НП ЭКЗ ОТВЕТЫ. 1. Акцизы. Подакцизные товары Виды налоговых правонарушений
 Скачать 253.14 Kb.
|
|
Камеральная проверка представляет собой проверку соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства на основании сданной им отчетности. Она имеет характер обязательной и проводится в отношении любой отчетности, представленной в налоговый орган. Первым этапом камеральной налоговой проверки 2020 является регистрация данных поданного отчета в автоматизированной информационной системе налоговых органов (АИС «Налог»). На следующем этапе проведения камеральной налоговой проверки производится сверка контрольных соотношений. Кроме того, анализируются показатели текущего налогового (расчетного, отчетного) периода в сопоставлении с аналогичными показателями за прошлый период. Также при камеральной проверке производится сверка показателей представленной декларации (расчета) с показателями в иной отчетности и, в частности, с отчетами по другим налогам (страховым взносам). Одновременно при камеральной проверке представители налоговых служб отслеживают следующие моменты: Соблюдение сроков предоставления декларации или расчета (п. 1 ст. 23, п. 6 ст. 80, п. 2 ст. 88 НК РФ). Наличие либо отсутствие противоречий, ошибок, несоответствий в отчетности (ст. 88 НК РФ). Наличие оснований для углубленной камеральной проверки. Следует отметить, что во время камеральной проверки контролируется не только соблюдение срока подачи отчетности, но и те сроки, которые дают право налоговым органам на вынесение наказания за несвоевременное представление отчета. При задержке подачи декларации (расчета) на 10 дней и более налоговые органы вправе приостановить ведение операций по расчетным счетам (п. 3 ст. 76 НК РФ). Арест с банковских счетов налогоплательщика будет снят только на следующий день после предоставления отчетности (ст. 76 НК РФ). Сроки проведения камеральной проверки соответствуют 3 месяцам со дня подачи отчетности в налоговую службу (п. 2 ст. 88 НК РФ). Периодичность проведения камеральной проверки зависит от сдачи отчетности. Решение о проведении камеральной проверки не зависит от налогоплательщика. Порядок проведения камеральной проверки регулируется НК РФ. Все декларации и отчеты, предоставляемые в налоговые органы, проходят начальную камеральную проверку в автоматизированном режиме. Камеральная проверка заканчивается на данном этапе, если не выявлено нарушений (противоречий) и нет оснований для углубленной проверки. Если у налоговиков возникают вопросы относительно сданной отчетности, они имеют право провести углубленную камеральную проверку. Процедура осуществления углубленной камеральной проверки зависит от ее оснований. Углубленная камеральная проверка может проводиться по формальным основаниям для углубленной проверки (заявленные льготы по НДС, предоставление поясняющих документов и т. д.). При данных основаниях сотрудники налоговой инспекции оценивают представленные документы и проводят конкретные мероприятия по налоговому контролю. Они могут запрашивать дополнительные документы у налогоплательщиков или какую-либо информацию у банка по расчетному счету. Эти процедуры налоговые органы проводят для того, чтобы удостовериться в отсутствии ошибок и искажений в данных отчетности либо выявить нарушения налогового законодательства. При выявлении в ходе камеральной проверки в декларации (отчетности) каких-либо нарушений, противоречий, ошибок налоговики обязаны поставить в известность налогоплательщика и потребовать документальное подтверждение представленных данных либо достоверную отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ). В случаях, когда основанием для углубленной камеральной проверки являются технические ошибки, явные несоответствия финансовых показателей в отчетности, проверяющие потребуют предоставить пояснения либо корректировку. Если налогоплательщик обнаруживает ошибки и противоречия, которые ведут к занижению суммы налога к уплате, необходимо внести поправки и предоставить уточненную декларацию (отчет) не позднее 5 рабочих дней (п. 1 ст. 81, ст. 88 НК РФ). Предоставление корректировки допускается и при выявлении каких-либо иных ошибок (ст. 81 НК РФ). Как правило, налогоплательщики дополнительно с уточненкой предоставляют пояснения. Данное право предоставляется ст. 21, 24 НК РФ. Пояснения необходимы также в том случае, когда налогоплательщик согласен с налоговиками лишь частично. При предоставлении уточненной декларации по ней начинается новая камеральная проверка. Камеральная проверка по предыдущей отчетности считается законченной (п. 9. 1 ст. 88 НК РФ). Несмотря на то что камеральная проверка считается законченной, предоставленные по ней документы могут быть использованы сотрудниками налоговых служб при проведении других камеральных проверок или осуществлении каких-либо налоговых процедур (ст. 88 НК РФ). Налогоплательщики не всегда соглашаются с ошибками, выявленными проверяющими во время камеральной проверки. В таком случае будет достаточно предоставления пояснений по данному вопросу и оправдательных документов (ст. 88 НК РФ). Сотрудники налоговых органов обязаны их принять и рассмотреть (п. 5 ст. 88 НК РФ). Налоговики на основании предоставленных пояснений производят сопоставление показателей с уже имеющимися в их информационной базе сведениями (пп. 1, 5 ст. 88 НК РФ). Если проверяющие сочтут предоставленные пояснения и доказательства неудовлетворительными, они вправе вызвать налогоплательщика в налоговую инспекции для дачи дополнительных пояснений (ст. 31 НК РФ). 52. Постановка на учет в налоговых органах Постановка на налоговый учет — специальная процедура по регистрации данных гражданина или организации в едином государственном реестре налогоплательщиков с присвоением ИНН. Если постановка на учет организации в налоговом органе производится автоматически после регистрации юрлица, то гражданин должен выразить для этого свое волеизъявление. Постановка на учет в налоговом органе и присвоение ИНН одновременно производится по определенным правилам, однако выполнить их достаточно просто. Постановка на налоговый учет и получение ИНН производятся ИФНС РФ, и официальный сайт госоргана помогает сделать это оперативно, с минимумом затрат. Постановка на учет в налоговой инспекции по месту жительства гражданина осуществляется на основании заявления заинтересованного гражданина государственным органом. Форма заявления называется 2-2-Учет. Местная ИФНС РФ обязана поставить на учет в течение пяти суток с момента получения обращения. В этот же срок выдается соответствующее свидетельство. Есть несколько способов передачи заявления: по почте заказным письмом (оптимальный вариант: с уведомлением о вручении и описью вложения — бланк в формате Exel можно скачать в конце статьи); по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде. Законодательная основа — ст. 83 НК РФ. Срок для выдачи свидетельства начинает течь с момента получения обращения гражданина. Таким образом, чтобы встать на учет в налоговой инспекции, необходимо подать официальное заявление. Законом установлена обязанность заявителя предоставить документы, удостоверяющие личность и прописку. Паспортные данные вносятся в состав сведений, регистрируемых налоговой в ЕГРН (единый госреестр налогоплательщиков), так же, как и дата и место рождения, пол, гражданство. Все юридические лица подлежат постановке на налоговый учет. Встать на учет в налоговой инспекции организация должна (п. 1 ст. 83 НК РФ): при первоначальной регистрации в качестве юридического лица по месту своего нахождения по месту нахождения своих обособленных подразделений (п. 4 ст. 83 НК РФ); по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств (п. 5 ст. 83 НК РФ); и в других случаях, поименованных в НК РФ. Остановимся подробнее на первом случае, когда компания только открывается. Как следует из ГК РФ, юридическое лицо считается созданным с того дня, когда запись о нем была внесена в ЕГРЮЛ (п. 8 ст. 51 ГК РФ). В соответствии с этими записями осуществляется и постановка на налоговый учет (п. 3 ст. 83 НК РФ). Регистрацией организаций занимается налоговая служба РФ. Она же осуществляет постановку на налоговый учет юридических лиц при их регистрации. Регистрация организации начинается с подготовки пакета документов. В нем должны быть заявление о государственной регистрации юридического лица решение о создании юридического лица (протокол, договор или иной документ); учредительные документы. Обычно это устав, утвержденный его учредителями (участниками), или учредительный договор. Документы представляются в 2 экземплярах; квитанция об уплате госпошлины в соотв. со ст. 333.33 НК РФ выписка из реестра иностранных юридических лиц, если учредителем выступает такое лицо. Представить документы можно несколькими способами: заявитель может подать их в ИФНС или МФЦ лично (либо через своего представителя, действующего на основании нотариально удостоверенной доверенности); переслать в налоговую ценным письмом с описью вложения; направить в ИФНС документы в электронном виде. Это можно сделать через сайт ФНС посредством сервиса «Подача электронных документов на государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». После регистрации юридического лица налоговики выдают: устав организации или учредительный договор, на котором стоит отметка налогового органа; лист записи в ЕГРЮЛ по форме. Этот документ с 2017 года выдают вместо свидетельства о государственной регистрации юридического лица; свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Постановка на налоговый учет означает и получение ИНН. Когда-то его указывали как раз в свидетельстве о госрегистрации. Но те, кто проходят процедуру регистрации в 2017 году, узнают свой ИНН уже из листа записи ЕГРЮЛ. Номер должен быть указан в одной из строк таблицы, где отражаются сведения, содержащиеся в записи ЕГРЮЛ. 53. Права и обязанности налоговых органов Налоговые органы вправе: требовать от налогоплательщика документы (в т. ч. в электронной форме), служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также документы, необходимые для контроля за исчислением и уплатой налогов; проводить налоговые проверки, производить выемку документов (при угрозе их уничтожения, изменения, замены, сокрытия) и осматривать территорию и помещения; вызывать должностных лиц налогоплательщика для дачи пояснений по поводу уплаты налогов; приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков; вызывать в качестве свидетелей лиц, обладающих информацией, которая необходима налоговым органам для контроля за налогоплательщиками, привлекать экспертов и переводчиков и др.; Налоговые органы обязаны: осуществлять государственную регистрацию юридических и физических лиц, вести их учет и выдавать выписки из ЕГРН; соблюдать налоговое законодательство; бесплатно информировать (в т. ч. письменно) налогоплательщиков о действующих налогах и сообщать им при регистрации реквизиты для заполнения платежных поручений на перечисление налогов, включая номера счетов Федерального казначейства; представлять формы отчетности и разъяснять правила их заполнения; давать разъяснения по вопросам уплаты налогов; возвращать или зачитывать излишне уплаченные или излишне взысканные налоги, пени и штрафы и др.; 54. Права и обязанности налогоплательщиков Основные права налогоплательщиков Получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах. Получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения. Использовать налоговые льготы, если они предусмотрены законодательством. Проводить зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, страховых взносов, пеней, штрафов. Представлять пояснения по исчислению и уплате налогов, страховых взносов, а также по актам проведенных налоговых проверок и др. Основные обязанности налогоплательщиков Уплачивать законно установленные налоги и сборы. Вести в установленном порядке учет доходов и расходов. Представлять налоговые декларации (расчеты). Исполнять обязанности налогового агента. Применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности). Сообщать в свой налоговый орган обо всех подразделениях, созданных на территории РФ (кроме филиалов и представительств) в течение 1 месяца со дня создания. Об изменении сведений об обособленном подразделении – в течение 3 дней со дня изменения. Сообщать по утвержденной форме в свой налоговый орган обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, которые закрываются, в течение 3 дней со дня принятия решения о закрытии. Сообщать по утвержденной форме в налоговую инспекцию обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в течение 1 календарного месяца. Не менее 4 лет обеспечивать сохранность налоговой и в течение 5 лет бухгалтерской отчетности. 55. Принудительный порядок исполнения налоговой обязанности Наличие недоимки но тому или иному налогу является основанием для принудительного взыскания налоговым органом с налогоплательщика соответствующих денежных сумм. Налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) направляется извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и начисленные на нее пени – требование об уплате налога (сбора). Основаниями направления требования об уплате налога могут выступать: 1) пропуск срока уплаты налога, в том числе вследствие игнорирования налогоплательщиком налогового уведомления об уплате налога; 2) прекращение действия отсрочки (рассрочки), а также инвестиционного налогового кредита по любому из оснований, за исключением досрочного погашения налогоплательщиком всей отсроченной суммы фискального платежа с причитающимися процентами. Срок направления требования – не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога (сбора) и пеней направляется в 10-дневный срок с даты вступления в силу решения налогового органа по результатам налоговой проверки. Оно вручается налоговым органом налогоплательщику (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст. 69, 70 НК). Кроме того, если направление требования об уплате налога не возымело должного "дисциплинирующего" воздействия, налоговые органы вправе применить к недобросовестному налогоплательщику различные меры принудительного исполнения налоговой обязанности. Меры принудительного исполнения налоговой обязанности Такие меры применяются налоговыми органами в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком требования об уплате налога (сбора), пени, штрафа. Налоговое взыскание может быть обращено: 1) на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в кредитных организациях; 2) на имущество налогоплательщика; 3) на права (требования) по неисполненным денежным обязательствам (дебиторскую задолженность). Отметим, что в связи с наметившимся в последние годы постепенным сворачиванием либеральных завоеваний отечественного налогового права середины 1990-х гг. механизм принудительного исполнения обязанностей по уплате налогов претерпел существенные изменения. В 2005–2006 гг. взыскание налога с организации производилось в бесспорном порядке. Исключения составляли лишь следующие случаи. Взыскание налога с организации не могло быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога была основана па изменении налоговым органом: 1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или 2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. Взыскание неуплаченного налога с физического лица производилось только в судебном порядке. После внесения Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-Φ3 в часть первую НК существенных изменений[1] с 1 января 2007 г. взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа с организации или индивидуального предпринимателя производится во внесудебном порядке путем его обращения на денежные средства на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) в банках или за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации, индивидуального предпринимателя. Исключения составляют лишь следующие случаи, когда взыскание налога производится в судебном порядке: 1) с организации, которой открыт лицевой счет; 2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий); 3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика; 4) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Таким образом, круг налогоплательщиков, взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа с которых возможно только в судебном порядке, сузился до физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. В случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования. Рассмотрение дел по искам о взыскании налога в судебном порядке производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ. 56. Принципы налогового права В РФ к общим относятся следующие принципы налогообложения: взимание налогов в публичных целях; финансовая цель взимания налогов; установление налогов только законом; установление налогов в особой процедуре; запрет обратной силы налоговых законов; всеобщность налогообложения; равенство налогоплательщиков; равное налоговое бремя; недопустимость чрезмерного налогообложения; разделение полномочий в сфере налогообложения и сборов; единство системы налогов и сборов; единая налоговая политика и недопустимость установления налогов, нарушающих единое экономическое пространство страны. Выделяют также основные критерии включения принципов налогообложения в данный перечень. К таким критериям можно отнести следующие: принципы налоговых правоотношений должны быть экономически обоснованными для целей развития налоговой системы страны; указанные принципы должны реализовываться в процессе функционирования и развития налоговой системы РФ, т.е. такие принципы должны быть закреплены в законодательстве о налогах и сборах; указанные принципы должны выражать налоговые правоотношения в РФ, которое стремится к демократическому политическому режиму и построению правового государства. 57. Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ По общему правилу, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Однако в исключительных случаях, вместо учета фактически произведенных расходов, индивидуальные предприниматели могут получить вычет в размере 20% от общей суммы полученного ими дохода. В отношении авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений, выплачиваемых авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при отсутствии документально подтвержденных расходов, полученный ими доход может быть уменьшен на норматив затрат (в процентах к сумме исчисленного дохода) – см. п. 3 ст. 221 НК РФ. |