шпоры по аудиту. 1. Необходимость аудита в условиях рыночной экономики
 Скачать 238.5 Kb.
|
|
11. Структура системы регулирования аудиторской деятельности. выделяют следующие уровни регулирования:
12. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора. Проверка квалификации физических лиц осуществляется с помощью аттестации. Требования:
Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования. В настоящее время предусмотрена выдача единого квалификационного аттестата. Выдается без ограничения срока действия саморегулируемой организацией аудиторов, порядок выдачи и форма утверждены уполномоченным федеральным органом. Аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом выдачи, проходить повышение квалификации. Это осуществляется по программам, утвержденным саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор. Каждый год это повышение проводится в объеме ≥20 часов; за 3 посл. календарных года ≥ 120 часов. Квалификационный аттестат может быть аннулирован, причины – в статье 12 ФЗ, основные из них:
13. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов. Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций, аудиторов, которые должны быть едиными соответственно для всех аудиторских организаций - членов саморегулируемой организации аудиторов и аудиторов - членов саморегулируемой организации аудиторов и не должны противоречить требованиям, предусмотренным ФЗ «об аудиторской деятельности». Требования к членству аудиторов в СРОА
Требования к аудиторским организациям при вступлении в СРОА
Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов. Для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудиторской организации коммерческая организация подает в саморегулируемую организацию аудиторов заявление о вступлении, а также представляет следующие документы: учредительные документы; документ, подтверждающий внесение записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц; список аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации; список членов коллегиального исполнительного органа коммерческой организации с указанием тех из них, кто является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций; список учредителей (участников) коммерческой организации, являющихся аудиторами и аудиторскими организациями; 14. Аудиторские стандарты. Под аудиторскими стандартами понимаются требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оценки качества, оформления ее результата, а также к порядку подготовки аудиторов и их квалификации. Различают международные и национальные аудиторские стандарты. Международные используются для разработки национальных стандартов. Национальные стандарты – минимальный уровень требований. Международные стандарты используются во многих странах, но по-разному. В одних принимаются к сведению, в других используются как национальные стандарты, в третьих являются базой для создания собственных национальных стандартов (как в РФ). Национальные стандарты делятся на федеральные стандарты, стандарты СРОА и стандарты АО. Федеральные стандарты устанавливаются Правительством РФ. Стандарты СРОА и АО не могут противоречить федеральным стандартам и их требования не могут быть ниже. Федеральные стандарты аудиторской деятельности: 1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом; 2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита; 3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников. Кроме Федеральных стандартов действуют стандарты, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при Президенте. Они носят рекомендательный характер. Внутренние стандарты (стандарты СРОА и АО) являются частью организационно-распорядительных документов организации и системы внутреннего контроля. Должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам определить четкий порядок своих действий по выполнению требований федеральных стандартов и повышать качество проверок. Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов: 1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг; 2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности; 3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности; 4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов. 15. Права аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе: 1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит; 2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации; 3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам; 4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях: а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации; б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица; 4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности; 5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. 16. Обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны: 1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов; 2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; 3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены; 4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. 17. Права аудируемых лиц. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе: 1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов; 2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг; 3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. 18. Обязанности аудируемых лиц. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано: 1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц; 2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении; 3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг; 4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. 19. Кодекс профессиональной этики аудиторов. Профессия аудитора является общественно-значимой и подразумевает его ответственность перед обществом за качество проводимых контрольных мероприятий и за соблюдение общечеловеческих и профессионально-этических норм, что является непременной обязанностью каждого аудитора. 31.05.2007 – Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ былл принят «Кодекс профессиональной этики аудиторов». Он устанавливает правила поведения аудиторов и определяет основные принципы, которые ими должны соблюдаться, а именно: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение. Независимость аудита и АО, проверки – основополагающий принцип. Аудиторы должны защищать свою независимость и уклоняться от конфликтов и негативных моментов, влияющих на его независимость и честность. Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Каждая СРОА принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. СРОА вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования. 21. Юридическое оформление взаимоотношений аудиторской организации и клиента. Поступившие предложения о заключении договоров должны быть тщательно проанализированы. Выбираются те, работа с которыми по характеру, объему, срокам выполнения наиболее соответствуют потенциалу АО, ее тактическим и стратегическим задачам. Система подбора новых клиентов должна включать: 1. сбор сведений в СМИ, анализ этих сведений. 2. сбор и анализ сведений о возможном клиенте и его руководителях в банках, юридических, страховых компаниях, других организациях, связанных с компанией 3. сбор сведений у бывшего аудитора, выяснение причин мены аудитора 4. оценка независимости АО по отношению к возможному клиенту 5. анализ нормативных актов, регулирующих деятельность клиента 6. оценка материально-технической обеспеченности возможного клиента 7. оценка риска возникновения конфликтных ситуаций при обслуживании 8. вопросы взаимоотношений с имеющимися клиентами должны рассматриваться периодически или при возникновении особых обстоятельств: смена руководства, расширение производства. Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:
Кроме того, высказывание должно содержать информацию о соблюдении коммерческой тайны. Также при необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены другие необходимые документы. Например, договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов; любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом. Порядок письма является основанием для заключения договора оказания аудиторских услуг. Этот договор относится к договору совместного оказания услуг, их форма и содержание определяются ГК РФ. Письмо о проведении аудита не является обязательным при заключении договора. Если письма не было, то в договор следует включить положение о целях аудита, правах и обязанностях АО и аудируемого лица, ответственность руководства о подготовке и предоставлении отчетности 22. Подготовка и составление общего плана аудита. Подготовка и составление программы аудита. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. При планировании аудита необходимо руководствоваться Федеральным стандартом №3. Различают общий план аудита и программу аудита. При разработке общего плана аудита устанавливают объем и порядок проведение аудиторской проверки, выделяют наиболее значимые для проверки участки, определяют виды аудиторских работ, сроки выполнения и исполнителей. Кроме того, при разработке общего плана аудита должен быть определен уровень существенности и аудиторский риск. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: а) особенности деятельности аудируемого лица, в том числе особенности его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности; б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику аудируемого лица; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; в) риск и существенность, в том числе: ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий; г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе: привлечение других АО к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; привлечение экспертов и т.д. е) прочие аспекты, в том числе: форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программа аудита является развитием общего плана аудита и содержит детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для его осуществления. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. |