Аля Глава 3. 1. к основным средствам относятся объекты финансовой аренды
 Скачать 30.33 Kb.
|
|
С 2018 года начали действовать пять федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, в том числе СГС «Основные средства». Применим данные изменения на нашем бюджетной организации и рассмотрим, какие мероприятия нужно осуществить в связи с новыми правилами учета основных средств, как отразить переходные операции в бухгалтерском учете, что необходимо предусмотреть в учетной политике исходя из разъяснений Минфина, а также выявим проблемные вопросы. Прежде чем рассмотреть мероприятия по переходу на применение СГС «Основные средства», отметим основные изменения в правилах ведения бухгалтерского учета основных средств в учреждениях государственного сектора, в соответствии с которыми возникла такая необходимость. Начиная с 2018 года при ведении учета объектов основных средств необходимо иметь в виду следующие изменения. 1. К основным средствам относятся объекты финансовой аренды. Так, согласно п. 8 СГС «Основные средства» помимо объектов, находящихся у МТУ № 7 Минсоцразвития края на праве оперативного управления, в состав основных средств включаются также материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании МТУ № 7 Минсоцразвития края на условиях: лизинга по договорам, условиями которых лизингополучатель не определен балансодержателем; долгосрочной аренды с правом выкупа; безвозмездного бессрочного (постоянного) пользования; иных арендных отношений, относящихся в соответствии с СГС «Аренда» к финансовой аренде. Отметим, ранее такие объекты учитывались: на забалансовом счете 01 «Имущество в пользовании»; на балансовых счетах 0 101 11 000 «Жилые помещения – недвижимое имущество учреждения», 0 101 12 000 «Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждения», 0 101 13 000 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения» в части неотделимых улучшений, произведенных в объекты недвижимости, используемых субъектом учета в рамках арендных отношений (безвозмездного пользования). 2. Изменена группировка основных средств. Приведем сравнение групп основных средств в соответствии с п. 7 «СГС «Основные средства» и Инструкцией № 157н (в редакции до 2018 года). Таблица 3.1 Сравнение групп основных средств в соответствии с п. 7 «СГС «Основные средства» и Инструкцией № 157н
Таким образом, в 2018 году: исключена группа «Библиотечный фонд»; группа «Сооружения» включена в состав группы «Нежилые помещения (здания и сооружения)»; введены новые группы: «Инвестиционная недвижимость», «Многолетние насаждения». 3. Изменился порядок и способы амортизации основных средств. Согласно п. 39 СГС «Основные средства» амортизация на объекты основных средств начисляется в следующем порядке: а) на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации прописанные в уставных документах МТУ № 7 Минсоцразвития края; б) на объект основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете 21; в) на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию; г) на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию. МТУ № 7 Минсоцразвития края вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе. Методические указания по применению переходных положений СГС «Основные средства» даны в письмах Минфина: от 30.11.2017 № 02-07-07/79257 (при первом применении); от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 (при первом и дальнейшем применении). Согласно разъяснениям в указанных письмах в целях перехода на новые правила ведения бухгалтерского учета объектов основных средств необходимо провести ряд мероприятий, которые выполнены в МТУ № 7 Минсоцразвития края: 1) внесены изменения в учетную политику (в том числе в рабочий план счетов); 2) определены объекты основных средств, подлежащие переносу в иные группы (на основании результатов инвентаризации), и отразить данные операции в бухгалтерском учете; 3) выявлены объекты основных средств, ранее не признаваемые таковыми (на основании результатов инвентаризации), и отражены в бухгалтерском учете принятие их на счета балансового учета. Что касается амортизации в отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС «Основные средства» (до 01.01.2018) в п. 7 Письма № 02-07-07/84237 отмечено следующее: пересчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент принятия объекта к учету) не производится. По мнению автора, в письме идет речь о том, что в отношении указанных объектов не меняется способ начисления амортизации, который применялся ранее (то есть линейный метод), в связи с чем пересчет амортизации не производится. При этом, поскольку порядок амортизации основных средств с 01.01.2018 изменился, в отношении объектов стоимостью до 100 000 руб. в МТУ № 7 Минсоцразвития края доначисление амортизации произведено в общем порядке при начислении амортизации за январь 2018 года (то есть по состоянию на 31.01.2018). По сути, и объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. целесообразно было бы перевести на забалансовый счет 21. Однако в Письме № 02-07-07/84237 таких указаний нет, поэтому рекомендуем подождать дополнительных разъяснений Минфина по данным вопросам. Операции по переходу на применение СГС «Основные средства» в МТУ № 7 Минсоцразвития края необходимо отразить в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной исходя из данных инвентаризации объектов основных средств, проведенной учреждением в порядке, установленном им в рамках учетной политики (Письмо № 02-07-07/79257). Как уже было отмечено выше, к таким операциям относятся: перевод объектов основных средств в бухгалтерском учете при первом применении (по состоянию на 01.01.2018) в иную группу основных средств либо иную категорию объектов бухгалтерского учета; отражение на балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении объектов (активов). Хотелось бы обратить внимание, что при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год МТУ № 7 Минсоцразвития края, данная информация отражалась в сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173), сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503773). Объектами, в отношении которых необходимо осуществить указанные мероприятия, являются: 1. Сооружения. Данные объекты в МТУ № 7 Минсоцразвития края перенесены со счета 0 101 03 000 «Сооружения» (применялся до 01.01.2018) на счет 0 101 02 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) (применяется с 01.01.2018) следующим образом: Таблица 3.2 Перенос объектов из учетной группы «Сооружения» в учетную группу «Нежилые помещения (здания и сооружения)»
2. Имущество, полученное (созданное, приобретенное) для целей предоставления его в аренду (субаренду). Указанное имущество МТУ № 7 Минсоцразвития края перенесено с соответствующих балансовых счетов бухгалтерского учета (на которых такое имущество учитывалось до 01.01.2018) на счет 0 101 03 000 «Инвестиционная недвижимость» (применяется с 01.01.2018). При этом право по предоставлению государственного (муниципального) имущества в аренду должно быть предусмотрено учредительными документами МТУ № 7 Минсоцразвития края. Перевод указанных объектов основных средств, учтенных по состоянию на 01.01.2018 по данным бухгалтерского учета за 2017 год, в соответствующие группы учета основных средств 2018 года осуществляется в следующем порядке. Таблица 3.3 Перенос объектов из учетной группы «Недвижимое имущество (жилые помещения, нежилые помещения)» в учетную группу «Инвестиционная недвижимость»
3. Имущество, находящееся в пользовании МТУ № 7 Минсоцразвития края в рамках финансовой (неоперационной) аренды; безвозмездного бессрочного (постоянного) пользования; иных арендных отношений, относящихся в соответствии с СГС «Аренда» к финансовой аренде). Для принятия к балансовому учету указанных объектов (при первом применении СГС «Основные средств» по состоянию на 01.01.2018) использовались следующие корреспонденции счетов: Таблица 3.4 Корреспонденция счетов для принятия к балансовому учету указанных объектов МТУ № 7 Минсоцразвития края
Принятие объектов финансовой аренды на баланс отражается в бухгалтерском учете на соответствующих аналитических счетах по их первоначальной стоимости, определенной в соответствии с СГС «Основные средства». В целях определения первоначальной стоимости таких объектов при первом применении СГС «Основные средства» (по состоянию на 01.01.2018) в п. 58 данного стандарта предусмотрены упрощенные, единообразно применяемые правила определения стоимостных оценок объектов недвижимости (зданий, сооружений): а) по их кадастровой стоимости (при ее наличии); б) при отсутствии кадастровой стоимости: по ранее сформированным оценкам (по балансовой стоимости неотделимых улучшений в используемые объекты недвижимости, сформированной на 01.01.2018); в случае, если балансовая стоимость объекта до первого применения не была сформирована, в условной оценке: один объект – один рубль. В Письме № 02-07-07/79257 указано, что в настоящее время актуальные кадастровые оценки объектов недвижимости, определенные на 01.01.2018, отсутствуют, и поэтому МТУ № 7 Минсоцразвития края необходимо в течение 2018 – 2020 годов осуществить мероприятия по их определению. В дальнейшем, при пересмотре стоимости указанных объектов недвижимости до их актуальной кадастровой стоимости (при наличии) на дату пересмотра стоимости в бухгалтерском учете отражается: 1) списание накопленной на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости амортизации (уменьшение стоимости объекта, в отношении которого пересматривается стоимость, до актуальной кадастровой оценки (уменьшение объектов учета основных средств в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости)); 2) увеличение стоимости объекта недвижимости (на счетах 0 101 10 000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения») до актуальной кадастровой стоимости (на разницу стоимости объекта, сформированной на 01.01.2018, уменьшенной на накопленную амортизацию (по состоянию на дату пересмотра стоимости). При этом сформированная стоимость объектов недвижимости, пересмотренная до актуальных кадастровых оценок активов, признается балансовой стоимостью с дальнейшим начислением амортизации. Дальнейшее начисление амортизации МТУ № 7 Минсоцразвития края по таким объектам недвижимости осуществляется исходя из пересмотренной балансовой стоимости и пересмотренного срока полезного использования. При этом пересмотр срока полезного использования указанных объектов недвижимости осуществляется по решению комиссии, созданной МТУ № 7 Минсоцразвития края, по поступлению и выбытию активов. С момента пересмотра стоимости объектов недвижимости до актуальной кадастровой оценки начисляется амортизация на оставшийся срок полезного использования по той же расчетной норме амортизации, что и до момента пересмотра стоимости (по норме, которая была определена для объектов основных средств в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости). На основании изменений в стандарте будет верным внести изменения в учетнкую политику МТУ № 7 Минсоцразвития края в части ведения бухгалтерского учета объектов основных средств внесены изменения по: 1) способам амортизации относительно групп объектов основных средств; 2) особенностям применения первичных (сводных) учетных документов при отражении операций по объектам основных средств, в том числе при изменении их стоимостных оценок в бухгалтерском учете; 3) порядку проведения инвентаризации объектов основных средств; 4) порядку определения стоимостных оценок объектов имущества, полученных в рамках необменных операций (дарения, принятия выморочного имущества, безвозмездного получения имущества, получения объектов имущества по распоряжению его собственника без указания стоимостных оценок), а также при выявлении объектов, созданных в рамках проведения ремонтных работ, соответствующих критериям признания объектов основных средств; 5) особенностям ведения учета комплекса объектов основных средств, объединенных в один инвентарный объект (в том числе определение состава такого имущества, критерии отнесения имущества к данной категории); 6) порядку организации инвентарного учета МТУ № 7 и начисления амортизации составных частей объекта основных средств (объектов группового учета, комплекса); 7) порядку отражения в бухгалтерском учете затрат на ремонт (замену) составных частей объекта (групп объектов) основных средств; 8) особенностям ведения учета отдельных объектов основных средств в МТУ № 7, отражаемых на балансовых счетах вне зависимости от их стоимости, например: объектов особого хранения (оружия, специальных средств (оборудования), особо ценного имущества и т. п.); 9) особенностям ведения забалансового учета объектов основных средств, не соответствующих критериям признания в качестве таковых; 10) методам оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах; 11) способу пересчета накопленной амортизации при переоценке основных средств; 12) порядку ведения аналитического учета по объектам основных средств (при необходимости): получено во временное владение (пользование) (объекты учета финансовой (неоперационной) аренды); передано во временное владение (пользование) (при операционной аренде); получено в безвозмездное пользование (объекты учета финансовой (неоперационной) аренды); передано в безвозмездное пользование (при операционной аренде); в эксплуатации; в запасе; на консервации; иная категория объектов бухгалтерского учета. |