.Характеристика субъектов налоговых правоотношений, их права и о. 1. Общие положения о субъектах налоговых правоотношений
 Скачать 246.63 Kb.
|
|
2.2 Содержание правового статуса публичных субъектов налоговый правоотношение частный публичный В основной массе налоговых правоотношений налогоплательщику противостоят специально созданные органы исполнительной власти, обладающие значительными полномочиями – налоговые органы. Как следует из постановления КС РФ от 21 марта 1997 г. №5-П единство экономического пространства и, следовательно, единство налоговой системы обеспечиваются единой системой федеральных налоговых органов. В постановлении КС РФ от 17 марта 2009 г. №5-П разъяснено, что централизованным характером системы налоговых органов предопределяется контроль вышестоящего налогового органа за деятельностью нижестоящих налоговых органов, направленный на обеспечение соблюдения ими законодательства о налогах и сборах в соответствии с принципом конституционной законности ст. 15 Конституции РФ. Основные права и обязанности налоговых органов перечислены в виде открытых перечней, закрепленных в ст. 31 и 32 Налогового кодекса РФ. В то же время отдельные права и обязанности предусмотрены в иных положениях Налогового кодекса РФ. Так, в соответствии с п. 7 ст. 45 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе. Согласно п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме – при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи. Следует учитывать, что властные полномочия налоговых органов по отношению к частным субъектам налоговых правоотношений урегулированы только на федеральном уровне – органы власти субъектов РФ и муниципальных образований в общем случае не вправе их устанавливать (регулировать). Исходя из определения ВС РФ от 22 декабря 2004 г. №58-Г04-49, Управление ФНС РФ по субъекту РФ не находится в подчинении органа исполнительной власти субъекта РФ, и, в частности, не обязано по предписанию данного органа проводить определенные проверки налогоплательщиков. Основные права налоговых органов можно представить следующим образом (Приложение Д). Взыскание недоимки по налогам и сборам, а также пени ст. 45 – 48 Налогового кодекса РФ; проведение проверок частных субъектов ст. 87 – 89, 100, 101.4 Налогового кодекса РФ; привлечение частных субъектов к налоговой ответственности ст. 101, 101.4 Налогового кодекса РФ и взыскание налоговых санкций ст. 45 – 48, 104 Налогового кодекса РФ. Прочие права: учет налогоплательщиков ст. 83, 84 Налогового кодекса РФ, осмотр помещений и территорий ст. 92 Налогового кодекса РФ, приостановление операций по счетам ст. 76 Налогового кодекса РФ и др., как правило, используются налоговыми органами в целях реализации основных прав. Следует отметить, что термин «права» в ст. 31 Налогового кодекса РФ применен недостаточно корректно, поскольку права налоговых органов по отношению к частным субъектам одновременно являются обязанностями налоговых органов по отношению к государству. Более верным было бы использование термина «полномочия». Поскольку налоговые органы являются частью единой системы органов исполнительной власти, они не могут действовать изолированно от иных органов власти. В определении КС РФ от 5 июля 2005 г. №301‑О указано, что при осуществлении своих функций налоговые органы обязаны взаимодействовать с иными федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления п. 4 ст. 30 Налогового кодекса РФ. Следует также учесть, что ряд норм, регламентирующих деятельность налоговых органов (в том числе право предъявлять в суде и арбитражном суде иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам), содержатся не в Налоговом кодексе РФ, а в Законе РФ «О налоговых органах Российской Федерации» и в иных нормативных правовых актах. В связи с этим представляют интерес разъяснения, содержащиеся в постановлении Пленума ВАС РФ от 10 апреля 2008 г. №22. Суд разъяснил, что требование налогового органа о применении предусмотренных ст. 169 Гражданского кодекса РФ последствий недействительности сделки, обосновываемое тем, что данная сделка совершена с целью уклонения от уплаты налогов, выходит за рамки полномочий налогового органа, так как взыскание в доход Российской Федерации всего полученного (причитавшегося) по сделке не является мерой, направленной на обеспечение поступления в бюджет налогов. Тем не менее, исходя из приведенных позиций, компетенция налоговых органов должна быть прямо регламентирована в законодательстве, отсутствие указания на некоторое полномочии налоговых органов в нормативных актах означает отсутствие этого полномочия, постановления Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2010 г. №11515/10 и от 10 мая 2011 г. №16535/10. С другой стороны, компетенция налоговых органов была расширительно истолкована в постановлении Президиума ВАС РФ от 19 января 2010 г. №11747/09. Суд не исключил возможности предъявления налоговыми органами исков, прямо не указанных в законодательстве о налогах, а именно исков о возмещении государству вреда (убытков), нанесенных неправомерными действиями банка в рамках налоговых правоотношений. Установить территориальную компетенцию соответствующей налоговой инспекции можно с использованием официального сайта www.nalog.ru. Как это установлено в п. 8.1 Регламента Федеральной налоговой службы (утвержденного приказом ФНС России от 15 февраля 2007 г. №САЭ-3-18/62@, территориальные налоговые органы образуются в целях осуществления полномочий ФНС России на определенной территории в соответствии с утвержденной в установленном порядке схемой размещения территориальных налоговых органов. Следует учесть, что налоговые органы могут быть организованы не только по территориальному, но и, например, по отраслевому принципу. Так, рядом приказов ФНС России созданы Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (расположены в Москве и Санкт-Петербурге, действуют на всей территории России). Например, в соответствии с приказом ФНС России от 29 мая 2006 г. №САЭ-3-15/315@ создана Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №9, на которую возложена работа по контролю за крупнейшими финансово-кредитными и страховыми организациями. В силу приказа ФНС России от 6 апреля 2007 г. №ММ-3-15/206@ на Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №10 возложена работа по контролю за организациями оборонно-промышленного комплекса. Далеко не вся властная деятельность налоговых органов имеет прямое отношение к налогам (сборам), и, соответственно, регламентируется законодательством о налогах и сборах. Например, контроль за соблюдением законодательства о применении контрольно-кассовой техники, проводимый налоговыми органами, регламентируется Кодексом об административных правонарушениях РФ и Федеральным законом от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Постановлением Правительства РФ от 17 мая 2002 г. №319 «Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей» соответствующие полномочия возложены на налоговые органы и Налоговым кодексом РФ не регламентируются. В силу п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе (утв. постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. №506 данная служба, в частности, осуществляет функции по контролю и надзору за производством и оборотом табачной продукции. Как указано в п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. №5, часть первая Налогового кодекса РФ не подлежит применению к иным правоотношениям с участием налоговых органов, не связанным с установлением, введением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации, осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов (действий, бездействия их должностных лиц), принятых (осуществленных) в рамках налогового контроля, привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Помимо полномочий публичные субъекты (в частности налоговые органы РФ), а так же их должностные лица, несут ответственность за совершение правонарушений в сфере финансового (налогового) права. Несмотря на то, что Налоговый кодекс РФ содержит специальную статью об ответственности налоговых органов, в частности ст. 35 Налогового кодекса РФ, а Закон «О налоговых органах Российской Федерации» отводит этому вопросу отдельную главу III «Ответственность налоговых органов», в обоих законодательных актах предусмотрен лишь один вид ответственности налоговых органов – возмещение убытков, причиненных налогоплательщику незаконными действиями этих органов и их должностными лицами. Таким образом, нормы налогового законодательства не устанавливают какой-либо специальной ответственности налоговых органов, а, по сути, повторяют положение ст. 53 Конституции РФ о том, что каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) государственных органов. Понятие убытков и порядок их возмещения регулируются гражданским законодательством. Как вытекает из ст. 15 Гражданского кодекса РФ, убытки могут быть двух видов: реальный ущерб и упущенная выгода. Поскольку иное не предусмотрено законодательством, при нарушении прав налогоплательщика подлежат возмещению, как реальный ущерб, так и упущенная выгода. Налоговое законодательство не устанавливает особой процедуры предъявления требований о возмещении убытков, поэтому такие требования должны предъявляться в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. Однако налоговые органы не обладают ни источником их возмещения (денежными средствами, которые могут быть направлены на эти цели), ни соответствующей компетенцией (ни одним нормативным актом такое право налоговым органам не предоставлено). Поэтому даже в случае признания налоговым органом требований налогоплательщика возмещение ему убытков возможно только через возбуждение искового производства. Ответчиком по делу о возмещении убытков является Российская Федерация, соответствующий субъект Федерации или муниципальное образование в лице соответствующего финансового или иного управомоченного органа, в соответствии с ст. 16 Гражданского кодекса РФ; п. 10 ст. 158 Бюджетного кодекса РФ. Убытки возмещаются за счет федерального бюджета, согласно п. 1 ст. 35 Налогового кодекса РФ. Поэтому, строго говоря, рассматриваемую ответственность лишь условно можно считать ответственностью налоговых органов; действительным субъектом ответственности является государство, на которое Конституцией РФ и Гражданским кодексом РФ возложена обязанность отвечать за незаконные действия всех своих органов, включая налоговые. Заключение Российское законодательство в сфере исчисления налогов, неустанно совершенствуются, появляются новые субъекты налоговых правоотношений, в этом плане совершенствуются и налоговые правоотношения между их участниками, несмотря на это в налоговом законодательстве существует ряд пробелов, которые могут вызвать затруднения при осуществлении субъектами налоговых правоотношений своих функций. В данной курсовой работе раскрыты такие вопросы, как понятие, классификация, особенности правового статуса субъектов налоговых правоотношений, исследованы нормативно-правовые акты регулирующие деятельность указанных субъектов. Анализ налогового законодательства, как такового, позволяет сделать ряд очевидных выводов: Субъекты налоговых правоотношений условно делятся на частных и публичных субъектов; Субъекты налоговых правоотношений, которые уже вступили в правоотношения, признаются их участниками; Правовые статусы субъектов в данной сфере не равны и подчиняются методу императивного воздействия публичных субъектов (РФ в лице своих уполномоченных органов), на частных субъектов (налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых представителей); Налогообложение и совокупность правоотношений, с ним связанных, возникает на основе финансового взаимодействия субъектов налоговых правоотношений, а за совершение преступлений или правонарушений в указанной сфере они, соответственно, несут налоговую, уголовную, административную, дисциплинарную ответственность; Из особенностей правового статуса субъектов налоговых правоотношений можно выделить то, что частные субъекты в основной массе наделены больше обязанностями, чем правами, что не позволяет им создавать (устанавливать) условия по поводу взимания налогов, в то время, как публичные субъекты управомочены государством (на контроль, сбор налогов), по факту являются главными «игроками» в сфере налоговых правоотношений. Частными субъектами защита нарушенных прав осуществляется посредством обращения в административном порядке в вышестоящие налоговые органы, прокуратуру и в суд (налоговые органы имеют право обращаются лишь в суд. Налогообложение является прерогативой государства, управомоченного субъекта, прямое влияние на этот процесс других субъектов отсутствует. Список использованных источников 1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года) (с изм. и доп. от 30.12.2008 г. №7 ФКЗ) [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». 2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: федеральный закон от 30 декабря 2001 г. №195 − ФЗ (с изм. и доп. от 19.05.2013 г.) [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». 3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая по сост. на 1 марта 2013 г. [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс. 4. Уголовный кодекс Российской Федерации по состоянию на 19 мая 2013 г. [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». 5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая по сост. на 08 мая 2013 г. [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». 6. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации по сост. на 03 мая 2013г. [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». 7. Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. №4462-1[Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». 8. Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации: федеральный закон Российской Федерации от 31 мая 2002 г. №63. [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». 9. О налоговых органах Российской Федерации: федеральный закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. №943-1. [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». 10. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 №129. [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». 11. Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 13 марта 2008 г. №5-П [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». 12. Определение Конституционного суда Российской Федерации от 27 января 2011 г. №25-О-О. [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». 13. Определение Конституционного суда Российской Федерации от 5 июля 2002 г. №188-О. [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». 14. Определение Конституционного суда Российской Федерации от 15 мая 2012 г. №873-О. [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». 15. Определение Конституционного суда Российской Федерации от 23 сентября 2010 г. №1252-О-О. [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». 16. Определение Конституционного суда Российской Федерации от 1 марта 2010 г. №320-О-О. [Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». 17. Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 31 октября 1995 г. №8.[Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». 18. Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 18 ноября 2008 г. №8200/08.[Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». 19. Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права: монография/ С.В. Запольский. – М.: Проспект, 2008. – 450 с. 20. Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие/ А.В. Демин. – М.: Эксмо, 2006. – 390 с. 21. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики/ Д.В.Винницкий. – М.: Эксмо, 2003. – 425 с. 22. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Е.Ю.Жидкова. − М.: Эксмо, 2009. – 480 с. 23. Тютин Д.В Налоговое право: Курс лекций / Д.В. Тютин. – М.: Эксмо, 2012. – 432 с. 24. Власенко Н.А Теория государства и права: учебное пособие / Н.А Власенко. – М.: Проспект, 2011. – 416 с. 25. Попов Л.Л. Административное право России: учебное пособие/ Л.Л. Попов, Ю.И. Мигачев, С.В. Тихомиров. – М.: Проспект, 2010. – 752 с. Приложение А Система иерархии подведомственности органов Федеральной налоговой службы РФ  Приложение Б Группа частных субъектов налоговых правоотношений  Приложение В Система иерархии актов, регулирующих налоговые отношения  Приложение Г Права налогоплательщиков  Приложение Д Права налоговых органов  |