шпоры по аудиту. 1. Необходимость аудита в условиях рыночной экономики
 Скачать 238.5 Kb.
|
|
23. Понятие уровня существенности. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Искажение в отчетности является существенным, если оно может повлиять на экономические решения пользователя отчетности в отношении финансового и имущественного положения результатов деятельности экономического субъекта. При этом, под мерой существенности следует понимать величину пропуска, искажения, неточности раскрытия информации в отчетности, что порождает вероятность того, что мнение пользователя на основе информации отчетности может измениться от такого пропуска или неверного раскрытия информации. Уровень существенности – предельное значение возможной ошибки отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь отчетности с большей степенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:
Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц. Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности. 24. Качественная и количественная стороны существенности в аудите. Различают две стороны в существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, понят ли существенный характер выявленного в ходе проверки отклонения в порядке отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций от требований нормативных актов. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий, который называется уровне существенности. Уровень существенности – предельное значение возможной ошибки отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь отчетности с большей степенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. 25. Понятие риска в аудите. Аудиторский риск – риск того, что отчетность будет выпущена с существенными искажениями (что заключение будет неверным). Аудиторский риск — это риск, заключающийся в том, что аудитор выразит несоответствующее мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Он также означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таковых в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск является критерием качества работы аудиторов, в основе его оценки лежит их профессиональное мнение. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Различают следующие виды аудиторского риска: неотъемлемый (внутризозяйственный) риск, риск средств контроля, риск не обнаружения. С учетом этого его можно представить в виде следующей формулы: ПАР = ВХР х РК х РН, где ПАР — приемлемый аудиторский риск, выражающий степень готовности аудитора признать тот факт, что после завершения проверки и обобщения ее результатов отчетность экономического субъекта будет содержать существенные ошибки; ВХР — внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск), показывающий вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля, он зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций экономического субъекта; РК — риск контроля, выражающий вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля; РН — риск необнаружения, показывающий вероятность необнаружения аудитором ошибок. Аудиторский риск отслеживается на этапе планирования аудита. 26. Компоненты аудиторского риска: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск не обнаружения. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: а) внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск; б) риск средств контроля; в) риск необнаружения. С учетом этого его можно представить в виде следующей формулы: ПАР = ВХР х РК х РН, где ПАР — приемлемый аудиторский риск, выражающий степень готовности аудитора признать тот факт, что после завершения проверки и обобщения ее результатов отчетность экономического субъекта будет содержать существенные ошибки; ВХР — внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск), показывающий вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля, он зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций экономического субъекта; РК — риск контроля, выражающий вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля; РН — риск необнаружения, показывающий вероятность необнаружения аудитором ошибок. Составляющими риска необнаружения могут быть: — риск анализа (опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок); - риск при проверках по существу (опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки); - риск выборочного исследования (опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок). Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск представляет собой подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля. Внутрихозяйственный риск характеризует качество работы бухгалтерской службы. Расчет его ведется как по каждому показателю существенности, так и в целом по отчетности. Оценка внутрихозяйственного риска практически полностью зависит от профессионализма и опыта аудитора. Тем не менее существуют объективные факторы, влияющие на решение аудитора при оценке этого вида риска. На уровне бухгалтерской отчетности к таким факторам можно отнести следующие. — Честность руководства — Опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период. . — Необычное давление на руководство. — Факторы, влияющие на отрасль, к которой относится субъект. Такими факторами могут быть состояние экономики и условия конкуренции и т.д. Риск системы контроля — это риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными по отдельности либо в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск средств контроля характеризует качество работы службы внутреннего аудита или иного аналогичного по назначению подразделения предприятия. При отсутствии такой службы значение риска средств контроля равно единице, а потому никак не влияет на снижение аудиторского риска. 27. Взаимосвязь между уровнями существенности и аудиторским риском. При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу. 28. Аудиторские доказательства, их источники. Аудиторские доказательства – это совокупность данных, на основе которой формируется мнение аудитора в аудиторском заключении и которая включает собранные для этой цели сведения и результаты их анализа. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Аудиторские доказательства фиксируются в рабочей документации аудитора в виде копий документов, соглашений, протоколов, записей о состоянии документов бухгалтерского учета и проч. Внутренние источники аудиторских доказательств – ауд. док., полученные от проверяемого лица в устно или письменной форме (в ходе бесед аудитора с сотрудниками). Однако в форме документов и письменного заявления более надежны. Внешние источники включают информацию, полученную посредством направленного третьест стороной ответа в письменной форме на запрос аудируемого лица. Более надежны те, которые получены от независимых по отношению к аудируемому лицу источников. Аудиторские доказательства более убедительны для аудитора, если они получены из разных источников, разного содержания, но не противоречат друг другу. Объем аудиторских доказательств зависит от планируемого уровня риска и планируемого уровня существенности. Эти уровни задаются на стадии планирования, но могут быть в процессе выполнения пересмотрены. Если планируемый уровень риска высок, то объем аудиторских доказательств и объем аудита могут быть минимальными. Аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение об объеме аудиторских доказательств, необходимых для обоснования аудиторского заключения. 29. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств. Внешние и внутренние аудиторские доказательства. Аудиторские доказательства должны быть достаточно и иметь надлежащий характер. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы: -аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска; -характер систем БУи внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля; -существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности; -опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок; -результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок; -источник и достоверность информации. Объем необходимых аудиторских доказательств зависит от риска искажения информации: чем выше риск искажения, тем больше требуется собрать аудиторских доказательств; при повышении надежности доказательств этот объем может уменьшаться. Аудиторские доказательства собираются из внутренних и внешних источников. Порядок их сбора и форма предоставления: визуальный, документальный, устный. Внутренние аудиторские доказательства: первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица Внешние аудиторские доказательства: информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). 30. Процедуры получения аудиторских доказательств. Для получения аудиторских доказательств используют аудиторские процедуры, которые разбиваются на: - тесты средств внутреннего контроля - процедуры по существу. Тесты средств внутреннего контроля – процедуры, проводимые для получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования внутреннего контроля. Тесты средств внутреннего контроля включают: 1) проверку доказательств, подтверждающих выполнение хозяйственных операций, с целью получения ауд. док-в, что конкретные мероприятия, предусмотренные системой внутреннего контроля, в отношении этой операции произведены. 2) наблюдение за надлежащим выполнением контрольных операций. Напр., определение объема поступившего сырья и его качество. Процедуры проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита). Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. |