • существенные события, последовавшие после окончания промежуточного периода, которые не были отражены в финансовой отчётности промежуточного периода; Пример 4. В июле 2013 года при подготовке финансовой отчётности за полугодие стало известно о предъявлении претензии налоговыми органами на крупную сумму. Эта информация представляет исключительную важность для пользователей и должна раскрываться в промежуточном отчёте. • влияние изменений в составе компании в течение промежуточного периода, включая объединения компаний (в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 3 «Объединения компаний»), приобретение или продажу дочерних организаций и долгосрочных инвестиций, реструктуризацию и прекращенные операции; • изменения в условных обязательствах или условных активах, произошедших с последней отчётной даты; • характер и сумма изменений в оценках сумм, представленных в предшествующих промежуточных периодах текущего финансового года, или изменений в оценках сумм, представленных в предыдущие финансовые годы, если эти изменения оказывают существенное влияние в текущем промежуточном периоде. 9. Сравнительная информация Публикация промежуточной полугодовой финансовой отчётности Финансовый год компании заканчивается 31 декабря. Компания будет представлять следующие финансовые отчёты (в сжатом или полном объёме) в полугодовой промежуточной отчётности на 30 июня 2016 года: Отчетная дата Сравнительная информация Отчёт о финансовом положении на: 30 июня 2016 года 31 декабря 2015 года Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за 6 месяцев до: 30 июня 2016 года 30 июня 2015 года Отчёт о движении денежных средств за 6 месяцев до: 30 июня 2016 года 30 июня 2015 года Отчёт об изменениях в собственном капитале за 6 месяцев до: 30 июня 2016 года 30 июня 2015 года 10. Раскрытие информации о соответствии МСФО Если промежуточная финансовая отчётность компании составлена в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 34, то данный факт подлежит раскрытию в отчётности. Соответствие годовой или промежуточной финансовой отчётности международным стандартам оценивается отдельно. Тот факт, что компания могла не представлять промежуточную финансовую отчётность в течение конкретного года или представила промежуточную финансовую отчётность, не соответствующую требованиям международных стандартов, не означает несоответствия годовой финансовой отчётности компании международным стандартам финансовой отчётности, если во всем остальном она отвечает их требованиям. Сессия 4 – Промежуточная финансовая отчётность 0406 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году 11. Раскрытие в годовых финансовых отчётах Если оценочный показатель, отраженный в промежуточной отчётности, значительно изменяется в течение последнего промежуточного периода в данном году, но отдельная форма финансовой отчётности за этот заключительный промежуточный период не публикуется, то информацию о характере и величине такого изменения следует раскрыть в годовой отчётности за указанный финансовый год. Пример 5. В промежуточной отчётности за полугодие был отражен резерв на выплаты по судебному разбирательству в сумме $1 млн. В декабре текущего года выяснилось, что сумма выплат, очевидно, будет увеличена до $3 млн. Изменение информации будет отражено в годовой финансовой отчётности. МСФО (IAS) 8 «Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» требует раскрытия информации о характере и размере изменений оценочных показателей, которые оказывают существенное влияние в текущем периоде или, как предполагается, окажут такое существенное влияние в последующие периоды. Пример 6. В начале года компания приняла решение об ускоренной амортизации объектов основных средств. Так как этот вид имущества составляет самую значительную часть активов компании, то данное решение окажет существенное влияние на будущие периоды. Соответствующая информация должна раскрываться в промежуточной отчётности. МСФО (IAS) 34 требует раскрытия аналогичной информации в промежуточной финансовой отчётности. Например, в промежуточной финансовой отчётности за полугодие были отражены оценочные значения убытков от обесценения. Если за последний промежуточный период, отчётность за который не публикуется, произошли существенные изменения в оценочных значениях, то данный факт должен быть раскрыт в годовой отчётности. Соответствующая информация должна раскрываться в достаточно узком ракурсе: только изменения оценочных показателей. Компания не обязана включать в годовую финансовую отчётность дополнительную информацию за промежуточный период. МСФО (IAS) 8 Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки |