аудит. РЕФЕРАТ. 1. Нормативные документы в области аудиторской деятельности, регламентирующие порядок планирования аудиторской проверки
 Скачать 30.44 Kb.
|
|
Содержание Введение 1.Нормативные документы в области аудиторской деятельности, регламентирующие порядок планирования аудиторской проверки 2. Формирование стратегии аудита 3. Составление общего плана аудита и программы аудита Заключение Список использованных источников Приложения Введение Аудит - это мероприятие, которое включает в себя сбор, оценку и анализ аудиторских доказательств, относящихся к финансовому положению аудируемого лица, и вытекающее из этого выражение мнения аудитора о точности бухгалтерского учета и надежности финансовой отчетности. Аудит - довольно сложный процесс, к тому же ограниченный по времени. Поэтому для обеспечения качественной работы необходимо тщательно подготовиться. Одним из средств, необходимых для такой подготовки, является хорошо продуманное планирование, которое укрепит уверенность исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита. Аудиторская организация и отдельный аудитор должны планировать свою работу таким образом, чтобы аудит проводился эффективно. Также необходимо четкое планирование для выбора предполагаемых подходов к достижению результатов целей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью. Многое зависит от того, какие процедуры, в какой степени и в каком порядке будет применять аудитор: будут ли результаты аудита достаточно объективными или нет, будет ли аудит более или менее длительным, более или менее рискованным. Цель данной работы - детально рассмотреть все этапы планирования аудита. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ В Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в зачаточном состоянии. Существует процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определения роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций, разработки и совершенствования стандартов аудита. В системе регулирования выделяют следующие уровни:: 1) Законодательный уровень 2) Нормативный уровень 3) Методический уровень 4) Внутрифирменный уровень. Законодательный уровень регулирования аудиторской деятельности: 1. Основными законодательными актами, регулирующими аудиторскую деятельность, являются: - Гражданский кодекс РФ (с. изм. и доп. от 31 июля 2020 г.); - Налоговый кодекс РФ (с. изм. и доп. от 15 октября 2020 г.); - Федеральный закон РФ № 307-ФЗ от 30 декабря 2008г. «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 8 июня 2020 г.); - Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. «О бухгалтерском учете» (с изм. И доп. от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ); - Федеральный закон № 315-ФЗ от 01 декабря 2007г. «О саморегулируемых организациях» (с.изм. и доп. от 01.07.2011 № 169-ФЗ). Особую роль в приведенном списке играет Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности». В федеральный закон включены статьи, отражающие основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, услуг, связанных с аудитом, определяющие права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности подлежащих проверке лиц. для аудита и / или заключивших договор на оказание аудиторских услуг. Закон дает определение обязательного аудита и предоставляет критерии его реализации, определяет понятие аудиторской тайны, правила (стандарты) аудиторской деятельности, аудиторское заключение, даже заведомо ложное. Учитывается концепция независимости от аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Установлен порядок контроля работы экспертных организаций и отдельных экспертов и аттестации экспертов. Три статьи закона касаются управления аудиторской деятельностью, в том числе описание Федерального уполномоченного органа по государственному регулированию аудиторской деятельности (Министерство финансов Российской Федерации), Совета по аудиторской деятельности Федерального уполномоченного органа и аккредитованных ассоциаций профессиональных экспертов. Закон определяет ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации при проведении экспертизы. Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения о тестировании в Российской Федерации. Главное значение закона состоит в том, что он подтвердил окончательное формирование российской экзаменационной системы и создал перспективы для ее дальнейшего развития. Аудит занял свое место среди других видов финансового контроля. Нормативный уровень регулирования аудиторской деятельности: 9 федеральных стандартов аудиторской деятельности (утверждены приказами Минфина России от 24 февраля 2010 г. № 16н , от 20 мая 2010 г. № 46н , от 17 августа 2010 г. № 90н и от 16 августа 2011 г. № 99н); 29 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696, с последующими изменениями). К этому уровню относится и «Кодекс этики аудиторов России», одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.). Настоящий Кодекс является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Методический уровень регулирования аудиторской деятельности: На этом уровне основную роль играют внутренние правила (стандарты) саморегулируемых организаций аудиторов, а также нормативные документы министерств и ведомств, упорядочивающие особенности аудита по видам (общий, страховой, банковский, аудиторский). инвестиционные институты). Стандарты саморегулируемой организации аудиторов: - определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудита, если это связано со спецификой аудита или спецификой оказания услуг, связанных с аудитом; - не должны противоречить федеральным стандартам аудита; - они не должны создавать препятствий для осуществления аудиторскими организациями, отдельными аудиторами аудиторской деятельности; - обязательны для аудиторских организаций, аудиторов, входящих в состав конкретной саморегулируемой организации аудиторов. Внутрифирменныйуровень регулирования аудиторской деятельности: в этот блок входят стандарты внутреннего аудита, которые разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами на основе федеральных правил (стандартов) и аудиторской практики. Используется аудиторами при проведении аудитов и предоставлении аудиторских услуг. Наличие системы внутренних стандартов и ее методического обеспечения является показателем профессионализма аудиторской организации. Внутренние стандарты являются интеллектуальной собственностью аудиторской организации. Формирование стратегии аудита Аудит обычно ограничен определенным периодом времени (в среднем две недели); Из-за этих ограничений не всегда удается провести полный аудит в крупной и даже средней компании. Таким образом, аудитор должен определить стратегию проверки с учетом индивидуальных характеристик каждого хозяйствующего субъекта, которая включает: Обзор собранной информации о деятельности клиента; предварительная оценка риска и эффективности внутреннего контроля; Определение глубины, типа и продолжительности проверок отдельных рабочих групп. Стратегия аудита основана на выборе наиболее рациональных способов достижения целей данного аудита и зависит от опыта и квалификации аудитора, продолжительности сотрудничества между аудиторской компанией и клиентом, т.е. степень познания характеристик клиента, характера решаемых при аудите задач и других факторов. Стратегия аудита должна иметь форму плана (Приложение 1), составленного аудитором в письменной форме, цель которого: 1. определить объем и тип требуемых испытаний; 2. оценить затраты на их реализацию; 3. достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; 4. иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента. Планированию предшествуют следующие этапы: плановая подготовка; получить информацию о деятельности клиента (особенности деятельности, структура и отношения, политика, юридические обстоятельства и т. Д.); оценка существенности; оценка аудиторских рисков; изучение системы внутреннего контроля и оценка риска неэффективности. Многие аудиторские фирмы разрабатывают собственные стандарты плана внутреннего аудита с учетом специфики отрасли, в которой работают их клиенты. Планирование обычно включает: - разработка графиков проверок; - определение сроков и доходов и обсуждение их с клиентом; - проведение инструктажа членов команды аудиторов; - организацию взаимодействия с подразделениями внутри фирмы; - обсуждение стратегии аудита с клиентом. 3. Составление общего плана аудита и программы аудита Мы знаем, что аудит деятельности страховых организаций имеет свои особенности, связанные с экономическими отношениями, возникающими в рамках страховых операций и действующими законодательными и нормативными актами в области права, бухгалтерского учета, налогообложение и аудит. Поэтому большой интерес представляют профессиональные суждения аудиторов, которые позволят им высказать мнение о соответствии видов страхования, осуществляемого, полученным лицензиям. Соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства; Полнота и своевременность формирования уставного капитала страховой организации; Доступность, правильность оформления и соблюдение принятых принципов бухгалтерского учета; правильность учёта страховых операций; обоснованность и своевременность страховых выплат; Формирование страховых резервов и другие аспекты. Для проведения аудита в страховых организациях, как и в других организациях, формируются общий план и программы проверок. При разработке генерального плана аудита в соответствии с правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». Рассмотрите наиболее важные аспекты каждого раздела общего плана аудита и вопросы аудита конкретных объектов аудита в отношении деятельности органов по обеспечению уверенности. Желательно изучить и отразить в рабочей документации аудита следующие пункты «О деятельности (Приложение Б). Кроме того, необходимо провести предварительный анализ деятельности страховой организации по годовой отчетности. Необходимо изучить объем деятельности, динамику страховых взносов и выплат, страховых резервов и направления их инвестирования, рентабельность деятельности, а также оценить другие показатели. Целью данного анализа является предварительная оценка финансового положения и состояния аудируемой компании и определение основных направлений (областей) аудита. Согласно требованиям правила (стандарта) аудита "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" аудитор должен достичь понимания систем бухгалтерского учета (СБУ) и внутреннего контроля (СВК) и определить их эффективность. Аудиторы разрабатывают тесты оценки надежности СВК и ее элементов данный тест будет также применен. (Приложение В) Предлагаемая форма теста позволяет дать не только оценку элементов СВК, но и обосновать (пояснить) вывод аудитора в отношении исследуемых аспектов. Например, оценивая соответствие учетной политики требования ПБУ "Учетная политика организации", целесообразно пояснить, какие из установленных требований не соблюдаются. С этой целью может быть подготовлен рабочий документ оценки соответствия учетной политики. Оценка надежности и эффективности СВК в целом и ее отдельных элементов требует формирования профессионального суждения аудитора. Для этого могут быть использованы два подхода: качественной или количественной оценки. планирование аудиторский проверка экспертиза Первый подход основан на использовании качественной системы оценок: низкий, средний, высокий. В этом случае сначала оценивается каждый элемент АСУ ТП, а затем анализируется общий уровень надежности системы или ее компонентов (система учета, система контроля и т. Д.). Поскольку отдельные элементы системы могут получать разные оценки надежности и эффективности, для оценки системы в целом необходимо сравнить участие (удельный вес) оценок, полученных для каждой группы (низкая, средняя, высокая) в общем количестве оценок. получено. Для обобщения и анализа полученных оценок мы будем использовать следующую матрицу оценок. (Приложение Г) В матрице приведен пример, позволяющий прокомментировать, каким образом может формироваться профессиональное суждение аудитора. Элементы СВК выделены на основании теста: система бухгалтерского учета, контрольная среда, средства контроля. По каждому элементу получены определенные оценки: - система бухгалтерского учета (элемент 1) получила среднюю оценку надежности, так как преобладающая часть ее элементов оцениваются как средне надежные; - контрольная среда (элемент 2), также, получила среднюю оценку надежности. - средства контроля (элемент 3), напротив, получила высокую оценку надежности, так как большинство составляющих элементов получили высокую оценку надежности. У этого элемента СВК отсутствуют элементы, которые оцениваются как низко надежные. Таким образом, при формировании профессионального суждения о надежности отдельных элементов и системы в целом аудитор анализирует причину оценок, полученных в системе. Стандарт внутрифирменного аудита может устанавливать количественные критерии, которые будут использоваться при формировании профессионального суждения. По результатам тестирования можно оценить аудиторский риск аудита, руководствуясь правилом (стандартом) аудита «Оценка аудиторского риска и внутреннего контроля, проводимые аудируемым лицом». Следует помнить, что аудиторский риск является предпринимательским риском аудитора (аудиторской фирмы) и представляет собой оценку вероятности неэффективности аудиторской проверки. При подготовке общего плана аудита дается оценка неотъемлемого риска в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности. При подготовке программы аудита оцениваются неотъемлемые риски для счетов бухгалтерского учета и операций, сальдо и (или) обороты по которым превышают заданный уровень существенности. На практике аудиторы используют два основных подхода к оценке аудиторского риска: оценочный (интуитивный) подход; количественный подход. Оценочный, интуитивный подход заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторий риск по отчетности в целом или по отдельным группам операций как высокий, вероятный (средний) и маловероятный (низкий) и используют эту оценку в планировании аудита. Количественный подход предполагает количественный расчет моделей аудиторского риска. DAR = IR*CR* DR, где: DAR — аудиторский риск; IR— неотъемлемый риск; CR— контрольный риск (риск средств контроля); DR— риск необнаружения (процедурный риск). Очевидно, что оценка неотъемлемого риска и контрольного риска прямо связана с оценкой эффективности СВК, основана на единых подходах. Во взаимосвязи с аудиторским риском дается оценка уровня существенности. При оценке уровня существенности аудитор должен руководствоваться правилом (стандартом) аудита "Существенность в аудите" (Приложение Д). Предложенная система базовых показателей учитывает особенности деятельности страховых организаций, финансовые результаты ее деятельности, имущественное положение и источники формирования средств. В процессе подготовки программы аудита, аудиторы обязаны принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. Не останавливаясь на всех аспектах разработки программы аудита, выделим основные вопросы, которые должны быть включены в программу аудита: - аудит законности деятельности; - аудит договоров страхования и перестрахования, их соответствия правилам страхования и требованиям действующего законодательства; - аудит формирования и раскрытия, последовательности применения учетной политики; - проверка правильности учета страховых взносов и страховых выплат; - проверка обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах; - анализ рассмотрения дел в судах по претензиям страхователей; - аудит основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов; - аудит финансовых вложений; - аудит расходов страховой организации; - аудит денежных средств и прочих оборотных активов; - аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; - проверка правильности осуществления расчетных операций; - проверка правильности формирования финансовых результатов; - проверка правильности составления годовой бухгалтерской отчетности; - проверка соблюдения нормативного соотношения активов и обязательств; При аудите страховых операций основными объектами проверки являются страховые премии (взносы), страховые выплаты и страховые резервы. Можно выделить следующие задачи аудита страховых премий: проверку обоснованности отражения в учете страховых премий; проверку полноты и правильности учета страховых премий; проверку своевременности отражения в учете страховых премий. Программа проверки, отвечающая этим задачам, представлена в (Приложение Ж). При проверке законности отражения в учете страховых премий (взносов) аудитору необходимо обратить внимание на соответствие заключенных договоров требованиям законодательных актов в области страхования, правилам страхования и видам страхования, на которые получена лицензия страховой организации. Особое внимание следует уделить договорам по смешанным видам страхования. Целесообразно проанализировать (сопоставить) сроки действия договоров страхования с записями в Журнале регистрации договоров страхования, соответствие сроков поступления страховых премий (взносов) срокам действия договора страхования. Кроме того, большое значение имеет оформление самих договоров, наличие в них обязательных реквизитов и данных о страхователе, объекте страхования и др. Признание в бухгалтерском учете страховых премий (взносов) производится в момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса). Аудитору необходимо проанализировать, позволят ли используемые в договорах страхования формулировки однозначно определить момент вступления его в силу и соответственно момент возникновения права страховщика на получение страховой премии. Возможность признания в бухгалтерском учете страховой премии несколькими платежами относится только к долгосрочным договорам страхования жизни. В случае если условиями договоров по видам иным, чем страхование жизни, предусмотрена уплата страховой премии несколькими платежами (рассрочка), то в бухгалтерском учете начислению подлежит вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению от страхователя. При проверке правильности применения тарифных ставок необходимо проанализировать обоснованность и правильность применения тарифов в зависимости от условий договора, от рисков, принятых на страхования, от объема ответственности страховщика, от установленных скидок и льгот при их применении. Возможность досрочного расторжения и прекращения договора страхования должна быть определена договором и подтверждена документами (соглашениями, письмами и др.). Возврат страховых премий страхователю осуществляется в практике деятельности страховых организаций в основном по двум причинам: — при досрочном расторжении договора страхования в порядке, предусмотренном действующим законодательством и договором страхования; — после окончания срока действия договора страхования при безубыточном прохождении риска. При возврате страховых премий в Журнал учета договоров страхования должны вноситься соответствующие записи. При проверке организации расчетов со страховыми агентами по поступившим страховым премиям (взносам) необходимо проанализировать, установлены ли внутренними распорядительными документами порядок и сроки представления отчетов для страховых агентов, контролируется ли полнота и своевременность сдачи страховых премий в кассу страховой организации. Для учета поступивших страховых премий страховые организации используют бланки строгой отчетности, к которым, в частности, относятся страховые полисы и квитанций о приеме страховых взносов. Порядок хранения, оформления и использования бланков строгой отчетности, организация контроль за неиспользованными и недействительными (испорченными) бланками являются важными вопросами аудита. Следует обратить внимание на учет бланков строгой отчетности, который должен осуществляться не только в целом по организации, но и в разрезе подотчетных лиц — страховых агентов. Основными задачами аудита страховых выплат являются подтверждение обоснованности, своевременности и правильности их учета. Программа проверки страховых выплат представлена в (Приложение Ж). При осуществлении аудиторских процедур необходимо помнить, что обоснованной признается выплата, если страховое событие попадает в период действия договора страхования (период ответственности страховщика) и соответствует страхуемым рискам. Особое внимание следует обратить на выплаты, которые по срокам близки или совпадают с датами начала и окончания действия договора. Можно проанализировать, имели ли место случаи страховых выплат ранее, чем поступление страховых премий, совпадают ли даты страхового события, указанные в заявлении страхователя, Журнале регистрации убытков и первичных документах, подтверждающих страховое событие. Аудитору необходимо проанализировать действующую в страховой организации систему регистрации и экспертизы страховых событий. Обоснованность страховой выплаты должна быть подтверждена документами, составленными компетентными органами, например, гидрометеослужбы, ГИБДД, следственных органов и т.п. Необходимо проверить правильность составления страхового акта, а также соблюдение страховщиком установленных сроков его составления и запроса документов, необходимых для решения вопроса о страховой выплате. При проверке размера страхового возмещения проверяется правильность расчета и размер возмещения, страховая сумма по договору; соответствие размера страховых выплат по аналогичным страховым событиям, произведенным в определенный период времени. Аудитору необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском учете страховых выплат, по периодам их осуществления. Это позволяет проверить правильность формирования и использования (высвобождения) страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. Эти операции отражаются в учете по дебету субсчета 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и счетом 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию". Кроме того, по кредиту субсчета 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, — в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"). Заключение Планирование аудита - один из важнейших этапов аудита. С одной стороны, степень эффективного использования специалистов, участвующих в аудите, зависит от внимания, с которым аудитор готовится к аудиту, что, безусловно, определяет рациональное использование фонда их рабочего времени и минимизацию затрат. работы аудиторской организации и, с другой стороны, риск не обнаруживать существенные ошибки в отчетности клиентов. Все это гарантирует конкурентоспособность аудиторской фирмы на рынке предоставляемых аудиторских услуг. Программа аудита представляет собой разработку общего плана аудита и представляет собой подробный перечень процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Он служит пошаговой инструкцией для исполнителей, а также средством контроля рабочего времени руководителей аудиторской группы и руководителей самой аудиторской организации. Действительно, в программе аудита каждая область аудита, ранее определенная в общем плане аудита, подробно описана в форме программы проверок средств контроля или программы аудиторских процедур по секциям аудита. Заключения аудитора по каждому разделу программы аудита, задокументированные в рабочих документах, являются фактическими элементами для составления аудиторского отчета (письменная информация для руководства хозяйствующего субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного аудиторского заключения о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Список использованных источников 1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" 2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" 4. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2017. 315с. 5. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер с англ., - М.: Финансы и статистика, 2015. С. 310. 6. Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит 9-е изд, перераб. и доп.- Инфра-М, 2018 – 510 с. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» 8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» 9. Аудит страховых организаций: этап планирования (Жильцова А.Д.) ("Аудиторскиеведомости", 2019, № 7) на Allbest.ru |