Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, ООО фирма Г. 1. методологические аспекты учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
 Скачать 113.25 Kb.
|
|
1.3. Методология проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками Разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного контроля за их проведением и отражением в учете. Цель аудита расчетных операций – оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения. В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными документами: Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ; Правила (стандарты) аудиторской деятельности; Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П и другими. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика – различными приемами и методами контроля. Проверка состояния законности и целесообразности включает расчеты с поставщиками и подрядчиками. Кроме того, проверке подвергаются субсчета и аналитические счета по указанным синтетическим счетам. При проверки расчетных операций аудитор должен учитывать особенность организации, использующие рабочий план счетов. Целесообразно сначала выявить наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности остаткам той или иной задолженности, затем установить дату и характер ее возникновения. Законность и реальность, а также пути своевременного погашения задолженностей и укрепления расчетно-платежной дисциплины определяются посредством проведения фактического и документальных форм контроля. Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете. Поэтому, аудитор должен установить: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций; состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций. Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета. На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию. Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности. Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками должна проводиться по специально разработанной программе. Такая программа, составленная по результатам предварительного знакомства аудитора с организацией внутреннего контроля и учета расчетных операций на предприятии, поможет последовательно выполнить необходимые процедуры контроля, собрать и обобщить качественные доказательства. Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств. Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. По итогам проведенного аудита бухгалтерской отчетности составляется аудиторское заключение. Проверку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется начинать (по мере необходимости) с инвентаризации, если они имеются к моменту проведения проверки. В процессе такой проверки необходимо установить, нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, реальность, причины и виновность лиц в пропуске сроков исковой давности; тождество расчетов с банками, вышестоящими органами, с бюджетом, внебюджетными фондами; правильность и обоснованность списания сомнительных долгов, если таковые имеются, а также числящихся на балансе сумм других задолженностей; достоверность предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии договорными обязательствами, предъявлены ли иски на взыскание этих задолженностей в судебном порядке. Аналитическое исследование материалов инвентаризации расчетов даст аудитору возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетных операций, где выявлены: отсутствие внутреннего контроля; расхождения; неувязки; сомнительность в законности или реальности операций. Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 60, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и другие. В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи: 1) проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности; 2) подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности; 3) проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности; 4) подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности; Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ. К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудитор устанавливает наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков. Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и др. Дебетовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом. Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др. На основе изучения данных первичных документов и регистров аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 «Прочие доходы». Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. 2. УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО ФИРМА «ГАРАНТ» 2.1. Краткая технико-экономическая характеристика ООО фирма «Гарант» ООО фирма «Гарант» основана в 2002 году. На ней трудилось70 человек. Занималась прокладкой газораспределительных сетей высокого и низкого давления по Алатырскому району. Машинный парк состоял из двадцати единиц техники, в том числе трактора, роторной техники и экскаваторов. Проанализировав рынок труда, в 2006 году была введена первая АГЗС и были введены услуги по переоборудованию автомобилей на газобаллонное оборудование. С 2008 года, августа месяца, ООО фирма «Гарант» перешла на прокладку водопроводных сетей, содержанием и эксплуатацией автомобильных дорог по Алатырскому району. В 2013 году, в результате проведенного анализа, возникла необходимость в расширении, повышении количества объёмов и качества. Тем самым была запущена вторая АГЗС в с. Порецкое. Все проходило, в первую очередь, с разработки технической документации. На данный момент ООО фирма «Грант» заканчивает строительство многотопливной АЗС. Как и любая другая данная структура имеет свои преимущества и недостатки. В данный момент на предприятии трудиться 15 человек. Заработная плата зависит от занимаемой должности, уровня квалификации, стажа работы, количества и качества затрачиваемого труда. По форме, она может быть, повременной, зависящий от количества затрачиваемого времени; сдельной, определяемая объёмом выполненной работы. Должностной оклад определяется по штатному расписанию и отражается в трудовом договоре каждого работника. ООО фирма «Гарант» основана в 2002 году. За это время фирма выросла в несколько раз и продолжает успешно развиваться. Основное направление фирмы розничная торговля сжиженным газомоторным топливом, также содержанием и обслуживанием автомобильных дорог. Многим клиентам нравится индивидуальность фирмы и творческой подход к этому направлению. Схема организационной структуры фирмы, отражает взаимосвязь и соподчиненность всех подразделений и должностных лиц предприятия, распределение работников по уровню. Должностные инструкции определяют права, обязанности и ответственность каждого работника, порядок взаимоотношений. Штатное расписание определяет квалификационно-должностной состав аппарата. Перечень социальных благ ежегодно обсуждается на общем собрании коллектива предприятия и зависит от доходов и финансового состояния предприятия, все это находит отражение в коллективном договоре. Таблица 1 Основные экономические показатели деятельности предприятия
В ООО фирма «Гарант» наблюдается тенденция к увеличению выручки от реализации продукции. В отчетном году этот показатель увеличился на 10147 тыс. рублей и 7893 тыс. рублей по сравнению с 2014 и 2015 годами соответственно. Несмотря на то, что расходы по обычным видам деятельности также из года в год возрастают, чистая прибыль фирмы в отчетном году возросла в 3 раза. Стоимость материальных внеоборотных активов также имеет тенденцию к увеличению и их стоимость в отчетном году составляет 3799 тыс. рублей. Кредиторская задолженность в отчетном году снизилась на 98 тыс. рублей по сравнению с прошлым годом. Стоимость собственного капитала ООО фирмы «Гарант» в текущем году возросла почти в 4 раза по сравнению с прошлым годом. Общая стоимость имущества фирмы также значительными темпами увеличивается из года в год и в текущем году составляет 6659 тыс. рублей. Проследить динамику увеличения общей стоимости имущества ООО фирмы «Гарант» можно на графике (рис. 1)  Рис. 1. Динамика стоимости имущества ООО фирмы «Гарант» Таблица 2 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
За анализируемый период 2015-2016 гг. выручка увеличилась на 7893 тыс. рублей или на 48,8% по сравнению с 2015 годом. Расходы от обычной деятельности в отчетном году также увеличились на 5817 тыс. рублей (на 38,5%) по сравнению с прошлым годом. Практически в 4 раза возросла сумма процентов к уплате по сравнению с прошлым годом, а также на 30,6% увеличилась сумма прочих расходов. Сумма налогов, уплачиваемых ООО фирма «Гарант» в отчетном году увеличилась на 146 тыс. рублей. Однако, несмотря на то, что в текущем году возросла значительно сумма расходов организации, чистая прибыль увеличилась на 1710 тыс. рублей по сравнению с прошлым годом. Рассмотреть динамику увеличения чистой прибыли за анализируемый период с 2014 по 2016 годы можно с помощью диаграммы (рис. 2).  Рис. 2. Динамика изменения чистой прибыли за 2014-2016 гг. Таблица 3 Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса
Общая стоимость имущества на конец года увеличилась на 2508 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения материальных внеоборотных активов и оборотных активов предприятия, в т.ч. запасов, денежных средств и денежных эквивалентов и финансовых и прочих оборотных активов. На конец года наибольший удельный вес в структуре имущества занимают материальные внеоборотные активы – 57,1%. В структуре изменения удельных весов произошло увеличение оборотных активов. Это произошло в основном за счет увеличения стоимости финансовых и других оборотных активов. Структуру имуществ предприятия можно изобразить на круговой диаграмме (рис. 3).  Рис. 3. Структура имущества предприятия на конец 2016 года Таблица 4 Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса
Стоимость источников имущества в отчетном году на конец периода увеличилась на 2508 тыс. руб. Сумма собственного капитала к концу года увеличилась на 2428 тыс. руб., однако возросла и стоимость заемного капитала на 80 тыс. руб. Это произошло из-за увеличения суммы долгосрочных заемных средств. В структуре источников имущества наибольший удельный вес занимает заемный капитал. Его доля составляет 79,9% и 51% на начало и конец года соответственно.  Рис. 4. Динамика величины собственного и заемного капитала | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||