В практике налогообложения используются три метода взимания налогов:
метод начисления (декларационный);
метод удержания (административный);
кадастровый метод.
Если используется первый метод, то налогоплательщик должен представить в налоговые органы налоговую декларацию (расчеты по уплате налогов). На основе этого документа определяется сумма налогового платежа. В России этот метод используется при взимании большинства налогов, например, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и др.
Второй метод предполагает уплату налога у источника получения дохода. Он применяется при взимании налога на доходы физических лиц. Согласно этому методу лицо, выплачивающее другому лицу доход, исключает из него сумму налога и перечисляет в бюджет.
Удержание налога у источника выплаты дохода имеет ряд преимуществ, в том
числе:
налог уплачивается в момент выплаты дохода;
уменьшается риск уклонения от уплаты налога;
у источника дохода легче проконтролировать правильность исчисления суммы налога.
При кадастровом методе сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра. Кадастр – это реестр, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и определяющий среднюю доходность объекта обложения. Налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой доходности имущества. Например, единый налог на вмененный доход для определения видов деятельности.
7. Принципы построения российской налоговой системы
Налоговая система – это совокупность налогов и сборов, взимаемых государством, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля.
Основные принципы налогообложения в России определены в НК РФ. Это следующие принципы:
Налоги устанавливаются законами. Этот принцип означает, что, во-первых, налог должен быть поименован в Налоговом кодексе Российской Федерации (статьи 13—15). Во-вторых, в устанавливающем налог законе должен быть определен налогоплательщик и следующие элементы налога:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
Принцип всеобщности налогообложения. Согласно этому принципу каждая организация и физическое лицо без каких-либо исключений должны посредством уплаты налогов и сборов участвовать в финансировании общегосударственных расходов.
Принцип равного налогообложения. Он предполагает равенство всех плательщиков перед налоговыми законами.
Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый плательщик обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.
Принцип соразмерности. Он заключается в том, что налоговое бремя должно быть экономически сбалансировано с интересами плательщика и интересы государства не должны оказывать неблагоприятные последствия для налогоплательщика.
Равное налоговое бремя. Под налоговым бременем понимается мера экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов. Не допускается установление и применение налогов и сборов, различающихся в зависимости от политических, этнических, конфессиональных и иных подобных различий между налогоплательщиками. Согласно этому принципу не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов либо налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Следовательно, нельзя вводить повышенные ставки налога для частных предприятий по сравнению с государственными или для иностранных граждан по сравнению с гражданами Российской Федерации. Налоговый кодекс и таможенное законодательство допускают установление особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых, компенсационных) либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара.
Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование. Поэтому, во-первых, налоги должны быть экономически эффективны, т.е. суммы платежей по каждому налогу должны многократно превышать затраты по их сбору. Во-вторых, при установлении налогов необходимо учитывать экономические последствия для:
государственного бюджета;
развития экономики;
налогоплательщика.
Налоги и сборы не должны препятствовать реализации гражданами своих конституционных прав. Налогообложение всегда связано с ограничением прав. Но это ограничение должно происходить с учетом статьи 55 Конституции Российской Федерации, которая определяет, что права и свободы могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
Налоги и сборы не должны нарушать единое экономическое пространство, которое гарантировано ст. 8 Конституции Российской Федерации. Поэтому налоги не могут ограничивать свободное перемещение в пределах России товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо по-другому ограничивать или препятствовать законной деятельности налогоплательщика. Незаконно установление дополнительных пошлин, сборов или повышение ставок налогов на товары, происходящие из других регионов страны или вывозимых в другие регионы.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, а также взносы и платежи, если они не обладают признаками налогов и сборов, установленных НК РФ, либо не предусмотрены НК РФ, либо установлены в ином порядке, чем это определено в кодексе.
Федеральные налоги и сборы, устанавливающиеся путем внесения изменений в НК РФ. На все вводимые налоги и сборы субъектов Федерации, и местные налоги и сборы распространяется принцип законного установления налогов и сборов. Если такие налоги и сборы не предусмотрены НК РФ или они введены с нарушением порядка, предусмотренного кодексом, то они считаются незаконными. Поэтому никто не обязан их уплачивать.
При внесении изменений в законодательные акты о налогах и сборах необходимо учитывать требования ст. 53 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ), в соответствие с которой внесение изменений и дополнений в законодательство о федеральных налогах и сборах, предполагающие их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год. Аналогичные правила установлены Бюджетным кодексом в отношении законодательства субъектов о региональных налогах
и сборах (ст. 59) и в отношении нормативных актов органов местного самоуправления о
местных налогах и сборах (ст. 64).
Так же следует упомянуть следующие принципы налогообложения:
Принцип удобного налогообложения. Каждый точно должен знать, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить. Этот принцип направлен на эффективное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой стороны, предотвращает возможные злоупотребления со стороны должностных лиц исполнительных органов власти.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, толкуются в пользу налогоплательщика. Этим принципом установлена презумпция правоты налогоплательщика, которая направлена на обеспечение дополнительной защиты прав налогоплательщика.
Безусловный приоритет норм, установленных в налоговом законодательстве, над положениями по налоговым вопросам в законодательных актах, не относящихся к сфере налогообложения. Так, в статье 56 Налогового кодекса записано, что налоговые льготы устанавливаются только законодательством о налогах и сборах.
Равенство защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства. Это значит, что каждый из участников налоговых отношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке.
Определение в федеральном законодательстве перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и их должностных лиц.
1 Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е издание, т. 21, с. 171.
2 Алиев Б.Х, Абдулгалимов А.М., Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие для вузов/Под ред.проф.А.З.Дадашева. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
3 Налоги: Учеб. пособие/Под ред.Д.Г.Черника.-М.:Финансы и статистика, 2007.
4 Алиев Б.Х, Абдулгалимов А.М., Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие для вузов./Под ред. проф.А.З.Дадашева. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
5 Самуэльсон П.Экономика В2т. – М.: «Алгон» - ВНИИСИ,2006.
6 Алиев Б.Х, Абдулгалимов А.М., Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие для вузов./Под ред. проф.А.З.Дадашева. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
7 Черник Д.Г.,Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов /Под ред. Д.Г.Черника.-М.ЮНИТИ,2005.
8 Алиев Б.Х, Абдулгалимов А.М., Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие для вузов./Под ред. проф.А.З.Дадашева. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
9 Алиев Б.Х, Абдулгалимов А.М., Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие для вузов./Под ред. проф.А.З.Дадашева. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
10 Алиев Б.Х, Абдулгалимов А.М., Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие для вузов./Под ред. проф.А.З.Дадашева. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
11 Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов/ И.Г.Русакова, В.А.Кашин,А.В.Толкушкин и др.; Под ред.И.Г.Русаковой,В.А.Кашина.-М.:ЮНИТИ,2007 .
12 Толкушкин А.В.Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь.-М.:Юристъ,2006.
13 Алиев Б.Х, Абдулгалимов А.М., Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие для вузов./Под ред. проф.А.З.Дадашева. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006
14 Алиев Б.Х, Абдулгалимов А.М., Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие для вузов./Под ред. проф.А.З.Дадашева. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006
15 Алиев Б.Х, Абдулгалимов А.М., Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие для вузов./Под ред. проф.А.З.Дадашева. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006
16 Налоги и налогообложение /Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. СПб.: Питер, 2007.(Серия «Учебники для вузов»).
|
Скачать 98.29 Kb.