вкр. 1. общие положения о таможенной стоимости
 Скачать 240.88 Kb.
|
Общая схема работы при электронном декларировании через информационного оператора Декларант оформляет ГТД и весь необходимый пакет документов на своем рабочем месте, заверяет своей электронной цифровой подписью (ЭЦП) и отправляет информационному оператору. Пакет документов проходит через сервер информационного оператора и далее по защищенному каналу в АПС "Электронное предоставление сведений" ГНИВЦ ФТС России, где проверяются права доступа участника ВЭД к системе электронного декларирования и достоверность его ЭЦП. По ведомственной транспортной системе таможенных органов документы поступают непосредственно в систему АИСТ РТ-21 (АИС "АИСТ-М"), на конкретный таможенный пост на котором и будет происходить таможенное оформление товаров. Все сообщения таможенного инспектора, занимающегося оформлением товаров, идут обратно по таможенным каналам и через сервер информационного оператора поступают участнику ВЭД. Таких циклов обмена сообщениями между инспектором и декларантом может быть несколько, в конечном итоге процедура электронного оформления товаров завершается. Система электронного декларирования за счет использования принципов обмена информацией между декларантами и таможенными инспекторами исключительно в электронном виде позволяет получить следующую выгоду: ускорить процедуру таможенного оформления товаров и транспортных средств, увеличить товарооборот; снизить трудоемкость работы должностных лиц таможенных органов; ускорить поступление таможенных платежей в государственный бюджет; уменьшить влияние субъективных факторов на процедуру таможенного оформления и таможенного контроля; Основные характеристики системы электронного декларирования: возможность адаптации к изменениям бизнес-процессов в связи с изменениями нормативно-правовой базы; корпоративность, позволяющая охватывать деятельность всех подразделений таможенного органа, участвующих в процессе оформления; распределенность обработки данных в подсистеме таможенного органа и подсистемах декларантов; возможность обслуживания более 1000 рабочих мест; минимальное количество требований к техническим параметрам и программному обеспечению рабочих мест конечных пользователей.6 Декларирование может осуществляться в конклюдентной форме, то есть путем совершения действий, свидетельствующих о том, что в ручной клади и сопровождаемом багаже физического лица не содержится товаров, подлежащих декларированию в письменной форме, а также не имеется товаров, перемещаемых несопровождаемым багажом. Для такой формы декларирования в пунктах пропуска через государственную границу Российской Федерации обустраиваются места для прохода физических лиц - "красный" и "зеленый" каналы. "Красный" канал предназначен для декларирования физическим лицом перемещаемых им через таможенную границу Российской Федерации товаров, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации декларированию в письменной форме, а также для декларирования по желанию физического лица товаров, не подлежащих декларированию в письменной форме. "Зеленый" канал предназначен для декларирования физическим лицом перемещаемых им через таможенную границу Российской Федерации товаров, не подлежащих декларированию в письменной форме. При этом пассажирская таможенная декларация не заполняется и не подается должностному лицу таможенного органа. Пересечение физическим лицом линии, ограничивающей зону таможенного контроля, на входе в "зеленый" канал рассматривается как его заявление о том, что перемещаемые им через таможенную границу Российской Федерации товары не подлежат декларированию в письменной форме, и свидетельствует о фактах, имеющих юридическое значение. Выход физического лица из "зеленого" канала означает завершение таможенного оформления товаров, не подлежащих декларированию в письменной форме при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.7 2.2 Анализ таможенной стоимости товаров при декларировании При определении таможенной стоимости важное место занимает применение методов определения таможенной стоимости. Использование их позволяет учесть все особенности перемещения товара через таможенную границу, отразить в величине таможенной стоимости все необходимые расходы, связанные с перемещением товара. При использовании методов определения таможенной стоимости необходимо соблюдать определенные условия. Так, для основного метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами установлены следующие условия применения [5, п.1]: 1.Отсутствуют ограничения в отношении прав пользования и распоряжения товарами покупателем; 2.продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену не может быть определено; 3. Никакая часть дохода или выручки от последующей продажи не причитается продавцу; 4. Покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, либо их взаимосвязь не повлияла на цену товара. Также немало вопросов возникает при определении таможенной стоимости, если контракт заключен на поставку большой партии частями. В таком случае, таможенная стоимость определяется пропорционально перемещаемому в данный момент количеству товара. Остановимся подробнее на втором условии применения метода 1 - продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых не может быть определено. В данной ситуации важное место занимает применение скидок во внешней торговле. Использование скидок занимает важное место в развитии внешнеторговой деятельности, но важно правильно отразить скидки в величине таможенной стоимости. Для исключения проблем учета скидок, участнику ВЭД необходимо предоставить все документы, которые подтверждают ее проведение и реально уплаченную цену за товар. К примеру, это может быть ведомость банковского контроля, платежное поручение с идентификационными признаками. В целом, для учета скидок в таможенной стоимости действует правило – если использование скидки покупателем подтверждено – она может использоваться. Рассмотрим пример. На территории РФ ввозится товар – диски формата DVD в упаковках по 10 шт. Цена товара на условиях DDP составляет 18 000 евро, транспортные расходы до пересечения таможенной границы – 400 евро, после пересечения – 80 евро, импортные таможенные сборы – 30 евро, Ярмарочная скидка (учтена в цене) – 160 евро, скидка сконто – 3%, ставка импортной пошлины – 5%, НДС – 18%. Определим таможенную стоимость товара. Таможенная стоимость должна определяться как стоимость товара на момент пересечения таможенной границы ЕАЭС. В данном случае, важное значение занимает анализ используемого условия поставки, поскольку именно цена товара является отправной точкой определения таможенной стоимости. Условие поставки DDP - «Delivered Duty Paid» («Поставка с оплатой пошлины» указанное название места назначения) означает, что продавец предоставит прошедший экспортную и импортную таможенную очистку, и готовый к разгрузке с прибывшего транспортного средства товар в распоряжение покупателя в указанном месте назначения. В данном случае, продавец несет всю ответственность и все издержки по доставке товара до получателя. Но для таможенной стоимости ряд расходов из условия DDP являются лишними и при их документальном подтверждении они могут вычитаться. В частности, из цены товара следует вычесть: 1.Транспортные расходы после границы, 2. Импортные формальности, включая таможенные сборы, 3.Сумму ввозной пошлины, 4.Сумму НДС. Также следует учитывать тот факт, что в отношении цены товара была применена скидка ярмарочная скидка и скидка сконто, которая пока не учтена в цене. Будем считать, что все представленные расходы подтверждены, поэтому стоимость товара с учетом скидки сконто составит: ЦТсо сконто = Цена товара (ЦТ) - (ЦТ х скидку) = 18 000 евро-18 000 евро х 0,03 = 17 460 евро. (2.1.1) Далее будем вычитать расходы по мере из совершения, но в обратном порядке до момента пересечения таможенной границы ЕАЭС. Далее вычтем из этой цены транспортировку после пересечения таможенной границы (см. формулу 2.1.2): ЦТ = 17460 евро – 80 евро = 17 380 евро. (2.1.2) Также необходимо вычесть НДС, ввозную пошлину и импортные формальности. Цена товара за исключением импортных формальностей составит (см. формулу 2.1.3): ЦТ = 17 380 евро –30 евро = 17 350 евро. (2.1.3) Теперь вычитаем в обратном порядке начисленные пошлины и налоги при ввозе. Вычитаем НДС, поскольку из платежей он начисляется последним (см. формулу 2.1.4): ЦТ без ндс = Сумма с НДС - (Сумма с НДС х (1-1/1,18)) = 17 350евро – (17 350 евро х (1-1/1,18)) = 14 703,4 евро. (2.1.4) Далее вычитаем из цены сумму таможенной пошлины (см. формулу 2.1.5): ЦТ без пошлины = Сумма с ТП - (Сумма с ТП х (1-1/1,05)) = 14 703,4 евро – (14 703,4 евро х (1-1/1,05)) = 14 003,24 евро (2.1.5) Согласно таможенному законодательству, таможенная стоимость исчисляется в рублях. Переведем полученную сумму в рубли. Курс евро используем 70 руб./евро. Таким образом, рассчитаем таможенную стоимость (см. формулу 2.1.6): ТС = 14 003,24 евро х 70 руб./евро = 980 226,8 руб. (2.1.6) Итак, таможенная стоимость составит 980 226,8 руб., именно эта сумма будет использована при начислении таможенных платежей. Также при использовании метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами стоит определиться с уровнем взаимосвязи продавца и покупателя и степень влияния взаимосвязи на цену товара. Для подтверждения факта отсутствия взаимосвязи между продавцом и покупателем должны предоставляться дополнительные документы и сведения, которые констатируют о «нормальной» величине цены товара. Особенности определения уровня взаимосвязи установлены Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 (ред. от 02.12.2013) «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)». Согласно положениям данного решения, покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, если отвечают хотя бы одному из требований: 1.Являются сотрудниками или руководителями компаний друг друга; 2.Совместно прямо или косвенно регулируют деятельность третьего лица; 3.Являются родственниками или членами одной семьи; 4.Одно из лиц прямо или косвенно регулирует деятельность другого; 5.Одно из лиц владеет более чем 5-ю % выпущенных в обращение голосующих акций. 6. Являются юридически признанными деловыми партнерами. В том случае, если в ходе проведения контроля таможенной стоимости не выявлено влияние взаимосвязи на цену товара, таможенная стоимость принимается. Если у таможенного органа возникают подозрения о влиянии взаимосвязи продавца и покупателя, должностным лицом принимается решение о проведении дополнительной проверки. В ходе такой проверки декларант должен предоставить сведения об отсутствии взаимосвязи, или же о невлиянии ее на цену товара. Декларант должен предоставить документы и сведения подтверждающие [9, п.18]: 1. Рассматриваемая цена товаров установлена исходя из обычной ценовой политики, принятой в соответствующем секторе производства товаров; 2. Рассматриваемая цена товаров установлена таким же образом, каким продавец устанавливает цены товаров при продажах покупателям, не являющимся взаимосвязанными с этим продавцом; 3. Рассматриваемая цена товаров обеспечивает покрытие всех расходов и получение прибыли, соответствующей обычной прибыли продавца за достаточно представительный период времени (например, на среднегодовом уровне) при продаже товаров того же класса или вида. Также проверка может осуществляться с использованием проверочных величин. Для этого декларант должен предоставить документы и сведения, которые подтверждают, что стоимость сделки ввозимого товара близка к одной из проверочных величин (имеет ввиду товар, перемещаемый в тот же или соответствующий ему период времени) [9, п.20]: - стоимость сделки с идентичными или однородными товарами; - таможенная стоимость идентичных или однородных товаров принятая таможенными органами; - таможенная стоимость определенная методами вычитания и сложения принятая таможенными органами. При использовании проверочных величин стоит учитывать, что величины могут несколько отличаться. Для одних товаров это допустимо, для других нет. При определении степени близости проверочных величин необходимо учитывать следующие факторы: - характер товаров, например, для техники, ювелирных изделий; -сезон перемещения товара, в частности для овощей, фруктов; - условия осуществления сделки купли-продажи товаров; - дополнительные начисления, например разница в расходах на тару, транспортные и страховые расходы. Если декларант докажет, что таможенная стоимость товара близка к проверочной величине, она будет принята. Также важно подчеркнуть, что использование проверочных величин возможно только по инициативе декларанта. Также рассмотрим особенности применения такого метода как Вычитание. Отдельные практические аспекты применения данного метода установлены Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 13.11.2012 № 214 «О применении метода вычитания (метод 4) при определении таможенной стоимости товаров». Данный метод применяется, если невозможно использовать методы 1, 2 и 3. По выбору декларанта может использоваться либо метод вычитания или сложения. Также использование метода вычитания возможно лишь в том случае, если ввозимые товары, идентичные или однородные товары продаются на территории ЕАЭС в том же состоянии, в котором были ввезены. Некоторые потери товаров могут рассматриваться как естественные и приниматься таможенными органами. К ним относятся: усушка, утруска, естественное испарение, незначительные повреждения, которые не сказываются на общем состоянии товара. Также удаление упаковочных материалов не относится к операциям по изменению качественных характеристик товара [7, п.4]. При использовании данного метода главное определить основу определения таможенной стоимости. Основой для определения таможенной стоимости считается цена по которой товар (или идентичный, или же однородный) продается большим совокупным количеством на территории ЕАЭС. Продажа товаров должна осуществляться не взаимосвязанным лицам. Продемонстрируем выбор основы определения таможенной стоимости на следующем примере. Предположим, что на территории России ввозится партия дисков DVD в упаковках по 5 штук. Имеются сведения о цене таких товаров на территории России (см. таблицу 2.1.1): Таблица 2.1.1. – Сведения о цене товара
Как видно из таблицы, наибольшее совокупное количество товара продано по цене 176 руб. за упаковку. Именно эта цена и будет использоваться в качестве основы определения таможенной стоимости. Также важно подчеркнуть, что выбирается не наименьшая цена, а цена по которой продается большее количество товара, не всегда эта цена может быть минимальной. Также говоря о ценах для определения таможенной стоимости должны использоваться цены продажи первого коммерческого уровня. Также при выборе цены необходимо учитывать время перемещения товаров, и использовать цены в диапазоне 90 дней. Схематично выбор соотвествующего периода представлен на рисунке 2.1.1.   Предельный срок – 90 дней - 29.06.2016 Ввоз товара 01.04.2016      15.04.2016 17.03.2016   Тот же или соответствующий период времени Рисунок 2.1.1. Выбор временного промежутка для определения цены товара После определения основы определения таможенной стоимости, осуществляется вычет определенных расходов, таких как: 1.Вознграждение посреднику, величина прибыли и других расходов, связанных с реализацией товара; 2.Расходы, связанные с доставкой товара от момента пересечения таможенной границы до получателя товара, в том числе страховые расходы; 3.Суммы таможенных пошлин, налогов и сборов уплаченных при ввозе товаров на территорию ЕАЭС. Все вычитаемые суммы должны быть документально подтверждены. Также данный метод может применяться и к товарам, которые продаются на территории ЕАЭС только в измененном виде. При этом в процессе определения таможенной стоимости необходимо учитывать следующее: 1.За основу определения таможенной стоимости используется цена продуктов переработки; 2.Декларант должен иметь сведения о стоимости переработки товаров, которые будут вычтены из цены товара; 3. Сведения должны быть документально подтверждены, такими сведениями являются данные о структуре и размере издержек на переработку товаров. Также существуют особенности определения таможенной стоимости в зависимости от используемой таможенной процедуры. При использовании таких процедур как выпуск для внутреннего потребления, таможенный транзит, таможенный склад, временный ввоз/вывоз, экспорт и др., таможенная стоимость определяется по установленным нормам. Но, например, при использовании такой процедуры как переработка вне таможенной территории, существуют определенные особенности. В том случае, если к товарам применяется процедура переработки вне таможенной территории, также существует ряд особенностей при определении таможенной стоимости, особенно это касается продуктов переработки. Дело в том, что при обратном ввозе основой начисления платежей выступает стоимость переработки товара. Если неизвестна стоимость осуществления переработки товаров, основа начисления определяется как разница таможенной стоимости продуктов переработки и таможенной стоимости вывозимых товаров. В целом, механизм определения таможенной стоимости при использовании разных таможенных процедур представлен в таблице 2.1.2. Таблица 2.1.2 – Определение таможенной стоимости товара при использовании различных таможенных процедур
Рассмотрим практические аспекты определения и контроля таможенной стоимости при использовании таможенной процедуры Выпуск для внутреннего потребления. Рассмотрим практические аспекты контроля таможенной стоимости на следующем примере. Российская компания ООО «Лудинг – КА» (Россия, 603124, г. Казань, ул. Айвазовского, 10-а.) и французская компания Ginestet (France, 33360 Carignan-de-Bordeaux, 19, avenue de Fontenille) заключили внешнеторговый договор купли-продажи на поставку в Россию партии красного вина. Цена контракта 20000 евро. Вес партии 900 кг. Товар поставляется на условиях поставки EXW - Carignan-de-Bordeaux. Отгрузка товара осуществляется на условиях 100% предоплаты по инвойсу. Курс евро заявленный декларантом составил 70,00 руб./евро. Доставку груза из Франции в Россию осуществляет Логистическая компания «VE Service» (по тарифу 65,7 руб./кг). Также российская компания заключила договор страхования международной перевозки с компанией «Альфастрахование» по тарифу 15% от цены товара. Доставку из Москвы в Казань автомобильным транспортом осуществляет компания «Технология доставки» по тарифу 0,7 руб./кг. Сначала определим классификационные коды для анализируемой партии товаров. Описание товара - Вино красное La Croix du Pin Merlot. Год урожая: 2011, содержание алкоголя: 13 %, литраж: 0,75 л. Количество бутылок в упаковке: 6 шт. Как уже говорилось выше, алкогольная продукция классифицируется в группе 22 ЕТН ВЭД ЕАЭС. Представим классификацию товара в виде таблицы (см. таблицу 2.1.3). Таблица 2.1.3 – Классификация красного вина [12]
Для данного классификационного кода установлены следующие ставки пошлин и налогов. Пошлина – 14,4%, Акциз - 500 руб./л.100%, НДС – 18%. Для определения суммы таможенных платежей необходимо определить таможенную стоимость товара. Необходимо отметить, что таможенная стоимость используется для определения сборов, таможенной пошлины по адвалорной и комбинированной ставке, НДС. Определим таможенную стоимость партии товара. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||