Финансовый и управленческий учет запасов. 1. раскрытие теоретических аспектов учета производственных запасов 9

• Название: 1. раскрытие теоретических аспектов учета производственных запасов 9
• Анкор: Финансовый и управленческий учет запасов
• Дата: 17.06.2021
• Размер: 84.59 Kb.
• Имя файла: Diplom_Sidorova_ne_kod.docx
• Тип: Закон; #218405
• страница: 2 из 7

РАСКРЫТИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИХ АСПЕКТОВ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Нормативно – законодательная база по учету запасов

Прежде чем приступить к изучению раздела по учету запасов, следует ознакомиться с нормативными документами, регулирующими данный вопрос. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из четырех уровней документации.

Первый уровень документов включает законы и законодательные акты, которые прямо или косвенно регулируют организацию бухгалтерского учета в организации, а также представление финансовой отчетности. Среди них - Указ Президента Российской Федерации, Постановление Правительства Российской Федерации. Особое место в первой группе документов занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, изложены основы его ведения. Очень важными документами системы первого уровня являются Гражданский и Налоговый кодекс Российской Федерации, в которых раскрывается механизм договорных работ, являющийся основанием для обоснования и формирования первичного бухгалтерского документа, определены вопросы, связанные с бухгалтерским учетом.

Второй уровень системы документов создается нормативными актами (стандартами) по бухгалтерскому учету, утвержденными только Минфином России, которые устанавливают минимальные государственные требования к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, основанные на рыночной экономике, ее потребностях и на мировых практиках. К ним относятся: недавно принятый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», содержащий и регулирующий основные правила и приемы бухгалтерского учета запасов и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.).

Третий уровень документов – инструкции, методические указания и рекомендации по бухгалтерскому учету, инструкции по списку активов и финансовых обязательств, указания по инвентаризации и по заполнению форм финансовой отчетности. На данном уровне используются:

• 
  Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49 (ред. 08.11.2010)
  
• 
  Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004 г.)
  
• 
  Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4)
  
• 
  Важнейшими документами на этом уровне являются план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его использованию. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
  

Четвертый уровень в системе регулирования - это фиксация рабочих документов организации, составляющих ее учетную политику в функциональном, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами по учетной политике организации существует множество других документов - внутренних директив, необходимых для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе менеджмента организации и решения проблем ее функционирования, должностных инструкций, внутрифирменных стандартов, инструкции по проведению инвентаризаций и т.д.

1.2 Экономическая сущность производственных запасов, их роль, значение и задачи учёта

Материально-производственные запасы организации, как упоминалось ранее, это очень важный элемент производства.

Запасы – это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Они полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказания услуг.

Все предприятия имеют фиксированный запас товарно-материальных запасов. При этом они руководствуются следующими принципами:

• 
  Независимость производственной деятельности. Запас материалов на рабочем месте обеспечивает гибкость производства. Например, из-за неизбежности трудоемких изменений для каждого нового продукта наличие запасов позволяет сократить потери времени;
  
• 
  Независимость рабочих мест на конвейере. Время, необходимое для выполнения одной и той же операции, естественно, варьируется от одного продукта к другому. Поэтому на рабочем месте желательно иметь запас из деталей, чтобы в случае превышении запланированного срока выполнения операции с конкретной деталью можно было компенсировать такие задержки обработки из запаса. Это обеспечит высокую стабильность работы;
  
• 
  Необходимость учитывать колебания спроса на продукцию. Если спрос на продукт точно известен, он может производиться в соответствии с этим спросом. Но, как правило, спрос не может быть определен с абсолютной точностью, и поэтому необходимо поддерживать фиксированный резерв готовой продукции для сглаживания колебаний спроса;
  
• 
  Гибкость производства. Наличие товарно-материальных запасов позволяет увеличить время подготовки к выпуску продукции, что, в свою очередь, позволяет планировать более единообразный и дешевый производственный процесс за счет выпуска больших партий продукции.
  
• 
  Обеспечение защиты от колебаний в периоде поставок сырья. Когда материал поступает от поставщика, могут возникать различные задержки, которые могут быть объяснены различными причинами. Среди этих причин - общие колебания сроков доставки, выполнение заказа задерживается из-за отсутствия материала на заводе поставщика, потеря заказа, доставка бракованных материалов.
  
• 
  Использование преимуществ доступных размеров заказа. Чем больше количество каждого отдельного заказа, тем меньшее количество заказов необходимо подготовить, чем крупнее доставка, тем ниже стоимость единицы поставляемого продукта. Запасы дороги в обслуживании, а большие запасы обычно нежелательны.
  

Согласно письму Минфина России от 01.08.2019 N 02-07-07/58075 О направлении Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», они делятся на следующие основные группы в зависимости от цели и способа использования в производственном процессе:

• 
  материалы - материальные ценности, используемые в текущей деятельности субъекта учета в течение периода, не превышающего 12 месяцев;
  
• 
  готовая продукция, биологическая продукция;
  
• 
  товары;
  
• 
  иные материальные запасы, в том числе материальные ценности, являющиеся материальными запасами в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  
• 
  Новая группа, которая включена в основную группу материальных запасов - биологическая продукция.
  

К биологической продукции относится сельскохозяйственная и иная продукция как результат деятельности по биотрансформации, полученная (собранная) от биологических активов. Продукты биотрансформации объектов основных средств, непроизведенных активов, биоресурсов, относящихся к животному и растительному миру, предназначены для отчуждения и не находятся на балансе субъекта учета.

Запасами, в частности, считаются следующие группы активов производства:

а) Сырье, основные материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты являются предметами труда для использования в процессе производства продукции и представляют собой основу для изготовления продукции.

б) Инвентарные и хозяйственные принадлежности - это инструменты, оборудование, предметы домашнего обихода и другие средства труда, которые участвуют в структуре денег в обращении. В эту группу входят: инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами.

в) Готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации, а так же готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи

г) Товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации;

д) затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех предусмотренных стадий, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, для других лиц до момента признания выручки от их продажи.

Организация может отдельно учитывать полуфабрикаты собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции.

ж) объекты недвижимого имущества, приобретенные, созданные или находящиеся в процессе создания, для продажи в ходе обычной деятельности организации;

з) объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для продажи в ходе обычной деятельности организации.

Для целей аналитического учета запасы также классифицируются на различные группы в зависимости от их технических свойств. Внутри групп запасы (включая запасы) подразделяются по типу, марке, стандартному размеру и т.д.

Каждому типу запасов присваивается именной номер, который выбирается самой организацией с точки зрения их названий и / или однородных групп.

Номенклатурный номер - это единица учета запасов, обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке инвентаря. Присвоенные содержанию именные номера записываются в специальный регистр, известный как ценовая номенклатура.

При учете товарно-материальных запасов допускается использование в качестве единицы учета запасов не только номер позиции, но и партию товаров, однородную группу и пр. Единица учета запасов выбирается исходя из характера запасов, процесса их приобретения и использования. Единица учета выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Основными функциями учета запасов являются:

• 
  Составление фактической стоимости товарно-материальных запасов;
  
• 
  Правильное и своевременное документирование операций и обеспечение достоверных данных о закупке, получении и отпуске запасов;
  
• 
  Контроль за местами их хранения и сохранностью запасов на всех этапах их перемещения;
  
• 
  Контроль соблюдения установленных организацией нормативов запасов, обеспечение бесперебойного производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;
  
• 
  Своевременное выявление ненужных и избыточных запасов с целью их потенциальной продажи или выявления других возможностей для включения их в обращение;
  
• 
  Анализ эффективности использования резервов.
  

Способами эффективно контролировать сохранность запасов являются:

- Наличие правильно оборудованных складских помещений или специально приспособленных площадей (для открытых складских запасов);

- Размещение запасов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типам - типам - размерам

- Сокращение ненужных промежуточных складов и складов

- Оснащение складских площадок весами, измерительными приборами и мерными емкостями;

- Использование организованной раздачи материалов со складов компании в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а также от поставщиков, базовых складов и площадок комплектации на строительные площадки по ведомостям напрямую

- Организация участков централизованного раскроя материалов там, где это необходимо и целесообразно;

- Определение перечня центральных складов, складов

- Наладить процесс нормирования расхода запасов

- наладить процесс формирования учетных цен на акции и процесс их пересмотра;

- Определение круга лиц, ответственных за прием и отпуск запаса, за правильное и своевременное выполнение этих задач, а также сохранность вверенного им запаса;

- определение списка должностных лиц, уполномоченных подписывать документы для приема и выдачи запасов со складов, а также выдачи разрешений на вывоз товарных запасов со складов и других мест хранения организации;

- Наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденных руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером

На промышленном предприятии запасы подразделяются на три типа: производственные запасы, незавершенное производство, готовый продукт.

В первую группу входят запасы сырья и материалов, закупленные полуфабрикаты также комплектующие, конструкции и детали, горючее, тара и упаковочные материалы, отходы, запасные части также прочие материалы. Для любого производственного процесса (или стадии производственного процесса) допускается выделить следующие разновидности сырья:

- Сырье, которое в результате обрабатывания составляет значительную долю (по количеству или цене) окончательного продукта. Сырье - это, как правило, первичный материал, который в целом никак не подвергся обработке или прошел ее в незначительной степени. Высококачественные предшественники, подобные как заранее собранные детали, составляющие важную часть окончательного продукта, такие как электродвигатели, классифицируются как полуфабрикаты. Процесс закупки такой продукции извне подобен закупке иных разновидностей сырья;

- Вспомогательные материалы, составляющие небольшую (с точки зрения количества или стоимости) доля окончательного провианта. Однако подобные материалы имеют все шансы иметь значительные функциональные эффекты;

- Производственные материалы, которые, в отличие от сырья и материалов, никак не считаются составляющей конечного продукта, однако необходимы для обычного течения производственного процесса. Они гарантируют пуско-наладку а также работу оборудования. К ним причисляются смазочные материалы, охлаждающие жидкости для буровых растворов, чистящие средства а также моющие средства. Энергия кроме того связана с количеством производственных материалов в взаимосвязи с ее большой ценой и существенной потребностью в ней, учитывая ее, как правило, хорошие от иных разновидностей производственных материалов; - В число компонентов входят продукты, которые никак не требуют обработки в целом или в той или другой степени. Деятельность, выполняемая с ними, может включать повторную сортировку, изменение размера партии, маркировку и многое другое.

Сырье, полуфабрикаты, вспомогательные материалы относятся к общей категории сырье и материалы (так как подвергаются обработке или переработке в процессе изготовления конечной продукции).

На пути превращения сырья в конечное изделие и последующего движения этого изделия до конечного потребителя создается два основных вида запасов - производственные и товарные.

Производственные запасы - запасы, находящиеся на предприятиях всех отраслей сферы материального производства, предназначенные для производственного потребления. Цель создания производственных запасов - обеспечить бесперебойность производственного процесса

Товарные запасы - запасы готовой продукции у предприятий-изготовителей, а также запасы на пути следования товара от поставщика к потребителю, то есть на предприятиях оптовой, мелкооптовой и розничной торговли, в заготовительных организациях и запасы в пути. Товарные запасы подразделяются, в свою очередь, на запасы средств производства и предметов потребления.

Производственные и товарные запасы подразделяются на текущие, страховые и сезонные.

Текущие запасы - основная часть производственных и товарных запасов. Они обеспечивают непрерывность производственного и торгового процесса между очередными поставками.

Страховые запасы - предназначены для непрерывного обеспечения материалами или товарами производственного или торгового процесса в случае различных непредвиденных обстоятельств, например, таких как: - отклонения в периодичности и величине партий поставок от предусмотренных договором;

- возможных задержек материалов или товаров в пути при доставке от поставщиков;

- непредвиденного возрастания спроса.

Сезонные запасы - образуются при сезонном характере производства, потребления или транспортировки.

Политика накопления материальных запасов ведет к внушительному оттоку денежных средств предприятия из оборота. Зависимость эффективности производства от уровня а также структуры запасов состоит в том, предприятие несет конкретные расходы на предоставление сохранности запасов. В современных работах по экономике предприятия и логистике выделяют следующие основные виды затрат, связанные с созданием и содержанием запасов:

- коммерческие затраты - проценты за кредит; страхование; налоги на капитал, вложенный в запасы;

- затраты на хранение - содержание складов (амортизация, отопление, освещение, заработная плата персоналу и т.д.); операции по перемещению запасов;

- затраты, связанные с риском потерь вследствие: устаревания, порчи, продажи по сниженным ценам, замедления темпов потребления данного вида материальных ресурсов;

- потери, связанные с упущенной выгодой от использования вложенных в производственные запасы средств в другие альтернативные направления: увеличения производственной мощности; снижение себестоимости продукции; капиталовложения в другие предприятия.

При этом долговременное содержание запасов, порой даже чрезмерной их величины приводит к образованию на российских предприятиях так называемых «неликвидов» - запасов, которые не могут быть использованы ни на самом предприятии, ни реализованы сторонним потребителям.

Подобным способом, при многочисленных положительных моментах формирования запасов предприятие несет существенные расходы по их формированию и содержанию. Для обеспечения бесперебойного процесса производства и реализации продукта при минимизации текущих расходов согласно обслуживанию запасов осуществляется управление запасами. Запасы организации – один из основных факторов развития материального производства. Они представляют собою совокупность предметов труда, применяемых в производственном процессе. Они участвуют в производственном процессе единоразово и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Их характерная особенность заключается в том, что они участвуют в производственном процессе только один раз и в полном объеме переносят свою стоимость на производимый продукт, оказанные услуги или выполненные работы. 

Все предприятия хранят определенный запас товарно-материальных ценностей. При этом они руководствуются следующими принципами:

- обеспечение независимости своей производственной деятельности. Запас материалов на рабочем месте обеспечивает определенную гибкость в производстве. Например, в связи с неизбежностью затрат времени на переналадку для каждого нового изделия, наличие товарно-материального запаса позволяет сократить потери времени;

- обеспечение независимости рабочих мест на сборочных линиях. Время, которое требуется на выполнение идентичных операций, естественно, меняется от одного изделия к другому. Поэтому на рабочем месте желательно иметь запас из нескольких деталей, чтобы при превышении плановой нормы времени на выполнение операции конкретной деталью можно было из запаса деталей скомпенсировать такую задержку обработки. Это обеспечит высокое постоянство производительности;

- необходимость учета колебаний спроса на продукцию. Если спрос на продукцию известен точно, ее можно производить в точном соответствии с этим спросом (хотя это и не всегда экономически оправдано). Однако обычно, спрос невозможно определить абсолютно точно и поэтому, чтобы сгладить колебания спроса, необходимо поддерживать определенный резервный запас готовой продукции;

- обеспечение гибкости производства. Наличие товарно-материальных запасов позволяет ослабить давление объема выпуска продукции на производственную систему. Запас позволяет увеличить время подготовки к выпуску продукции, что в свою очередь дает возможность спланировать более равномерный и дешевый производственный процесс за счет выпуска более крупных партий продукции. Например, при высоких затратах на размещение заказа выгоднее выпуск больших объемов готовой продукции;

- обеспечение защиты от колебаний периода поставки сырья. Когда у поставщика заказывают тот или иной материал, могут возникать различные задержки, которые объясняются рядом причин. Среди этих причин можно отметить обычные колебания продолжительности доставки; дефицит материала на заводе поставщика, вызывающий задержки в выполнении заказа; утерю заказа и доставку дефектного материала или не того материала, который требовался заказчику;

- использование преимуществ экономичного размера заказа на закупку. Размещение заказа связано с определенными расходами: трудозатраты, телефонные переговоры, набор соответствующих текстов, пересылка и т.п. Таким образом, чем больше объем каждого отдельного заказа, тем меньше количество заказов, которые необходимо подготовить. Кроме того, расходы на доставку также свидетельствуют в пользу более крупных заказов: чем больше объем поставки, тем меньше расходы на единицу поставляемой продукции. Поддержание запаса связано с определенными расходами и большие запасы в общем случае нежелательны. Необходимость создания больших запасов обычно обусловлена чрезмерно продолжительными циклами поставок.

В соответствии с ФСБУ 5/2019 запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, если иное не установлено стандартом.

В фактическую себестоимость запасов, включаются:

а) уплаченные или подлежащие уплате организацией поставщику приобретении (создании) запасов суммы. Включаются после вычета налогов и сборов, с учетом всех скидок, льгот и премий предоставляемых организации;

б) затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления или продажи;

в) затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов;

г) величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;

д) связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;

е) иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.

Справедливая себестоимость запасов считается:

• 
  При приобретении запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств полностью или частично неденежными средствами, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов
  
• 
  При получении запасов безвозмездно
  
• 
  В случае если в качестве запасов признаются материальные ценности, остающиеся от выбытия внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, внеоборотных активов, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается наименьшая из следующих величин: стоимость аналогичных запасов или сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой.
  

В себестоимость приобретаемых и создаваемых запасов не включаются: затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, и чрезвычайными ситуациями; управленческие расходы; расходы на хранение запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению и др.