шпоры по аудиту. 1. Необходимость аудита в условиях рыночной экономики
 Скачать 238.5 Kb.
|
|
33. Особенности аудита в условиях компьютерной обработки данных. Использование при обработке учетных данных современных информационных технологий оказывает существенное влияние на организацию БУ и внутреннего контроля. С одной стороны, это в значительной степени исключает появление ошибок, связанных с человеческим фактором и присущих ручной обработке. С другой, ошибки в программном обеспечении приводят к неправильному выполнению всех идентичных операций. АО, заключившая договор на аудиторскую проверку субъекта, который применяет компьютерную обработку данных (КОД), должна иметь специалистов с достаточными знаниями систем КОД. Если АО таким специалистами не обладает, то должен быть привлечен эксперт. При этом в аудиторском заключении не должно быть ссылки на это. Аудируемое лицо должно предоставить АО доступ к компьютерной базе данных. В случае невыполнения этого, аудитор должен потребовать всю необходимую информацию на бумажных носителях. Невыполнение этого может рассматриваться АО как ограничение объема аудита, и это может привести к выдаче аудиторского заключения с модифицированным мнением. В условиях КОД значительно возрастает требование к обеспечению информационной безопасности данных, хранящихся в памяти ЭВМ, поэтому аудитору важно проверить,
Кроме того, при использовании сети Интернет необходимо проверить, как обеспечивается антивирусная защита компьютеров 31. Применение выборочного исследования при аудиторской проверке. При разработке процедур аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов. Различают6 сплошную проверку, отбор специфических элементов и аудиторскую выборку. Сплошная проверка м.б. целесообразна, если 1) генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости. 2) неотъемлемый риск и риск средств контроля являются высокими и др. средства или методы не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства 3) проверка расчетов, взаимосвязи отдельных реквизитов проверяемого документа между собой или с нормативно-справочными данными, если такая проверка выполняется с помощью ЭВМ. Отбор специфических элементов из генеральной совокупности основывается на суждение аудитора сосредоточить внимание на элементах с определенными характеристиками. Например, элементы с высокой стоимостью, элементы, которые являются подозрительными, необычными; элементы, необходимые для получения информации об особенностях деятельности аудируемого лица, функционирования его систем БУ и внутреннего контроля. "Аудиторская выборка (выборочная проверка)" - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка; б) "ошибка": отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу); в) "общая ошибка": степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу); г) "аномальная ошибка" - ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности; д) "генеральная совокупность" - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно; е) "элементы выборки" - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов; ж) "статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка)" - применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики: - случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности; - применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки. Подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим (нестатистической выборкой); з) "стратификация" - процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью); и) "допустимая ошибка" - максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой. 32. Статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке. Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах. Например, при тестировании средств внутреннего контроля анализ характера и причины ошибок будет, как правило, более важным, чем статистический анализ самого наличия или отсутствия (то есть подсчета) ошибок. В такой ситуации наиболее целесообразным может быть нестатистический подход к выборочной проверке. При применении статистического подхода к выборочной проверки объем отобранной совокупности может определяться на основании подходов теории вероятности и математической статистики либо профессионального суждения аудитора. При этом для статистического подхода необходимы 2 условия: 1) выборка из генеральной совокупности формируется случайно; 2) для расчетов с целью определения результатов для расчета генеральной совокупности используются статистические методы. При проведении выборки нередко бывает целесообразно разбить всю генеральную совокупность на отдельные подмножества (страты). Элементы каждого из них должны иметь сходные характеристики, чтобы для каждого элемента можно было четко определить, к какому из страт он принадлежит. При выборке используют случайный, систематический и бессистемный отбор. Случайный отбор предполагает равную вероятность попадания элемента в выборку. Он проводится с помощью таблицы чисел. Систематический отбор предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал. Бессистемный отбор является выборкой без определенных правил. . 34. Использование результатов работы службы внутреннего аудита. Внешний аудитор рассматривает деятельность службы внутреннего аудита и ее влияние на внешние аудиторские процедуры, если таковое существует. Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля. Функции службы внутреннего аудита включают один или несколько следующих элементов: а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию); б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур); в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица; г) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства. Внешние аудиторы при оценке возможности использования результатов работы служб внутреннего контроля должны иметь в виду, что:
При планировании использования работы службы внутреннего аудита внешний аудитор рассматривает предварительный план внутреннего аудита на данный период и обсуждает его со службой внутреннего аудита на самом раннем этапе. Желательно предварительно согласовать сроки этой работы, объем аудиторского взаимодействия, уровень существенности и предлагаемые методы отбора проверяемой совокупности, документальное оформление выполненной работы, а также процедуры обзорной проверки и формы отчетности. Взаимодействие со службой внутреннего аудита является более действенным, если встречи происходят через определенные интервалы времени в течение всего периода проведения внешнего аудита 35. Использование результатов работы эксперта. Специальное образование и опыт дают аудитору общее представление о различных вопросах ведения предпринимательской деятельности, однако аудитор не обязан обладать экспертными знаниями, которыми обладает лицо, получившее соответствующую подготовку или профессиональную квалификацию, например, для работы в качестве актуария или инженера. Эксперт может быть: а) привлечен аудируемым лицом по договору к участию в выполнении задания; б) привлечен аудитором по договору к участию в выполнении задания; в) сотрудником аудируемого лица; г) сотрудником аудитора. При ознакомлении с деятельностью аудируемого лица и выполнении дальнейших аудиторских процедур аудитору может потребоваться получить (с помощью аудируемого лица или самостоятельно) аудиторские доказательства в виде отчетов, мнений, оценок и заявлений эксперта. Такая потребность может возникнуть, например, при: а) оценке определенных видов внеоборотных активов, например, земли, зданий, сооружений, оборудования, предметов искусства; б) определении количественного содержания полезных компонентов в минеральном сырье или полезного срока эксплуатации сооружений и оборудования; в) определении финансовых показателей с помощью специальных приемов и методов (например, актуарная оценка); г) определении степени завершенности производства товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет несколько отчетных периодов (носит долгосрочный характер); д) уяснении условий договоров, положений законодательных и иных нормативных правовых актов. При изучении деятельности аудируемого лица аудитор также должен рассмотреть необходимость и целесообразность привлечения эксперта к обсуждению членами аудиторской группы вопроса подверженности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица риску существенного искажения информации. При определении необходимости использования результатов работы эксперта аудитор учитывает: а) знания и предыдущий опыт членов аудиторской группы в данной сфере; б) риск существенного искажения информации исходя из характера, сложности и существенности обстоятельств, подлежащих исследованию; в) ожидаемое количество и качество других аудиторских доказательств, которые предполагается получить. 36. Использование результатов работы другой аудиторской организации. Аудиторская проверка организаций, которые имеют разветвленную илиальную сеть, нередко осуществляется 2-мя или более аудиторскими фирмами. Если проверкой такой организации занимаются сотрудники одной ауд. фирмы, то при значительных расстояниях между филиалами чрезмерно повышаются командировочные расходы. Кроме того, аудиторы из центра не знают специфики работы в регионе. Если в ауд. проверке участвуют 2 и более фирм, то одна из них считается основной, остальные – «другими». Основной аудитор отвечает за подготовку аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в случае, если такая финансовая (бухгалтерская) отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким подразделениям, которые проверяются другим аудитором. Другой аудитор не является основным и несет ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой информации подразделения, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором. При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения. Соответствующую информацию основной аудитор может получить, используя совместное членство в профессиональном аудиторском объединении, совместное участие в другой аудиторской организации, а также обращение к профессиональному аудиторскому объединению, в котором состоит другой аудитор. Основной аудитор информирует другого аудитора: а) о требованиях независимости как в отношении аудируемого лица, так и в отношении подразделения с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение подразделением этих требований; б) об использовании результатов работы другого аудитора и аудиторского заключения. Кроме того, основной аудитор договаривается с другим аудитором о координации их работы на начальном этапе планирования аудита и сообщает другому аудитору об областях, требующих особого внимания, о процедурах выявления внутригрупповых операций, информацию о которых необходимо раскрыть, и графике проведения аудита; в) о требованиях к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение этих требований. Если основной аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации подразделений, проверенных другим аудитором, то основной аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита. 37. Документирование аудита. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Документация- рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора. Рабочая документация – это собственность АО, срок ее хранения в архиве не менее 5-ти лет. Экономический субъект, в отношении которого проводится аудит, а также другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от АО предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или частично. Искл., если иное прямо предусмотрено в законодательстве РФ. |