шпоры по аудиту. 1. Необходимость аудита в условиях рыночной экономики
 Скачать 238.5 Kb.
|
|
1. Необходимость аудита в условиях рыночной экономики. При переходе от централизованной экономике к экономике рынка, в организациях принципиально меняется технология процессов, а значит изменяется система экономического контроля. Порядок централизованного управления таков: на основе сложившейся общественной потребности в центре разрабатываются и доводятся до основных производственных звеньев плановые задания, затем полученный продукт распространяется между потребителями. За недочеты при таком управлении отвечает государство в целом (отвечает своими ресурсами). Товаропроизводитель сам определяет что производить, кому продать, куда направить свободные ресурсы. Он несет полную ответственность за свои ошибки и просчеты, ему необходима информация о партнерах (потенциальных и существующих). Принятие решений в таких условиях основывается на финансовой информации о субъекте. Эта информация в первую очередь содержится в финансовой отчетности общего пользования, т.е. в отчетности, предназначенной для тех пользователей, которые не имеют возможность требовать отчетность, отвечающую их конкретным потребностям. Такая отчетность должна составляться в соответствии с федеральным законодательством, но возможно возникновение конфликта интересов пользователя и поставщика информации. Создается потребность в достоверной финансовой отчетности. Такая потребность удовлетворяется по средствам организации аудита. В ФЗ об аудиторской деятельности аудиторская деятельность определена как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая АО и индивидуальными аудиторами. 2. Понятие аудиторской деятельности. Определение аудита. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей 3. Цель аудита и его сущность. Аудит определяется как независимая проверка бухгалтерской, финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. 4. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Пользователей бухгалтерской информации можно условно разделить на три группы: администрация организации; сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом; сторонние пользователи информации с непрямым финансовым интересом. Администрация организации - это совет директоров, управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений. Представители администрации являются одними из основных пользователей бухгалтерской информации. Собственников, совладельцев и первых руководителей организации больше интересуют прибыльность и ликвидность организации. Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности. Сторонними пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом являются инвесторы, банки, поставщики, кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности. По данным отчетности они делают выводы о финансовых перспективах, о ликвидности и платежеспособности организации. Сторонними пользователями бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом являются налоговые органы, казначейство, Контрольно - ревизионное управление Министерства финансов Российской Федерации, аудиторские фирмы, Госкомстат, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие пользователи. 5. Понятие достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности для целей аудита. Для целей аудита под достоверностью понимается степень точности показателей отчетности, которая позволяет пользователям на основе её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансового и имущественного положения аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих данных обоснованные решения. Давая в официальном документе, т.е. в аудиторском заключении, оценку отчетности, аудиторы должны указать, что эта оценка является лишь выражением их мнения, поэтому имеется риск (весьма незначительный) того, что она будет неточной. Выражая мнение о достоверности, аудитор делает вывод о соответствующем порядке ведения бухгалтерского учета законодательству РФ, при этом отчетность должна быть основана на первичных документах, соответственно оформленных. Дальнейшее преобразование информации в первичных документов, результатом которых является отчетность, должны соответствовать требованиям правовых актов. Наиболее жесткие требования о достоверности отчетности – у потенциальных инвесторов предприятия, в круг которых входят не только юридические лица, но и физические лица, имеющие накопления. Аудиторская практика должна быть нацелена на указанную аудиторию пользователей. Риск, что отчетность будет содержать недостаточно информации называют информационным риском. Под сущностью аудита понимают уменьшение информационного риска до приемлемого уровня для пользователей отчетности. Информационный риск – риск того, что при использовании пользователями информации отчетности могут быть приняты неверные управленческие решения. 6. Аудит как составная часть системы финансового контроля. Аудит – составная часть финансового контроля. В экономически развитых странах финансовый контроль делится на государственный и негосударственный контроль. В рамках государственного контроля контролируются поступления и расходы государственных бюджетов, государственных денежных фондов, контролируется соблюдение установленных нормативно-правовыми актами правил и методов финансового учета. Негосударственный контроль производит контроль за хозяйствующими структурами, подразделяется на внутренний и внешний. Объекты внешнего контроля – хозяйствующие структуры; внутренний контроль осуществляется силами самой хозяйствующей структуры. Аудит входит в систему внешнего негосударственного контроля. Необходимо иметь ввиду: контроль как вид деятельности обеспечивает наблюдение и проверку соответствия процесса функционирования предприятия принятым управленческим решениям. В условиях рыночной экономики основные задачи в системе внешнего негосударственного контроля решаются в рамках саморегулирования экономики, т.е. деятельность хозяйствующих субъектов находится под контролем других хозяйствующих субъектов и физических лиц, с которыми субъектом установлены/имеется желание установить деловые отношения. Аудит обеспечивает необходимую достоверность отчетности, используемой для целей контроля. 7. Независимость аудиторов как основополагающий принцип аудита. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение. Независимость аудита и АО, проверки – основополагающий принцип. Общепринято считать, что достоверность оценки прямо пропорциональна компетенции аудитора и обратно пропорциональна зависимости с проверяемым объектом. Абсолютная независимость – идеал, практически недостижимый, но стремление к независимости является важным фактором по улучшению проверки. Как правило, рассматривая независимость аудиторов, выделяют организационный, материально-технический и интеллектуальный аспект. Организационный аспект: проверяют физическую и имущественную независимость проверяемого объекта, независимость должностных лиц и т.д., участие аудитора в ведении, восстановлении, бухгалтерской отчетности для проверки организации. Факторы, составляющие организационный аспект, могут быть устранены за счет организации надлежащей проверки. Материально-технический аспект: основное внимание – величине УК, величине чистых активов, качеству и достаточности ОС, НМА и других объектов, обеспечивающих эффективную работу организации, особенно материальное обеспечение сотрудников. Интеллектуальный аспект: доля специалистов с высшим юридическим и экономическим образованием в общей численности сотрудников, доля сотрудников, имеющих опыт работы главным бухгалтером или ревизором 10-15 лет, доля аттестованных аудиторов, наличие внутренних стандартов и методик проведения проверок, организация процесса повышения квалификации и прочее. Требования к независимости аудиторов регламентируются как на уровне государства, так и на уровне стандартов СРОА и внутренних стандартов аудиторских фирм. В законе об аудиторской деятельности статья 8 определены требования о независимости, нарушения которых приведет к санкциям. В законе сказано: АО и ИА не в праве осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Субъекты аудиторской проверки: аудиторские организации, индивидуальные аудиторы. Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых аудиторских организаций, осуществляющая деятельность с момента внесения сведений в Реестр аудиторов и саморегеулируемых организаций аудиторов, членом которой является организация. Саморегулируемая аудиторская организация – некоммерческая организация, сведения о которой включены в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. В этот реестр она включается, если:
Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. 8. Внешний и внутренний аудит. Внешний аудит – независимая проверка отчетности с целью выражения мнения о её достоверности. Регламентируется государством посредством закона об аудиторской деятельности. Внутренний аудит – не регламентируется государством. Его цели и задачи определяет руководитель предприятия. Деятельность по осуществлению внутреннего контроля должна быть составной частью повседневной деятельности организации. В неёвходит: проверка, осуществляемая менеджментом; система согласования и делегирования прав и обязанностей; текущий контроль совершения хозяйственных операций. Для предприятия важно осуществлять оценку надежности эффективности существующей системы внутреннего контроля. Решению данных задач служат специальные подразделения, руководство предприятия (а не внутренние аудиторы), ответственные за создание и поддержание кодексной системы контроля. Отличия:
9. Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит – ежегодная обязательная проверка отчетности, которая должна быть проведена в указанных законом экономических субъектах. Аудиторское заключение должно быть включено в бухгалтерскую отчетность проверяемого предприятия. В законе указано, какие предприятия должны проводить обязательные аудиторские проверки. Предприятия, которые обязательно должны проводить аудиторские проверки:
Обязательный аудит организаций, ценные бумаги которых обращаются на биржах; кредитных, страховых организаций; негосударственных пенсионных фондов; организаций, у которых 25% собственности принадлежит государству; организаций, составляющих консолидированную отчетность должен осуществляться аудиторскими организациями. Договор на проведение обязательного аудита в организации, в уставном капитале которой доля собственности, принадлежащей государству, не менее 25%; в государственных корпорациях; в государственных унитарных предприятиях или муниципальных унитарных предприятиях заключается по итогам открытого конкурса в порядке, предусмотренном законом. Инициативный аудит проводится по решению экономического субъекта. Определение объемов проведения – исходя из договора. Различают комплексные и тематические инициативные проверки. Аудиторская деятельность кроме деятельности по проведению проверок предполагает деятельность по оказанию сопутствующих услуг. 10. Сопутствующие аудиту услуги и услуги, связанные с аудиторской деятельностью. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся: а) обзорные проверки; б) согласованные процедуры; в) компиляция финансовой информации. Проведение аудита и обзорных проверок должно позволить аудитору обеспечить предполагаемым пользователям разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности финансовой информации. Проведение согласованных процедур и компиляции не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить такую уверенность. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности: 1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией; 5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления; 6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 7) оценочную деятельность; 8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью. |