Анализ основных средств предприятия. 1 Сущность и классификация основных средств в промышленных комплексах 6
 Скачать 2.14 Mb.
|
1.1. Сущность и классификация основных средств в промышленных комплексахСовременный этап развития экономики характеризуется наличием проблем повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей на предприятии. Основные средства представляют собой часть производственных фондов, участвующих в производственном процессе длительное время, при этом сохраняя натуральную форму, а их стоимость переносится по частям, по мере использования. [1] Этим объясняется их экономическая сущность: начисленный износ накапливается в фонде амортизационных отчислений, который затем служит для последующих капитальных вложений. В итоге, можно сказать, что основные средства постоянно участвуют кругообороте. Основные производственные средства традиционно делят на две части: активную и пассивную. К активной части относятся те, которые непосредственное участвуют в производственном процессе (машины, оборудование). К пассивной части относятся те основные средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. [2] Экономическая природа и роль основных средств в производственной и непроизводственной сферах всегда являлись предметом дискуссий среди ученых и специалистов в области экономики и бухгалтерского учета. Множество научных работ посвящено толкованию данной категории, однако до сих пор среди бухгалтеров и экономистов нет единого мнения по вопросу определения экономической сущности основных средств. В экономической литературе можно встретить весьма разнородные определения основных средств. Вновь приведем их, теперь с указанием авторства, которые приведены в таблице 1.1.1. Таблица 1.1.1 Систематизация подходов к понятию «основные средства»
Понятие «основные фонды», в отечественной практике используется в экономической литературе и для целей финансового анализа, в бухгалтерском учете же принято использовать термин «основные средства». Однако одни группы ученых-экономистов (Л. И. Ушвицкий, А. В. Мордовкин, А. Ш. Маргулис) рассматривают данные понятия как синонимы и при отражении понятия «основные средства» в скобках указывают «основные фонды». Согласно определению В. К. Скляренко и В. М. Прудниковой., основные фонды (основные средства) — это совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняют при этом на протяжении всего периода натурально-вещественную форму и переносят свою стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений. Другие, такие как А. Д. Шеремет, Л. М. Макаревич, А. М. Литовских придерживаются иного мнения и разграничивают эти категории. Подобное определение дано и в финансово-кредитном словаре под редакцией В. Ф. Гарбузова, где говорится, что основные средства — это денежные средства, вложенные в имеющиеся основные фонды. При этом под основными фондами понимается совокупность созданных общественным трудом материально — вещественных ценностей (в стоимостном выражении), служащих в течение длительного периода и утрачивающих свою стоимость по частям. [4.c.324-327]. Основные фонды являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Основание материально-технической базы субъекта хозяйствования составляют основные средства, которые определяют его технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполнение работ и оказанных услуг. Основные фонды составляют основу материально-технической базы экономического субъекта, определяющие его технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Стоит подчеркнуть, что состав основных фондов отражает различные материально-технические ценности, которые используют как средства труда в натуральной форме в течение неопределенного периода времени в производстве продукции, при выполнении различных видов работ, оказаний услуг или для управленческих нужд предприятия. Такие средств не могут быть использованы для перепродажи, а лишь должны приносить предприятию доход. Амортизация — объективный процесс перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимый с их помощью продукт; использование специальных денежных средств — амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения, для простого и расширенного производства основных фондов (основного капитала). Финансовые ресурсы выступают источниками формирования основных фондов. Основными источниками формирования основных фондов субъекта хозяйствования выступают его финансовые ресурсы. Так, при учреждении экономического субъекта основные фонды формируются за счет его уставного капитала. Далее в ходе функционирования организации основные фонды пополняются и обновляются за счет доходов различного рода. Источниками непосредственного формирования основных фондов экономического субъекта могут быть также кредиты, субсидии и т. д. Стоимость основных фондов зачастую составляет существенную часть общей стоимости имущества субъекта хозяйственных отношений, а ввиду долгосрочности их использования в экономической деятельности организации основные фонды в течение длительного периода времени оказывают непосредственное влияние на финансовые результаты функционирования. Основные производственные фонды предприятий совершают хозяйственный кругооборот, который состоит из следующих стадий: износ основных фондов, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем осуществления капитальных вложений. Любые объекты основных фондов подвержены физическому и моральному износу, то есть в результате влияния физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не могут далее выполнять свои функции. Физический износ частично восстанавливается путем ремонта, реконструкции и модернизации основных фондов. Моральный износ проявляется в том, что устаревшие основные фонды по своей конструкции, производительности, экономичности, качеству выпускаемой продукции отстают от новейших образцов. В этой связи периодически возникает необходимость, связанная с заменой основных фондов, в частности их активной части. Поэтому для учета, оценки и планирования воспроизводства основные средства делятся на группы и виды в соответствии со сроком службы и назначением в производственном процессе, и классифицируются по ряду признаков. По каждому классу основных фондов должна быть раскрыта информация, которая позволяет определить параметры, использующиеся при их характеристике: 1) принцип измерения, используемый для определения балансовой стоимости; 2) методы начисления износа; 3) сроки полезного функционирования или нормы износа; 4) балансовая стоимость и накопленный износ на начало и конец отчетного периода Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Объекты основных фондов раскрываются в финансовой отчетности в качестве актива, если: с большей долей вероятности можно утверждать, что предприятие получит связанные с активом, будущие экономические выгоды; себестоимость актива для предприятия может быть надежно оценена. Объект основных фондов признается активом, когда существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, будут получены предприятием и стоимость актива для предприятия может быть оценена с высокой степенью достоверности. При оценке объектов основных фондов в натуральном исчислении устанавливается численность машин, их мощность и производительность, размер производственных площадей, а также иные количественные величины. Данные такого рода находят применение для целей проведения соответствующих расчетов производственной мощности экономических субъектов и отраслей, планирования производственной программы, а также резервов повышения выработки на оборудовании. С данной целью на предприятии проводится инвентаризация и паспортизация объектов оборудования, бухгалтерский учет фактов его выбытия и ввода. Порядок отнесения определённых объектов к группе «основные средства», а также их состав регулируются законодательными и иными нормативными актами. Для целей идентификации активов экономического субъекта в качестве основного средства целесообразно учитывать их определения, которые содержатся в нормативных актах, касающихся бухгалтерского учета. Объекты основных средств признаются таковыми в момент их непосредственного принятия к бухгалтерскому учёту. В положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ согласно п. 46 дано следующее определение «…основные средства — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев». В положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ согласно п. 46 дано следующее определение «…основные средства — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев». Стоит подчеркнуть, что в нормативных актах, которые регламентируют порядок бухгалтерского учета основных средств субъекта рыночного взаимодействия, не имеет место соответствующее условие о материально-вещественном содержании этого актива в случае его признании к учёту в качестве объекта основных средств. В данных документах в качестве основных средств понимаются такие активы, которые субъект хозяйствования не предполагает перепродавать, а также которые способны приносить ему определённые экономические выгоды в виде дохода и используются для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или непосредственно для управленческих нужд экономического субъекта в течение длительного времени, так называемого «срока полезного использования», который должен превышать 12 месяцев либо обычного операционного цикла, в том случае, если он превышает 12 месяцев. Для того, чтобы произвести анализ состояния, динамического развития по годам уяснения структурных сдвигов, прогнозирования их воспроизводственного процесса, установления суммы амортизации и его процента производится определение стоимости основных средств. Автор Жиделев В. В. в своей книге «Экономика предприятия» выделяет «…несколько видов оценок основных фондов, связанных с длительным участием их и постепенным снашиванием в процессе производства, изменением за этот период условий воспроизводства: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость основных производственных фондов — это сумма затрат на изготовление или приобретение фондов, их доставку и монтаж. Она применяется для определения нормы амортизации и размеров амортизационных отчислений, прибыли и рентабельности активов предприятия, показателей их использования». Многие ученые экономисты придерживаются точки зрения, что «основные производственные фонды — материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия, уровень технической вооружённости труда. Накопление основных фондов и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества. Непроизводственные основные фонды — это здания клубов, дворцов и домов культуры, здания гостиниц, бань, санпропускников, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно-бытового обслуживания, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных, непроизводственные фонды не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не создается. Стоимость их исчезает в потреблении. Фонд возмещения не создается. Воспроизводятся они за счет национального дохода». К факторам, оказывающим влияние на структуру основных средств, относятся: способ изготовления готовой продукции; сложность производственного процесса; расположенность территориальное самого хозяйствующего субъекта. Важной задачей исследуемого объекта является повышение эффективности использования наиболее активной доли объектов основных средств, в частности это машин и оборудования, потому что они применяются при изготовлении необходимой продукции нашему исследуемому объекту, при этом составляют его имущественный комплекс, позволяющий добиваться эффекта от экономического развития. Пассивную же часть основных средств составляют здания, сооружения, инвентарь, которые позволяют оптимально эффективно применять их активную часть. Трендовый анализ объектов основных средств за определенный период времени позволяет дать характеристику их использования с технической стороны и установить, на сколько имеется эффект от вложений в их создание и приобретение. Проведенное исследование позволяет нам сделать вывод, о том, что при высокой доли активной части объектов основных фондов повышается объем изготовленной продукции и как следствие возрастает фондоотдача основных фондов. Следовательно, оптимизация структурных элементов основных средств позволяет повышать объем произведённой продукции, понизить расходы, связанные с производством и тем самым обеспечить прибыльность экономического развития нашего исследуемого объекта. По нашему мнению, для того чтобы улучшить имеющуюся структуру основных производственных фондов следует производить: - обновление и модернизация оборудования; - совершенствование структуры оборудования в результате увеличения доли прогрессивных видов станков и машин; -лучшее использование зданий и сооружений, установка дополнительного оборудования на свободных площадях; - правильная разработка проектов строительства и высококачественное выполнение планов строительства предприятий; - ликвидация лишнего и малоиспользуемого оборудования и установка оборудования, обеспечивающего более правильные пропорции между его отдельными группами. Подводя итог, необходимо отметить, что различия производственной структуры основных фондов в различных сферах деятельности являются своего рода результатом специфических особенностей этих отраслей. При этом и субъекты хозяйствования внутри одной определённой отрасли, могут иметь неодинаковую производственную структуру. Наиболее высок удельный вес активных элементов основных фондов в организациях и предприятиях с достаточно высоким уровнем технической оснащенности, где производственные процессы механизированы и автоматизированы надлежащим образом. 1.2. Особенности использования основных средств в промышленных предприятиях Методологический принцип классификации и группировки предусматривает для организации взаимодействия стратегического и тактического управления основными средствами промышленного предприятия использование различных способов их классификации. Все основные средства принято разделять на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства непосредственно используются в производственном процессе и обеспечивают создание необходимых условий для его реализации. Непроизводственные основные средства не имеют никакого отношения к производственному процессу и находятся на балансе хозяйствующего субъекта для создания благоприятных социальных условий для своих работников. В Общероссийском классификаторе основных фондов [3] представлена группировка основных средств по натурально-вещественному составу. Согласно этой группировке все основные средства распределяются по таким группам, как: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные вложения по улучшению земель; прочие основные фонды. Основные средства в зависимости от их способности воздействовать на формы и свойства предметов труда разделяются на активные и пассивные. Активные основные средства оказывают непосредственное воздействие на формы и свойства предметов труда. К активным основным средствам относятся машины, оборудование и инструменты. Пассивные основные средства не воздействуют на формы и свойства предметов труда, а создают необходимые условия для осуществления производственного процесса. К пассивным основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и др. В Налоговом кодексе РФ [4] основные средств группируются по сроку полезного использования, согласно которому формируются десять групп амортизируемого имущества промышленного предприятия. Каждая из сформированных групп объединяет средства труда, имеющие срок полезного использования из указанного интервала значений. Поэтому такая группировка основных средств позволяет распределить все основные средства, эксплуатируемые на промышленном предприятии, по увеличению срока их полезного использования. В экономической литературе, посвященной рассматриваемой проблематике, предлагаются и другие классификации и группировки основных средств по различным критериям. По нашему мнению, наиболее перспективной является классификация основных средств, используемая для реализации концепции управления процессом инновационного воспроизводства средств труда. «Под инновационностью основного капитала следует понимать уровень его технического совершенства в рассматриваемый момент времени, который характеризуется моральным износом эксплуатируемых средств труда. Количественно уровень морального износа каждого объекта основного капитала предприятия определяется коэффициентом морального износа» [5]. Основные средства промышленного предприятия в зависимости от их уровня морального износа, определяемого значением коэффициента морального износа (k ) морального износа, распределяются по четырем инновационным классам: класс современных основных средств (k 0,25) морального износа; класс несовременные основных средств (0,25 k 0,5) морального износа; класс морально устаревших основных средств (0,5 k 0,75) морального износа; класс морально изношенных основных средств (k 0,75) морального износа. Следует отметить, что различные классификации и группировки средств труда необходимо активно применять для организации взаимодействия стратегического и тактического управления основными средствами промышленного предприятия при использовании таких методов управления, как: эксплуатация (износ); амортизация; обновление; восстановление (ремонт); выбытие; переоценка; инвестирование и др. [6]. Методологический принцип комплексности является важным для организации взаимодействия стратегического и тактического управления основными средствами промышленного предприятия, так как предусматривает привлечение междисциплинарных теоретических знаний для осуществления рассматриваемого процесса. Действительно, выработка эффективных управленческих решений, связанных со стратегией и тактикой эксплуатации, воспроизводства и финансирования средств труда, предусматривает привлечение теоретических положений и методологических приемов и методов из различных областей знаний. Эти области знаний охватывают не только многие разделы экономической науки (экономическая теория, бухгалтерский и управленческий учет, менеджмент, экономический анализ, организация производства и др.), но и математические, технические, социальные, экологические, правовые и другие дисциплины. Цель управления основными средствами промышленного предприятия определяется сущностью основных средств как важного экономического ресурса производственной деятельности. Поэтому цель управления основными средствами можно сформулировать как разработка и реализация стратегических и тактических решений, обеспечивающих формирование и эксплуатацию средств труда, позволяющих осуществлять финансово-хозяйственную деятельность на требуемом уровне и достигать необходимых темпов экономического роста и развития. При этом цель, связанную с ориентацией на обеспечение требуемого уровня финансово-хозяйственной деятельности, следует рассматривать как тактическую, а позволяющую достигать необходимых темпов экономического роста и развития − как стратегическую. В качестве элементов экономической системы взаимодействия стратегического и тактического управления основными средствами промышленного предприятия следует выбирать направления (процессы) управления средствами труда, к которым относятся: эксплуатация (износ); амортизация; обновление; восстановление (ремонт); выбытие; переоценка; инвестирование. Взаимосвязь указанных элементов управления основными средствами промышленного предприятия очевидна, так как результаты управления одними направлениями (процессами) оказывают существенное влияние на управленческие решения, принимаемые по другим направлениям (процессам). Необходимо указать, что экономическая система управления основными средствами промышленного предприятия имеет двухуровневую структуру. Один уровень предполагает наличие стратегической взаимосвязи между элементами системы, а другой уровень предусматривает формирование тактических взаимосвязей. Каждый из двух уровней связан между собой, так как стратегическое управление предусматривает реализацию определенных тактических решений, а результаты тактического управления, в свою очередь, могут приводить к корректировке стратегии управления средствами труда по различным направлениям (процессам). Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам. Начиная с 2001 года, пунктом 4 ПБУ 6/01 сформулированы четыре условия, единовременное выполнение которых позволяет относить активы предприятия для целей бухгалтерского учета к основным средствам. 1) Использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Использование объектов основных средств в хозяйственной деятельности является одним из основных условий для включения предметов в состав основных средств. Однако, даже если активы не участвуют в производственном либо управленческом процессе непосредственно, возможность такого участия в будущем позволяет причислить последние к основным средствам. 2) Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикл, если он превышает 12 месяцев. Стоимостной критерий отнесения активов к объектам основных средств отменен. Поэтому к основным средствам относятся предметы вне зависимости от их стоимости, срок полезного использования которых или операционный цикл превышает один год [5]. Сроком полезного использования можно считать период времени, в течение которого имущество способно приносить доход. Согласно п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объектов основных средств определяется исходя из: – ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; – ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; – нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, например, срока аренды. То есть 6/01 предоставляет право самим организациям определять срок полезного использования основных средств. Однако в большинстве случаев бухгалтеры предпочитают устанавливать срок полезного использования исходя из законодательно установленных норм. Данные нормы содержатся в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ [5] 3) Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов. Если при приобретении активов предполагается их последующая перепродажа, то последние участвуют в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, либо как товар, либо в качестве готовой продукции в случае последующей доработки. 4) Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Методологически неправильным можно считать суждение о том, что если какой-то объект основных средств не приносит дохода в виде прибыли, то такие объекты нельзя учитывать в качестве основных средств, равно как и начислять по нему амортизацию. Необходимо принять во внимание, что прибыль зарабатывается организацией не с помощью отдельного объекта основных средств, а их совокупности. Поэтому, можно сказать, что любой объект, используемый в хозяйственной деятельности предприятия, прямо или косвенно способствует извлечению дохода. В целях исчисления налога на прибыль согласно п.1 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. В отличие от определения основных средств, содержащегося в ПБУ 6/01, в этом определении отсутствуют критерии использования основных средств в течение длительного времени, а также способность актива приносить экономические выгоды организации в будущем. Однако в соответствии с п.1 ст.256 НКРФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. С 1 января 2011 г. с 20 000 руб. до 40 000 руб. увеличен лимит отнесения активов к амортизируемому имуществу и основным средствам. Проведенное исследование показало, что бухгалтерский учет основных средств на предприятии осуществляется в соответствии с требованиями, установленными законом О бухгалтерском учете №402-ФЗ, положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и т.д. Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств, что обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам. Обеспечение регулярной экономической эффективности функционирования двухуровневой экономической системы взаимодействия стратегического и тактического управления основными средствами промышленного предприятия позволяет добиться стабильного экономического роста и развития хозяйствующего субъекта. 1.3. Оценка эффективности управления основными средствами Основные средства играют большую роль в учете и анализе имущества предприятий. Основные средства как определяющий фактор технической и производственной оснащенности труда фигурируют во всех направлениях деятельности учреждения. При проведении анализа состава, структуры и состояния основных средств необходимо четко обозначить их роль в производственном процессе, а также роль факторов, влияющих на их использование. Методы анализа эффективности основных средств довольно многообразны, поэтому из них стоит выделить те, которые наиболее способствуют повышению эффективности и росте производительности труда. Данный подход основан на том, что эффективная оценка и управление основными средствами тесно взаимодействует с другой ключевой задачей, стоящей перед любым предприятием – повышением качества выпускаемой продукции или оказания услуг. Данная информация дает ясное представление о существование путей и резервов повышения эффективности использования основных средств, а также о возможных негативных отклонениях, которые могут расцениваться как серьезная угрозы деятельности всего предприятия. Проблема эффективности использования основных средств особенно актуальна на современном этапе развития экономики, т.к. от оценки использования основных средств на предприятии зависит эффективность их управления и влияние на результат деятельности организации в целом. Основными факторами, которые воздействуют на структуру основных средств, являются: [4] - фактор характера выпускаемой продукции; - фактор объема выпускаемой продукции; - фактор уровня автоматизации и механизации производства; - фактор уровня специализации и кооперирования; - фактор географических особенностей месторасположения предприятия. Влияние данных факторов сказывается на величине и стоимости зданий и сооружений, доле транспортных средств, удельном весе прогрессивных машин и технологий, а также доле зданий и сооружений. В производстве на конкретном предприятии существует проблема неработающих производственных мощностей, а именно зачастую в их не загруженности, что отрицательно сказывается на показателях деятельности предприятия. Многие предприятия в современной экономике, характеризуются не использованием мощностей на уровне достижения точки безубыточности предприятия по объему производства. Решение указанной проблемы видится в увеличении производства продукции, повышению степени отдачи созданного производственного потенциала и более полного удовлетворения потребностей населения, снижении себестоимости продукции и росте рентабельности производства. Повышение эффективности основных фондов имеет первостепенное значение для стабильно развивающегося предприятия, которое должно не только стремиться к их модернизации, но и максимальной эффективности их использования. От решения данного вопроса зависит конкурентоспособность организации и ее финансовое положение. Для оперативного учета и контроля основных средств учреждения необходимо проводить систематический финансовый и управленческий анализ основных средств, направленный на формирование политики управления основными средствами. На предприятиях существует необходимость четкого регулирования движения, технического состояния основных средств. Для управления основными средствами необходимо иметь алгоритм, методику управленческого анализа основных средств, что позволит проводить управленческий анализ для планирования бюджетной сметы на предстоящие периоды, что является важнейшей задачей бюджетного бухгалтерского учета. Для построения методики управленческого анализа основных средств необходимо четко сформулировать цели, задачи и этапы данной аналитической работы. Целью управленческого анализа состава, движения, эксплуатации и технических характеристик основных средств является, в первую очередь, анализ эффективности использования имущества государства и целевого расходования бюджетных средств, направляемых на осуществление операций с основными средствами для их передачи, реализации, приобретения, изготовления, сооружения, строительства, дооборудования, реконструкции и прочих мероприятий с основными средствами. Также, целью анализа является выявление резервов по улучшению технических характеристик производственных мощностей учреждений, разработка мероприятий по их обновлению, ремонту и модернизации и своевременное доведение до вышестоящего органа распределения бюджета информации о необходимости финансирования потребностей в части движения и модернизации основных средств. Для достижения поставленных целей необходимо осветить следующие задачи: анализ состава, движения, эксплуатации и технических характеристик основных средств. Таким образом, применяются методы вертикального и горизонтального анализа информации о наличии основных средств. Результаты данного анализа оформляются в аналитические таблицы и считаются общими ознакомительными процедурами анализа основных средств. Вторым этапом управленческого анализа основных средств является анализ движения основных средств с помощью следующих формул управленческого анализа: коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент прироста, фондовооруженность активной и пассивных частей основных средств. В результате данного исследования определяется доля вновь введенных и выбывших в отчетном периоде основных средств в общей их сумме, сумма активов, наращённых в определенном периоде. Важную роль играет показатель фондовооруженности, так как он показывает, какая сумма основных средств приходится на 1-го работника, то есть, техническую оснащенность труда. Данная информация анализируется в динамике и выводятся причины замедления либо увеличения оборота и обеспеченности основными средствами сотрудников учреждения. Анализ технического состояния и возрастного состава основных средств в разрезе групп и классификаций является третьим этапом методики управленческого анализа основных средств. Данная аналитическая работа дает информацию об изношенности имеющихся в учреждении основных фондах, о ее общих технических характеристиках с помощью следующих формул управленческого анализа: коэффициент износа, показатель среднего срока службы основных средств. На основе проведенных расчетов можно сделать вывод о степени изношенности основных средств и их среднего срока службы. Коэффициент износа показывает, какая доля начисленного износа приходится на общую стоимость основных средств. Так как сумма начисленной амортизации прямо связана со временем эксплуатации с момента оприходования основного средства, коэффициент износа показывает степень изношенности оборудования. Условно установленная величина данного показателя составляет 50%. В случае превышения данной доли принято считать, что основные средства изношены чрезмерно и требуется разработать более активную политику обновления основных средств. Анализ среднего срока службы основных средств в динамике позволяет сказать об изменениях возрастного состава оборудования в разрезе групп и является дополнительным показателем к степени изношенности нефинансовых активов. Таким образом, взаимодействие вышеизложенных показателей дает аналитику информацию об общем техническом состоянии основных средств учреждения. Для формирования политики обновления основных средств необходимо рассчитать общую потребность учреждения в основных средствах на предстоящий период в стоимостном выражении, что будет являться одним из методов оптимизации общего объёма основных средств. Основываясь на полученный результат, рассчитывается необходимый объем обновления основных средств в стоимостном выражении. Определение необходимого объёма обновления основных средств связано с простым и расширенным воспроизводством основных средств. Простое воспроизводство связано с пропорциональной заменой машин и оборудования, выбывающее в связи с их физическим и моральным износом на новые основные средства. Расширенное воспроизводство основных средств рассчитывается по следующей формуле [1, c. 201]: ОВАрасш СВм СВф ФНова ОП (1.1) где ОВАрасш – необходимый объем обновления основных средств в процессе их расширенного воспроизводства; ОП – общая потребность учреждения в активной части основных средств (рассчитывается по предыдущй формуле); ФНова – фактическое наличие используемых основных средств на конец отчетного периода; СВф – стоимость основных средств, выбывающих в предстоящем периоде в связи с физическим их износом; СВм – стоимость основных средств, выбывающих в предстоящем периоде в связи с моральным их износом. По рассмотренному алгоритму может быть определен необходимый объем обнoвления в целом по всем основным средствам, по их oтдельным группaм и клaссификaциям. Объем однородной продукции может определяться в натуральных показателях, а разнородной продукции - в денежном выражении или нормо-часах. При денежных показателях объем продукции может быть исчислен как валовая, товарная или реализованная продукция. Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости. Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (ВП). Эту зависимость описывает факторная модель: ВП = ОС * ФО (1.2) где ОС – стоимость основных средств; ФО – фондоотдача. Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости ОС на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств в основные фонды (Э): Э = (ФЕ1 - ФЕо ). VВП1, (1.3) где ФЕ1, Фео - фондоемкость отчетного и базисного периода; VВП1 - объем выпуска продукции в отчетном периоде. Результатом применения данной формулы будет являться стоимостное выражение прироста активной части основных средств в предстоящем периоде. Данная сумма может войти в смету расходов бюджета как планируемый прироста основных средств, а также на нее необходимо ориентироваться при разработке форм обновления основных средств. Выбор наиболее эффективных форм обновления отдельных групп основных средств связан с планируемой интенсивностью эксплуатации конкретного основ-ного средства, техническим состоянием машин и оборудования, требующих обновления, их техническими характеристиками, возможностями бюджетного финансирования на предстоящий финансовый период. Обновление основных средств может осуществляться в следующих основных формах: 1. Текущий ремонт. 2. Капитальный ремонт. 3. Закупка, приобретение, безвозмездное получение новых основных средств. 4. Дoстрoйка, дooбoрудование, рекoнструкция, в том числе с элементами рeстaврaции, тeхничeскoгоo пeрeвооружения, мoдeрнизaции, частичной ликвидации (разукомплектации). Выбор конкретных форм обновления осуществляется исходя из критерия эффективности той или иной формы обновления, требований технических характеристик. Определение стоимости обновления основных средств в разрезе различны их форм зависит от выбранной формы обновления. Так, при текущем или капитальном ремонте стоимость обновления определяется на основе разработки планового бюджета (сметы затрат) их проведения. При подрядном способе осуществления ремонтных работ основу разработки планового бюджета составляют тарифы на услуги подрядчика, при хозяйственном способе – расходы учреждения калькулируются по отдельным их статьям. Данный плановый бюджет доводится до вышестоящего органа и при выделении финансирования и доведения лимитов бюджетных средств осуществляется ремонт. Стоимость обновления основных средств путем приобретения новых их аналогов включает рыночную стоимость соответствующих видов активов, в том числе, расходы по их доставке, установке, подготовке к эксплуатации. Результаты вышеперечисленных методик для принятия управленческого решения позволяют формировать общую потребность в обновлении основных средств в общей их совокупности, отдельных их групп и классификаций. Завершающим этапом управленческого анализа основных средств является непосредственное формирование политики управления основными средствами учреждения. Данная политика фактически является результирующими выводами по итогам вышеизложенных методик, приемов и формул. Методика управления основными средствами доводится до распорядителей бюджетных средств в конце отчетного периода в свободном порядке по всем необходимым статьям расходов бюджета. Политика управления основными средствами в учреждениях – свoд рeкoмeндаций, смeт, бюджeтов и расчeтов, доводимых до вышестоящих распорядителей бюджетных средств, на будущий период относительно оптимизации объема основных средств и их обновления. Согласно данному определению, после проведения всех необходимых расчетов необходимо составить смету (бюджет) по управлению основными средствами. Так как утвержденной на нормативно-законодательном уровне сметы затрат на управление основными средствами нет, необходимо руководствоваться общими рекомендациями: 1. Информацию необходимо подавать в таблицах, с расшифровками аналитических расчетов. 2. Статьи расходов должны соответствовать утвержденным на законодательном уровне. 3. Рекомендуется оформить в таблицу структуру капитальных вложений при их необходимости, подробно описать: потребность в оборудовании в штуках (единицах, объектах); рыночную стоимость объекта; общий размер капитальных вложений в рублях. 4. Рекомендуется оформить в таблицу расчет трудоемкости и фонда оплаты труда подрядчиков/рабочих при подрядном капитальном ремонте/ремонте хозяйственным способом. 5. Рекомендуется оформить в таблицу расчет стоимости сырья и материалов, расходов электроэнергии необходимых для ремонта, модернизации, дооборудования, реконструкции, реставрации, технического перевооружения 6. По окончании мероприятий, в рамках политики управления основными средствами подать в вышестоящее учреждение отчет о выполненных мероприятиях с подробным расчетом использованных расходов бюджета и перечислением неиспользованных сумм. Таким образом, любое предприятие независимо от формы образования и вида деятельности должно постоянно рассматривать движение своих основных производственных фондов, их состав и состояние, эффективность использования. Данная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повышения эффективности использования основных фондов, кроме того вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия [4]. |