Учет безналичных расчетов. диплом1. 1 Организация и роль безналичный расчетов и их учет
 Скачать 0.63 Mb.
|
|
Содержание
Введение Безналичные расчеты составляют основу денежных расчетов между предприятиями и организациями за различные товары и услуги и позволяют осуществить платежи в короткие сроки. Благодаря автоматизированному учету потоков денежных средств их можно легко контролировать. Безналичные расчеты- это расчеты путем перевода банками денежных средств по счетам клиентов на основании расчетных документов. Безналичные формы осуществляется с помощью чеков, векселей, кредитных карточек, аккредитивов, платежных поручений, инкассо. Безналичный денежный оборот охватывает расчеты между: - предприятиями, учреждениями, организациями различных форм собственности имеющими счета в кредитных учреждениях; - юридическими лицами и кредитными учреждениями по получению и возврату кредита; - юридическими лицами и населением по выплатам зарплаты, доходов по ценным бумагам; - физическими и юридическими лицами с казной государства по оплате налогов, сборов и др. обязательных платежей. Размер безналичного обращения зависит от объема товаров в стране, уровня цен, расчетов, а также размера распределительных и перераспределительных отношений. Экономической базой безналичных расчетов является материальное производство. Вследствие этого преобладающая часть платежного оборота по этим расчетам приходится на расчеты по товарным операциям, т.е. на платежи за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Остальная часть платежного оборота- это расчеты по нетоварным операциям, т.е. расчеты предприятий и организаций с бюджетом , органами государственного и социального страхования, кредитными учреждениями, органами управления, арбитражем и т.д. Выбранная тема является актуальной в условиях современной экономики, т.к. подавляющая часть расчетов между юридическими лицами производятся с использованием системы безналичных расчетов. И именно от правильности организации системы безналичных расчетов в целом зависит современность и быстрота осуществления расчетов между хозяйствующими организациями, их финансового положения, а также состояние платежной дисциплины в стране. Определение четкого порядка осуществления расчетных операций позволяет кредитным организациям и юридическим лицам выбирать такие формы и пути прохождения платежей, которые будут наиболее оптимально обеспечивать поступление денежных средств (платежей) к их конечному получателю. В данной работе представлен порядок работы с платежными документами в электронной системе «Клиент-Сбербанк», который позволяет осуществлять платежи в режиме реального времени. Целью дипломной работы является закрепление и подготовка к практическому использованию знаний в области бухгалтерского учета. Дипломная работа состоит из трех глав: Первая глава теоретическая в ней рассказывается о порядок осуществления расчетов и учет операций по расчетному счету. Во второй части анализируется экономическая и организационная характеристика деятельности организации. В третьей главе практической представлены хозяйственные операции, совершаемые на ООО «Борисоглебсквторма», порядок работы с платежными документами. В работе представлены первичные документы, которые необходимы при проведении безналичных расчетов, а также бухгалтерская отчетность организации за последние 3 года. 1 Организация и роль безналичных расчетов 1.1 Организация и перспективы развития безналичных расчетов. Безналичные расчеты за товары и услуги, а также в связи с финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот. В соответствии с действующим законодательством, в современных условиях допускается использование следующих форм безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, платежными требованиями, расчеты по инкассо, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, а также расчеты векселями. Часть расчетов юридических и физических лиц осуществляется посредством платежных карт. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк ( банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк ( исполняющий банк). Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком ( банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку ( исполняющий банк) произвести такие платежи. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Вексель — это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника оплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Банковская карта- это средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента. С ее помощью можно оплатить покупку в торговой сети и снять наличные деньги со счета. Основные правила выпуска и применения банковских карт в Российской Федерации регулируются «Положением о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» Формы расчетов избираются клиентами банков самостоятельно, предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами (в основных договорах). Банки осуществляют операции по банковским счетам клиента на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или электронного документа распоряжение: - плательщика произвести платеж определенной денежной суммы получателю средств; - получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем). Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов и принимаются банками к исполнению независимо от их суммы и действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Списание банком денежных средств со счета производится всегда на основании первого экземпляра расчетного документа. Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать денежно-расчетные документы, и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати. Расчетные документы индивидуальных предпринимателей принимаются банками к исполнению без печати, при наличии на первом экземпляре одной подписи. Основная система расчетов юридических лиц в Российской Федерации требует хранение безналичных денежных средств на счетах в банках. Для осуществления операций по основной текущей деятельности путем безналичных расчетов банки открывают своим клиентам банковский счет. Основу системы безналичных расчетов составляют банковские счета предприятий (клиентов), а также расчетно-денежная документация. Виды счетов, открываемых в банке клиентам, предопределены их правовым статусом и характером деятельности. Это могут быть расчетные, текущие, бюджетные и другие счета. Расчетный счет является основным счетом предприятия. В связи с тем, что на счетах почти всегда имеется какай-то остаток средств, банк получает дополнительные средства для проведения своих активных операций и извлечения прибыли. В ряде случаев, за предоставленные услуги при выполнении этих операций он получает дополнительно и комиссионное вознаграждение. Жизнеспособность рыночной экономики определяется состоянием системы безналичных расчетов. Безналичные расчеты должны осуществляться таким образом, чтобы платежи совершались в максимально короткие сроки, позволяющие обеспечить непрерывность и ускорение воспроизводственного процесса, кругооборота капитала, оборачиваемости средств. В процессе совершения безналичных расчетов возникают отношения, создающие условия для взаимного контроля поставщика и покупателя за выполнением хозяйственных договоров, предупреждения неплатежей, а со стороны банка - проверки соблюдения установленных правил расчетов в интересах их участников, законности расчетных операций. Совершенствование платежной системы решается путем создания и развития электронной системы межбанковских расчетов, позволяющей учитывать и активно использовать возможности современной системно-технической среды, средств телекоммуникаций и системы защиты. С ее помощью производятся внутрирегиональные межбанковские электронные расчеты и межрегиональные электронные расчеты. Эти расчеты позволяют сократить время прохождения платежей до 1 дня и ускорить оборачиваемость средств. Кредитные организации (клиенты банка) заключают договор с Банком России на оказание услуг по обработке электронных документов . Перевод средств с использованием электронных документов не требует сопровождения платежными документами на бумажных носителях. 1.2 Порядок открытия и оформления расчетного счета Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями). Это способствует ускорению денежного оборота, предотвращению инфляции, эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций, обеспечению сохранности денежных средств. Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Количество расчетных счетов, которое необходимо для осуществления расчетов определяется самим предприятием. Порядок открытия расчетного счета, совершения и оформления операций по нему определяется Центральным Банком РФ. Банк вправе открывать расчетный и иные счета организациям только при предъявлении этими организациями документа, подтверждающего постановку на учет в органе налоговой службы, а физическим лицам – предпринимателям – при представлении информации об их идентификационных номерах налогоплательщиков [12, стр. 8]. Сообщения об открытии или закрытии счетов кредитная организация обязана передать в орган налоговой службы не позднее трех дней, следующих за днем соответствующего открытия или закрытия таких счетов. Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в уставе предприятия, заверенная печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете. При возникновении изменений в названии предприятия, характере его уставной деятельности, состава распорядителей расчетным счетом в указанную документацию вносятся соответствующие изменения, а при реорганизации предприятия (разделении, слиянии и т.д.) – предоставляются новые документы. Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и учреждением банка, в котором оговариваются стоимость банковских услуг предприятию, размер начисляемых процентов за хранение денежных средств и другие обязательства сторон. Операции по расчетному счету, как правило, осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег – по объявлениям о взносе; получение наличных денег с расчетного счета – по денежным чекам; перечисление денег – по платежным поручениям, расчетным чекам, аккредитивам, платежным требованиям. Для осуществления операций по основной текущей деятельности путем безналичных расчетов банки открывают своим клиентам банковский счет: расчетный или текущий. Расчетные счета открываются: коммерческим предприятиям и организациям, т. е. юридическим лицам, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли (хозяйственные товарищества и общества, полные товарищества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, акционерные общества, дочерние и зависимые общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия); гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные и семейные предприятия, арендные коллективы, крестьянские и фермерские хозяйства и др.); финансовым организациям, т. е. организациям, деятельность которых в основном связана с деньгами, с предоставлением услуг финансового характера, с аккумулированием и перераспределением капитала (инвестиционные фонды, трастовые, лизинговые, факторинговые компании, фондовые и валютные биржи, брокерские организации, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды и др.). Расчетные счета используются юридическим лицом для зачисления выручки от реализации продукции (работ, услуг), доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений, осуществления расчетов с поставщиками, с бюджетом, с рабочими и служащими, с банком по полученным кредитам и процентам по ним и др. Владелец расчетного счета имеет полную экономическую и юридическую самостоятельность, выступает самостоятельным плательщиком всех причитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно вступает в кредитные взаимоотношения с банком и может совершать любые другие операции, связанные с его производственной и инвестиционной деятельностью, не противоречащие действующему законодательству. Текущие счета открываются всем тем, кому не может быть открыт расчетный счет, и в частности: некоммерческим организациям — организациям, не имеющим в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющим полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ; по обособленным подразделениям юридического лица (филиалам, представительствам) ходатайству юридического лица с режимом использования средств, исходя из полномочий филиала или представительства; учреждениям и организациям, состоящим на бюджете, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов. Самостоятельность владельца текущего счета существенно ограничена по сравнению с владельцем расчетного счета. Перечень операций по текущим счетам регламентируется в соответствии с целями деятельности владельца счета согласно его учредительным документам. Это делается в момент открытия счета в банке. Для открытия расчетного (текущего) счета клиент должен представить в банк следующие документы: заявление об открытии расчетного счета по установленной форме; документ о государственной регистрации предприятия (предварительно заверенный соответствующим органом исполнительной власти); копию учредительного договора о создании предприятия (заверенную нотариально); копию устава (нотариально удостоверенную); документ о подтверждении полномочий директора предприятия (протокол собрания учредителей или контракт); документ о подтверждении полномочий главного бухгалтера предприятия (приказ о приеме на работу или контракт); карточку с образцами подписей первых должностных лиц предприятия с оттиском его печати (нотариально заверенную); справку от налоговой инспекции о постановке предприятия на учет в качестве налогоплательщика и присвоения ИНН; справки из Пенсионного фонда, Фонда занятости, Фонда социального страхования и Фонда обязательного медицинского страхования, свидетельствующие о регистрации предприятия в указанных организациях; регистрационную карточку статистических органов. Все перечисленные документы сдаются либо главному юрисконсульту, либо главному бухгалтеру банка. После соответствующей экспертизы документов банк открывает предприятию расчетный счет (на соответствующем балансовом счете банка) с присвоением номера. Клиенты вправе открывать в банках необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте с их согласия. При этом банк не вправе отказать клиенту в открытии счета, совершение соответствующих операций но которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданной ему лицензией, за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на банковское обслуживание . Открытие расчетного счета в банке сопровождается заключением между предприятием и банком договора банковского счета, который фиксирует взаимные обязательства сторон, их ответственность за проведение операций по счету. Договор банковского счета, как правило, содержит следующие разделы. I. Предмет договора. II. Права и обязательства сторон. Оплата услуг. Ответственность сторон. Срок действия договора и порядок расторжения. VI. Особые условия. VII. Юридические адреса сторон. Договор банковского счета составляется в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу. Один экземпляр договора остается у банка, второй — у клиента. К расчетному счету клиента банк может вести две картотеки: картотеку № 1 и картотеку № 2. Ведение картотеки № 1 не связано с финансовым положением клиента, а определяется исключительно особенностями документооборота при отдельных формах межхозяйственных расчетов (платежными требованиями) и необходимостью получения согласия плательщика на оплату расчетного документа кредитора. Открытие картотеки № 2 к счету клиента, напротив, определяется исключительно финансовыми затруднениями клиента. В данную картотеку помещаются расчетные документы, срок оплаты которых истек и которые не были оплачены из-за отсутствия денежных средств на счете плательщика. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований клиент теряет право распоряжаться средствами, поступающими на счет. В этом случае списание денежных средств со счета осуществляется по мере поступления на него денежных средств в установленной законом очередности. 1.3 Основания списания денежных средств со счета Списание денежных средств со счета производится в соответствии со статьей 855 Гражданского кодекса РФ часть вторая . При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности: - в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; - во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору; - в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования; - в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; - в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; - в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Расчетные документы принимаются банком к исполнению только при их соответствии стандартизированным требованиям и должны содержать следующие реквизиты: - наименование расчетного документа; - номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки (число – указывается цифрами, месяц — прописью, год — цифрами); - вид платежа; - наименование плательщика, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и номер счета; - наименование и место нахождения банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; - наименование получателя средств, его ИНН и номер счета; - наименование и место нахождения банка получателя, его БИК. Номер корреспондентского счета или субсчета; - назначение платежа (НДС выделяется отдельной строкой); - сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами; - очередность платежа; - вид операции в соответствии с «Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках»; - подписи уполномоченных лиц и оттиск печати. Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке. Расчетные документы по операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом. Расчетные документы по операциям, осуществляемым предпринимателем без образования юридического лица, принимаются к исполнению при наличии на них одной подписи, указанной в карточке с образцом подписи, без оттиска печати. Все эти документы принимаются к исполнению независимо от их суммы. Прием документов от предприятий производится банком в течение дня в зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые банком от предприятий в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день. Платежные поручения, платежные требования-поручения выписываются, как правило, с использованием технических средств или путем размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимом для банка и всех участвующих в расчетах сторон. Чеки выписываются от руки чернилами или шариковыми ручками. Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются. Списание средств со счетов плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа, переданного по факсу), если иное не оговорено указаниями ЦБ РФ. 1.4 Синтетический учет операций по расчетному счету Учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остаток денежных средств на начало месяца и поступление средств в течение месяца, а по кредиту - расходование денежных средств с расчетного счета. Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» предназначен журнал-ордер 02 «Расчетный счет», отражающий обороты по кредиту счета 51 за месяц. Для более точного контроля операций по расчетному счету ведутся также и записи по дебету счета 51 – ведомость №2. Все записи в журнале-ордере 02 ведутся на основании выписок с расчетного счета, которые предприятие периодически получает из банка. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами. Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей. Аналитический учет по счету 51 «расчетный счет» ведется по каждому расчетному счету. Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими проводками: 1) Внесена на расчетный счет: сумма превышения лимита кассы ; торговая выручка. Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса» ; 2) Получены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, а также авансы: Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ; 3) Зачислены поступления по претензиям Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»; 4) Зачислена сумма возврата излишне перечисленных налогов: Дебет 51 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»; 5) Зачислены страховые возмещения социального страхования и обеспечения; Дебет счета 51 Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 6) Зачислены поступления от отдельных лиц в погашении задолженности: по беспроцентным ссудам, за причиненный ущерб. Дебет 51 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (73-1 «Расчеты по представленным займам»,73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»); 7) Зачислены от учредителей взносы в уставный капитал: Дебет 51 Кредит 75 «Расчеты с учредителями» 8) Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка: Дебет 51 Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам «, 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 9) Зачислены средства целевого финансирования: Дебет 51 Кредит 86 «Целевое финансирование « и др. Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими бухгалтерскими проводками: Получены наличные деньги в кассу: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет»; Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет: Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 51 «Расчетный счет»; Оплата счетов поставщиков и перечисления другим организациям и физическим лицам: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51 На сумму денежных средств, перечисленную покупателям и заказчикам: Дебет 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51 На сумму перечисленных платежей в бюджет: 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «расчеты по обязательному медицинскому страхованию) Кредит 51 На сумму заработной платы, перечисленной работникам: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 На суммы, перечисленные в погашение кредитов и займов : Дебет 66, 67 Кредит 51 и др. Некоторые предприятия открывают валютные счета в банке. Учет операций по валютным счетам ведется на счете 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. 1.5 Учет операций на специальных счетах в банках и переводов в пути Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящиеся на территории РФ и за ее пределами а аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К этому счету 55 могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки» 55-3 «Депозитные счета» и др. Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. 1) Зачисление денежных средств в аккредитивы (т. е. открытие аккредитива) отражается следующей проводкой: Дебет счета 55-1 «Аккредитивы» Кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов; 2) Использование аккредитивов для оплаты счетов: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов Кредит счета 55-1 «Аккредитивы»; 3) Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены (т. е. неиспользованная сумма аккредитива зачисляется на расчетный счет): Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 66 «Краткосрочные кредиты банков» или других счетов Кредит счета 55-1 «Аккредитивы». Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву. Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведут по каждому выставленному аккредитиву. На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. 1) Выданные чековые книжки отражают следующей бухгалтерской проводкой: Дебет счета 55-2 «Чековые книжки» Кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.» и других подобных счетов. 2) По мере оплаты задолженности чеками их списывают следующими бухгалтерской проводкой: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 55 «Специальные счета в банках». Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой чековой книжке. На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средство вклады отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу. На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д. Учет переводов в пути обусловлен необходимостью отражения в отчетности сумм оплаты (или торговой выручки) фактически перечисленных (сданных в отделения связи для дальнейшего перечисления), но фактически не поступивших на расчетный счет предприятия. Учет таких средств осуществляется на счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет по счету 57»Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 обособленно. 1) Из кассы перечислены денежные средства в банк (выручка и т.п.), отражаемые как денежные средства в пути (переводы): Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 50 «Касса». 2) Денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный или валютный счет: Дебет 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» Кредит 57 «Переводы в пути». 2 Организационно – экономическая характеристика ООО «Борисоглебсквторма» 2.1 Организационная характеристика ООО «Борисоглебсквторма» Общество с ограниченной ответственностью «Борисоглебсквторма» учреждено гражданами России, данные о которых приведены в учредительном договоре от 24 декабря 1999 года и является объединением этих лиц для осуществления производственной, научно – технической и хозяйственной деятельности, выполнения работ и осуществления услуг, предусмотренных предметом и основными задачами деятельности общества, в целях удовлетворения общественных потребностей и получения его участниками максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления различных видов деятельности, не противоречащих действующим законодательным актам Российской Федерации. Общество является юридическим лицом по российскому законодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Местонахождения общества: Воронежская область, г. Борисоглебск, ул. Парковая, 58а. Предметом деятельности общества является заготовка и переработка вторичного сырья, заготовка, частичная переработка и реализация лома и отходов черных и цветных металлов, производственно – хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в продукции производственно - технического назначения и товарах народного потребления, в разработке и внедрении в производство малоотходных и экологически чистых и ресурсосберегающих технологий, выполнение иных работ и оказание услуг. В соответствии с предметом деятельности общества, основными видами его деятельности являются: - заготовка и частичная рассортировка с переработкой вторичного сырья; - заготовка и частичная переработка бытового лома; - заготовка промышленного лома, отходов черных и цветных металлов и сплавов с первичной обработкой для использования в производстве или реализации; - вывоз лома и отходов черных и цветных металлов, а также заготовок и сплавов; - участие в формировании товарного рынка товаров народного потребления и услуг; - производство товаров народного потребления для населения, а также для предприятий и других организаций; - разработка и организация, а также реализация совместных программ научно-технического сотрудничества по договорам с другими предприятиями; - производство и закупка сельскохозяйственной продукции с ее последующей реализацией; - посреднические услуги для предприятий, организаций и граждан РФ; - организация и производство деятельности в области Российского и международного туризма; - внешнеэкономическая деятельность; - осуществление оптовой и розничной торговли сжиженным газом; - осуществление оптовой и розничной торговли нефтепродуктами и горюче-смазочными материалами; - выполнение строительных, ремонтных и восстановительных работ; - организация новых и совершенствование действующих промышленных производств; - открытие торговых точек; - осуществление коммерческой деятельности, оптовой и розничной торговли алкогольной продукцией, продуктами питания, строительными материалами и товарами народного потребления, в том числе через собственную торговую сеть; - осуществление биржевой, брокерской, печатно-издательской, спонсорский рекламной и т.п. деятельности; - осуществление иных видов коммерческой и хозяйственной деятельности не запрещенной действующим законодательством и не противоречащих предмету и основным задачам деятельности общества. Деятельность общества осуществляется на основе внедрения и реализации новейших достижений научно-технического прогресса через самостоятельно заключаемые договора с заказчиками и исполнителями с реализацией результатов своей деятельности по установленным, самостоятельно устанавливаемым или договорным ценам. Высшим органом общества является общее собрание участников общества. 2.2 Экономическая характеристика ООО «Борисоглебсквторма» Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальной структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств), оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия. Поэтому вначале необходимо проанализировать структуру источников предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска. Для этого рассчитывают следующие показатели: коэффициент капитализации – показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 тысячу рублей, вложенных в активы собственных средств; коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования – показывает сколько заемных средств привлекало предприятие на 1 рубль вложенных в активы собственных средств; коэффициент финансовой независимости – показывает долю собственных средств в общей сумме средств предприятия; коэффициент финансирования – показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заемных; коэффициент финансовой устойчивости – показывает какая часть актива финансируется за счет собственных источников; Чем выше уровень третьего, четвертого и пятого показателей и ниже первого, тем устойчивее финансовое состояние предприятия. В рыночной экономике большая и все увеличивающаяся доля собственного капитала вовсе не означает улучшение положения предприятия, возможности быстрого реагирования на изменения делового климата. Напротив, использование заемных средств, свидетельствует о гибкости предприятия, его способности находить кредиты и возвращать их. Наиболее полно финансовая устойчивость предприятия может быть раскрыта на основе изучения равновесия между статьями актива и пассива баланса. Ниже произведена оценка финансового равновесия активов и пассивов анализируемого предприятия (таблица 1) и рисунок 1. Схематически взаимосвязь активов и пассивов баланса представлена ниже (рисунок 2). Согласно этой схемы основным источником финансирования внеоборотных активов, как правило, является постоянный капитал (собственный капитал и долгосрочные кредиты и займы). Оборотные активы образуются как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств. Желательно, чтобы они были наполовину сформированы за счет собственного, а наполовину за счет заемного капитала. Тогда обеспечится гарантия погашения внешнего долга и оптимальное значение коэффициента ликвидности, равное 2. Собственный капитал в балансе отражается общей суммой в разделе III пассива баланса. Чтобы определить, сколько его вложено в долгосрочные активы, необходимо из общей суммы внеоборотных активов вычесть долгосрочные кредиты банка для инвестиций в недвижимость таблица 2. Таблица 1 Структура пассивов (обязательств) ООО «Борисоглебсквторма» за 2004-2006 год
Доля собственного капитала (Дс.к.) в формировании внеоборотных активов определяется следующим образом:  (1)Приведенные данные свидетельствуют о том, что основной капитал на 100% создан за счет собственных средств предприятия. Чтобы узнать, какая сумма собственного капитала используется в обороте, необходимо от общей суммы по разделу III пассива баланса вычесть сумму долгосрочных (внеоборотных) активов (раздел I актива баланса за вычетом той части, которая сформирована за счет долгосрочных кредитов банка): Собственный оборотный капитал = =Раздел III – (Раздел I – Раздел IV)= = Раздел III + Раздел IV– Раздел I (2)  Рис.1. Структура пассивов баланса Внеоборотные активы Долгосрочные кредиты и займы Собственный капитал Оборотные активы Краткосрочные обязательства Рис.2. Взаимосвязь активов и пассивов баланса Сумму собственного оборотного капитала можно рассчитать и таким образом: из общей суммы оборотных активов (раздел II баланса) вычесть сумму краткосрочных финансовых обязательств (раздел V пассива за вычетом доходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов и платежей). Разность покажет, какая сумма оборотных активов сформирована за счет собственного капитала, или что останется в обороте предприятия, если погасить одновременно всю краткосрочную задолженность кредиторам. Таблица 2 Структура собственного капитала в формировании внеоборотных активов ООО «Борисоглебсквторма» в 2003-2004 гг.
Доля собственного (Дск) и заемного (Дзк) капитала в формировании оборотных активов определяется в таблице 3.  | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||